借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)---印花稅

交納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)---印花稅
貸：現(xiàn)金
.城建稅計(jì)提時(shí):
借 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸 應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅
繳納時(shí):
借 應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅
貸 銀行存款
3.教育費(fèi)附加計(jì)提時(shí):
借 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸 其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加
繳納時(shí):
借 其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加
貸 銀行存款
4.房產(chǎn)稅計(jì)提時(shí)(財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括:房產(chǎn)稅,車船使用稅,契稅等):
借 管理費(fèi)
貸 應(yīng)交稅金-房產(chǎn)稅
繳納時(shí):
借 應(yīng)交稅金-房產(chǎn)稅
貸 銀行存款
.關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，計(jì)算企業(yè)和個(gè)人應(yīng)交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，編制會(huì)計(jì)分錄：
1）計(jì)提企業(yè)應(yīng)交部分
借：管理費(fèi)用——**金
貸：其他應(yīng)付款——**金
2）代扣個(gè)人應(yīng)交部分
借：應(yīng)付工資
貸：其他應(yīng)付款——**金
3）實(shí)際交納時(shí)
借：其他應(yīng)付款——**金
貸：銀行存款
消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品銷售價(jià)格或產(chǎn)品銷售數(shù)量，在稅法上，可以歸屬為價(jià)內(nèi)稅。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)主要通過(guò)損益類科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”核算， “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目比較簡(jiǎn)單，一般是在月末計(jì)算出的應(yīng)納消費(fèi)稅額。負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”相對(duì)復(fù)雜些，先作個(gè)簡(jiǎn)單的介紹：該科目貸方 反映按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方反映實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或者收回委托加工物資時(shí)繳納的可以抵扣的消費(fèi)稅，期末貸方余額反映尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額 反映多交消費(fèi)稅或者留抵的消費(fèi)稅?，F(xiàn)按企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的不同情況，我們分別進(jìn)行分析。

　?。?）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售（內(nèi)銷）的會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸方“銀行存款”。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反分錄。

　　例。某工業(yè)企業(yè)銷售10噸應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10％，增值稅稅率為17％，每噸不含稅價(jià)格為10000元，貨款已收到。

　　計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=10×10000 ×10％=10000元

　　計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅 =10×10000×17％=17000元

　　則企業(yè)財(cái)務(wù)上應(yīng)作如下分錄：

　　1反映收入與增值稅銷項(xiàng)稅額

　　借：銀行存款 117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

　　2計(jì)提消費(fèi)稅

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 10000

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

　　（2）視同銷售的會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的行為，在稅法上屬于視同銷售，按規(guī)定應(yīng)該計(jì)算消費(fèi)稅，會(huì)計(jì)處理上，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。同時(shí)，在這里，還有一點(diǎn)需要注意：納稅人用于換取生產(chǎn)數(shù)據(jù)和消費(fèi)數(shù)據(jù)，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　例。某工業(yè)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，該產(chǎn)品成本8萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格10萬(wàn)元；增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率10％。

　　計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅=100000×10％=10000元

　　計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅 =100000×17％=17000元

　　會(huì)計(jì)處理如下

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 127000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　 　按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納消費(fèi)稅款 準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅（同時(shí)，其委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅也不能抵扣其它消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅）。 故委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)中委托方支付的消費(fèi)稅應(yīng)該區(qū)分二種情況分別處理，現(xiàn)將相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄陳述如下：

　　1 發(fā)出材料委托他人加工時(shí)

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　2支付加工費(fèi)時(shí)

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款

　　3支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)，

　　a如果可以確定為直接對(duì)外銷售的業(yè)務(wù)時(shí)

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　b如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　　4 委托加工材料收回入庫(kù)時(shí)

　　借：原材料

　　貸：委托加工物資

　　5委托加工產(chǎn)品直接銷售時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。

　　6委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，待該應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理

　　a銷售時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　b計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中3b和6b這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額，即為實(shí)際應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額。

　　例。A公司（一般納稅人）委托B公司（一般納稅人）加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，A公司提供原材料8萬(wàn)元，B公司向A公司收取加工費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅）該應(yīng)稅消費(fèi)品于月底加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)已經(jīng)支付給B公司，B公司沒(méi)有同類產(chǎn)品，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率10％。

　　A公司（委托方）賬務(wù)處理如下

　　1發(fā)出材料8萬(wàn)元

　　借：委托加工物資    80000

　　貸：原材料     80000

　　2支付加工費(fèi)1萬(wàn)元及增值稅1700

　　借：委托加工物資 10000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　　貸：銀行存款 11700

　　3支付代扣消費(fèi)稅，本例中，因?yàn)闆](méi)有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，所以，需要用組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　所以，就本例而言，受托方應(yīng)該代扣消費(fèi)稅稅款=（8 1）÷（1－10％）×10％=1萬(wàn)元

　　a如果可以確定為直接對(duì)外銷售的業(yè)務(wù)時(shí)，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理

