建筑企業(yè)總分包工程的財(cái)稅處理

稅月無(wú)悔 2011-01-13

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建筑企業(yè)總分包工程的財(cái)稅處理

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2010.03.22

南精贊

　■南精贊
　鑒于建筑行業(yè)的特殊性，在具體的納稅實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)核算中，納稅人最頭疼的就是總分包工程業(yè)務(wù)的處理。筆者就該問(wèn)題作一系統(tǒng)的梳理。
　案例：A企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為200萬(wàn)元。A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬(wàn)元。A企業(yè)、B企業(yè)應(yīng)如何處理納稅事項(xiàng)？怎么開(kāi)具發(fā)票？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
　營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?？偘紸企業(yè)屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的差額納稅，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅額為200－50＝150（萬(wàn)元）。
　同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）也被明確廢止。也就是說(shuō)，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對(duì)分包收入不再負(fù)有法定扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，而由分包方以其取得的分包收入全額自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，分包方B企業(yè)應(yīng)就取得的分包收入50萬(wàn)元自行納稅申報(bào)。
　這里提示兩點(diǎn)：一是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原條例規(guī)定的“分包或轉(zhuǎn)包”，與《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十八條的建筑工程禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定一致；二是對(duì)分包方的身份進(jìn)行了明確，由原來(lái)的“他人”明確為“其他單位”，將個(gè)人排除在外。
　不符合上述規(guī)定的總分包工程業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅將面臨全額納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
　企業(yè)所得稅問(wèn)題
　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的差額納稅，企業(yè)所得稅對(duì)此并沒(méi)有差額納稅的規(guī)定?？偘紸企業(yè)需要將建筑安裝勞務(wù)合同的200萬(wàn)元，全部作為《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的“提供勞務(wù)收入”并入收入總額，支付給分包方B公司的分包款50萬(wàn)元，作為A企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題
　條例提到的這種總分包工程，其中涉及兩層法律關(guān)系：一是發(fā)包方與總承包人的總包合同，二是總包人與分包人的分包合同。
　A企業(yè)作為建筑安裝勞務(wù)的總包方，A企業(yè)直接向建設(shè)方出具總包合同200萬(wàn)元金額的發(fā)票。同時(shí)，A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)出具分包合同50萬(wàn)元金額的發(fā)票。
　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人按照條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一款明確，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。
　上述發(fā)票的處理與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定是一致的?？偘紸企業(yè)差額納稅時(shí)，扣除分包款的合法憑證應(yīng)為從分包方B企業(yè)處取得的50萬(wàn)元的發(fā)票，否則不能差額納稅。
　賬務(wù)處理問(wèn)題
　總包方A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
　1.取得總包合同款200萬(wàn)元
　借：銀行存款200
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200。
　2.支付分包合同款50萬(wàn)元
　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50
　貸：銀行存款50。
　3.計(jì)提營(yíng)業(yè)稅
　借：營(yíng)業(yè)稅金與附加4.5
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.5。
　分包方B企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
　1.收到分包款
　借：銀行存款50
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50。
　2.計(jì)提營(yíng)業(yè)稅
　借：營(yíng)業(yè)稅金與附加1.5
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.5。

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