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滯 留 票 案 例 一、企業(yè)基本情況 菏澤某酒水銷售有限公司屬私營企業(yè)，注冊資本60萬元，現(xiàn)有員工8人，主要經(jīng)營沱牌系列白酒的批發(fā)業(yè)務(wù)，同時(shí)經(jīng)營少量茅臺(tái)、五糧液等名酒的批發(fā)。于2004年6月批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)2005年銷售收入3675.81萬元，實(shí)繳稅額12.42萬元，實(shí)繳稅負(fù)為0.338％。 二、滯留票檢查情況 根據(jù)分析監(jiān)控系統(tǒng)信息提示，該企業(yè)2005年產(chǎn)生滯留票66份，滯留金額1276.39萬元，稅額216.99萬元，票面貨物信息均屬企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)購進(jìn)貨物。我們首先對該戶企業(yè)進(jìn)行了案頭分析。鑒于該單位屬商業(yè)企業(yè)，購進(jìn)貨物不屬于固定資產(chǎn)或其他政策性規(guī)定不予抵扣的范圍，且滯留金額較大。初步判斷該企業(yè)滯留票的產(chǎn)生屬異常原因，極有可能存在購進(jìn)貨物不入帳，隱匿相應(yīng)貨物銷售收入問題。 為了查清滯留票產(chǎn)生的真實(shí)情況，我們對該企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地檢查并與企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)人員進(jìn)行了約談詢問。經(jīng)查，66份滯留票中有11份屬認(rèn)證系統(tǒng)不能通過，企業(yè)將增值稅專用發(fā)票退回重開，并重新認(rèn)證入帳，滯留原因?qū)僬?。其?span lang=EN-US>55份均屬企業(yè)自動(dòng)放棄認(rèn)證，沒有進(jìn)行帳務(wù)處理，涉及金額1167.01萬元，稅額198.39萬元。滯留金額占該企業(yè)2005年度已抵扣金額的比例為48.94％，由于該企業(yè)滯留金額較大，檢查組對該企業(yè)帳務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步核查，從其帳面記錄的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況上看，2005年該企業(yè)資金匯出金額在5000多萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出銷售收入，而往來帳務(wù)卻沒有應(yīng)收賬款。在進(jìn)一步盤查該企業(yè)庫存商品帳，并與該企業(yè)盤點(diǎn)庫存的詳細(xì)記錄進(jìn)行比對時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)記錄上的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其庫存商品帳上相應(yīng)數(shù)據(jù)。2005年初盤點(diǎn)單記錄庫存623萬元，2005年末盤點(diǎn)單記錄庫存1400萬元。2006年3月末盤點(diǎn)單記錄庫存為1397萬元。而庫存商品帳上2005年期初帳面庫存為-4萬元，2005年末帳面庫存為7萬元，2006年3月末帳面庫存為9萬元，庫存商品帳不能真實(shí)反映企業(yè)情況。鑒于這種情況，我們初步斷定該企業(yè)存在帳外經(jīng)營，隱匿銷售收入的嫌疑。通過對該企業(yè)負(fù)責(zé)人再次詢問，該企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)，企業(yè)認(rèn)證抵扣時(shí)，既未將取得的增值稅專用發(fā)票全部認(rèn)證抵扣稅款，也未將此部分收入計(jì)提銷項(xiàng)稅。 三、問題處理情況 根據(jù)檢查核實(shí)的情況，檢查組將該企業(yè)55份發(fā)票上的業(yè)務(wù)全部認(rèn)定為帳外經(jīng)營，按照國稅函[2005]763號(hào)文件規(guī)定，提出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款203.25萬元，但該企業(yè)明確表示，無法承受這一處理結(jié)果。目前，該企業(yè)已補(bǔ)繳稅款4.7萬元。 四、滯留票產(chǎn)生的原因分析 該企業(yè)滯留票的產(chǎn)生主要有以下兩個(gè)原因： （一）正常原因。該企業(yè)有11份發(fā)票屬認(rèn)證系統(tǒng)不能通過，企業(yè)將增值稅專用發(fā)票退回重開，并重新認(rèn)證入帳，造成發(fā)票存根聯(lián)滯留。 （二）非正常原因。企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款的目的，采取購進(jìn)貨物不入帳，發(fā)票不認(rèn)證不抵扣，相應(yīng)貨物的銷售收入也不記銷項(xiàng)的手法進(jìn)行帳外經(jīng)營，隱匿收入。 五、防止滯留票產(chǎn)生的幾點(diǎn)建議 ?。ㄒ唬┻M(jìn)一步明確對滯留票引起的帳外經(jīng)營問題的處理方法，盡管總局國稅函[2005]763號(hào)文件已經(jīng)規(guī)定，帳外經(jīng)營部分取得的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，如果超出認(rèn)證時(shí)限未認(rèn)證抵扣的，不得抵扣其帳外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人執(zhí)行全額征稅時(shí)，往往執(zhí)行難度較大，并且對企業(yè)易產(chǎn)生致命性打擊，同時(shí)企業(yè)為逃避巨額補(bǔ)稅則以各種理由到銷售企業(yè)重新?lián)Q票抵扣，使抵扣時(shí)限規(guī)定失去原有意義。 （二）建議省局定期向下級稅務(wù)機(jī)關(guān)清分存根聯(lián)滯留票信息，以便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握最佳檢查時(shí)機(jī)，及時(shí)實(shí)施核查，確保核查效果，防范納稅人偷逃稅行為的發(fā)生。 （三）逐步建立滯留票管理工作的長效機(jī)制。成立以流轉(zhuǎn)稅、征管、稽查、信息中心等部門的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)分工協(xié)作、齊抓共管。建立滯留票核查反饋機(jī)制，對異常滯留票核查處理結(jié)果要及時(shí)反饋。要逐步實(shí)現(xiàn)上游開票企業(yè)和下游抵扣企業(yè)的有效制約，達(dá)到雙向以票控稅的目的。 （四）建議盡快將紅字發(fā)票納入稽核比對，提高金稅工程數(shù)據(jù)質(zhì)量。本次滯留票檢查中因退貨或折讓開具紅字發(fā)票導(dǎo)致的滯留票問題占有較高比例，而紅字發(fā)票在目前又不能實(shí)現(xiàn)稽核比對功能，為工作增加了困難。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留專項(xiàng)核查工作的通知》（國稅函[2006]1277號(hào)）規(guī)定：存根聯(lián)滯留票是指銷貨方已申報(bào)而購貨方超過90天未認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稽核系統(tǒng)內(nèi)有存根聯(lián)數(shù)據(jù)而無相對應(yīng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)的增值稅專用發(fā)票。因此，根據(jù)我們對文件的理解，對存根聯(lián)滯留票情況是否補(bǔ)稅應(yīng)視情況而定： 稅務(wù)總局已下發(fā)了名為 《關(guān)于開展部分大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)核查的通知》（國稅函〔2008〕279號(hào)）的文件。 |
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