　　借：委托加工物資 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　b如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)時(shí)，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品驗(yàn)收入庫(kù)

　　a，第一種情況，即直接銷售時(shí)，該委托加工物資的入庫(kù)價(jià)值=材料成本＋加工費(fèi)＋代收代繳消費(fèi)稅=8＋1＋1=10萬(wàn)元

　　借：原材料 100000

　　貸：委托加工物資 　 100000

　　b，第二種情況，即繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，該委托加工物資的入庫(kù)價(jià)值=材料成本＋加工費(fèi)=8＋1=9萬(wàn)元

　　借：原材料 90000

　　貸：委托加工物資 　 90000

　　5假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為制成品，A公司不再進(jìn)行加工，直接對(duì)外銷售，并于月底全部售出，取得收入15萬(wàn)元（不含稅），處理如下

　　借：銀行存款 175500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　 150000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500

　　6假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為半成品，A公司領(lǐng)用全部委托加工材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（消費(fèi)稅率仍然是10%），并已經(jīng)在本期出售，取得收入 20萬(wàn)元（不含增值稅），則賬務(wù)處理如下：

　　a取得收入時(shí)

　　借：銀行存款 234000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

　　b計(jì)算A公司當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅，當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=20*10%=2萬(wàn)元，則企業(yè)賬務(wù)處理如下

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20000

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 200000

　　c，次月企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中3b和6b這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額（20000-10000）即為實(shí)際應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額。

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接對(duì)外銷售時(shí)，其向海關(guān)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本中，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)（原材料，庫(kù)存商品等科目）

　　貸：銀行存款

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其向海關(guān)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　?。?）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)出口退稅的相關(guān)規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口或者代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免消費(fèi)稅及賬務(wù)處理主要有以下幾類情形。

　　1 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接免征消費(fèi)稅的，不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，也不作應(yīng)交消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)直接出口免征消費(fèi)稅消費(fèi)品，取得收入時(shí)，作如下分錄即可：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口貨物

　　2生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定實(shí)行先征后退方法的，按下列規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　a委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)納消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　b企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，按內(nèi)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　c自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

　?。?）減免消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理對(duì)直接減免的消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。對(duì)于先征后返，先征后退的消費(fèi)稅，在實(shí)際收到月份貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目即可。

一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。
　　企業(yè)兼營(yíng)上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
　　增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
　　企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。
　　（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　（三）資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
　?。ㄋ模┲鳡I(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
　　（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　　　　　--應(yīng)交土地增值稅
　　　　　　　　　--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
　　　貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　　　　　　　　　--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
　　（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　　　　--應(yīng)交資源稅
　　　　　　　　--應(yīng)交土地增值稅
　　　　　　　　--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
　　借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　　　　　　　　--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
　　　貸：銀行存款
　?。ㄈ┵Y源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
　　1．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：材料采購(gòu)
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
　　2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
　　3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
　　4．繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅
　　　貸：銀行存款
　　（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
　　稅法規(guī)定，對(duì)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。
　　1．發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
　　預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
　　　貸：銀行存款
　　2．項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。
　?。?）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）
　　反之，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）
　　調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。
　?。?）繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
　　　貸：銀行存款
　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅
　　
　　二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用，以及計(jì)算提取的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。
　　1．取得其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：其他業(yè)務(wù)支出
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　　　　　--應(yīng)交土地增值稅
　　　　　　　　　--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
　　　貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　　　　--應(yīng)交土地增值稅
　　　　　　　　--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
　　借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　　貸：銀行存款
　?。ǘ╀N售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
　　除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過(guò)"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。
　　1．取得銷售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　　　　　--應(yīng)交土地增值稅
　　　　　　　　　--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
　　　貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　　　　--應(yīng)交土地增值稅
　　　　　　　　--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
　　借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　　貸：銀行存款
　　
　　三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬└鶕?jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下
　　（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
　?。ㄈ┥鲜鰰?huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄎ澹?duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
　?。┢髽I(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理
　　（七）采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理
　?。ò耍┎捎?納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬└鶕?jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：
　　1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　　貸：銀行存款
　　2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提"補(bǔ)助社會(huì)性支出"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　　貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出
　　非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。
　　4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　　貸：銀行存款
　　5．年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
　　　貸：所得稅
　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：銀行存款
　　　貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
　　對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí)，在下年度編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　　貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款
　?。ǘ┢髽I(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：
　　1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　　貸：銀行存款
　　（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：本年利潤(rùn)
　　　貸：所得稅
　　"所得稅"科目年終無(wú)余額。
　?。ㄋ模┧枚悳p免的會(huì)計(jì)處理
　 　企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需 要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟?才可以享受減免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申 請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　　貸：資本公積
　　(五)對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
　　如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過(guò)損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　 　"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而 需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多 提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。
　　1． 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
　　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：以前年度損益調(diào)整 /貸：本年利潤(rùn)
　?。┢髽I(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：
　　清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　　貸：銀行存款
　　2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：清算所得/ 貸：所得稅
　?。ㄆ撸┎捎?應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：
　　1．對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。
　　按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：
　　借：本年利潤(rùn)
　　　貸：所得稅
　　2． 對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。
　　按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：本年利潤(rùn)
　　　貸：所得稅
　　(八)采用"納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：
　　1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：本年利潤(rùn)
　　貸：所得稅
　 　2．對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì) 比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí) 間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　借：遞延稅款
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　反之，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
　　　貸：遞延稅款
　　期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：
　　借：本年利潤(rùn)
　　　貸：所得稅
　　
　　四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：
　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理基本相同。
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅使用"所得稅"科目和"應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅"科目；
　?。ǘ﹤€(gè)人投資者按月支取個(gè)人收入不再在"應(yīng)付工資"科目處理（即不再進(jìn)入成本，年度申報(bào)也就不需要對(duì)該項(xiàng)目作稅收調(diào)整），改按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）
　　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）
　　年度終了進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）
　　　貸：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利
　　
　　五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
　　（一）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理：
根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對(duì)分包單位進(jìn)行分包工程結(jié)算時(shí)，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。
　　1．扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)付帳款--×××單位
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　貸：銀行存款
　　（二）代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：
　　1．代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)付工資
　　　貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
　　借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
　　　貸：銀行存款
　　2．代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個(gè)人所得稅，查帳計(jì)征和帶征企業(yè)其會(huì)計(jì)處理相同。代扣代繳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
　　　貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
　　借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
　　　貸：銀行存款
　　3．支付個(gè)人勞務(wù)所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：有關(guān)成本費(fèi)用科目
　　　貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
　　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）
　　借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
　　　貸：銀行存款
　　4．支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
　　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）
　　借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅
　　　貸：銀行存款
　　
　　六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費(fèi)用科目核算。計(jì)算并繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：管理費(fèi)用--有關(guān)明細(xì)科目
　　　貸：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅
　　　　　　　　　--土地使用稅
　　　　　　　　　--車船使用稅
　　　　　　　　　--印花稅
　?。ɑ驊?yīng)交稅金--其他地方稅稅金）
　　借：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅
　　　　　　　　--土地使用稅
　　　　　　　　--車船使用稅
　　　　　　　　--印花稅
　?。ɑ驊?yīng)交稅金--其他地方稅稅金）
　　　貸：銀行存款
　　
　　七、屠宰稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
　　（一）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工的原材料時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅計(jì)入原材料，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：原材料（或材料采購(gòu)）
　　　貸：銀行存款、現(xiàn)金
　?。ǘ┢髽I(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費(fèi)支付，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：應(yīng)付福利費(fèi)
　　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）
　　（三）屠宰場(chǎng)屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅的會(huì)計(jì)處理：
　　向納稅人代征時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：銀行存款（專戶存儲(chǔ)） /貸：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅
　　解繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅 貸：銀行存款（專戶存儲(chǔ)）
　　
　　八、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題：
　?。ㄒ唬{金、違章罰款和罰金的會(huì)計(jì)處理：
　　對(duì)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款以及違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、罰款、罰金等項(xiàng)目時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款
　?。ǘ┢髽I(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)企業(yè)員工個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：
　　對(duì)企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)員工的個(gè)人所得稅款，或由于企業(yè)沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門查補(bǔ)的由扣繳單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，不得在稅前扣除。在發(fā)生時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
　　　貸：銀行存款
　　（三）國(guó)家稅務(wù)局查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)征增值稅，而附征的城建稅、教育費(fèi)附加，不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記帳。
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅
　　　貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　?。ㄋ模┑胤蕉悇?wù)局查補(bǔ)的營(yíng)業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加應(yīng)分別處理。
　　（1）已在查增利潤(rùn)中抵減了應(yīng)補(bǔ)征的城建稅、教育費(fèi)附加后，再計(jì)算補(bǔ)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅
　　　貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　?。?）如果無(wú)查增利潤(rùn)，只是查增營(yíng)業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加的，則不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記帳。編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
　?。ㄎ澹┳圆榘l(fā)現(xiàn)因少提增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而附加的城建稅、教育費(fèi)附加，在補(bǔ)提時(shí)不分所屬時(shí)期統(tǒng)一在補(bǔ)提年度記帳。編制會(huì)計(jì)分錄
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目
　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅
　　　貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加