（一）增值稅計(jì)稅方法選擇遵循的原則

1、增值稅計(jì)稅方法的選擇是針對項(xiàng)目而不是企業(yè)而言。

2、一個(gè)項(xiàng)目只能選擇一種增值稅計(jì)稅方法。

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十七條、十八條和十九條的規(guī)定，增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法， 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！?/span>

國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第八條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅?！?/span>

因此，如果一般納稅人的建筑企業(yè)和房地地產(chǎn)企業(yè)的新項(xiàng)目，在符合國家稅法允許選擇簡易計(jì)稅方法的規(guī)定的情況下，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人的建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的每一個(gè)項(xiàng)目只能選擇一種增值稅計(jì)稅方法，要么選擇一般計(jì)稅方法，要么選擇簡易計(jì)稅方法。

3、增值稅計(jì)稅方法的選擇必須與招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)條款保持一致。

4、增值稅計(jì)稅方法的選擇必須與工程造價(jià)的計(jì)價(jià)方法相匹配。

（二）清包工工程選擇簡易計(jì)稅方法的策略：建筑企業(yè)承包方只購買建筑輔料和人工勞動力。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第3項(xiàng)規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?；诖硕惙ǖ囊?guī)定，如果建筑企業(yè)從事的是清包工工程，則應(yīng)采用以下兩種合同策略中的任何一種策略。

 1、合同策略一：簽訂專業(yè)施工分包合同的技巧。

建筑企業(yè)專業(yè)分包方與建筑企業(yè)施工總承包方或建筑企業(yè)施工專業(yè)承包方簽訂施工專業(yè)分包合同時(shí)，必須在建筑施工專業(yè)分包合同中的“材料和設(shè)備供應(yīng)”條款中約定：“建筑企業(yè)分包方（乙方）在工程施工中所用的主要材料和設(shè)備由承包方（甲方）購買提供，其他輔料及低值易耗品由建筑企業(yè)分包方（乙方）自己采購?！钡淖謽?。

2、合同策略二：簽訂勞務(wù)分包合同

建筑企業(yè)施工總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方和建筑企業(yè)專業(yè)分包方與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)，必須在勞務(wù)分包合同中的“材料和設(shè)備供應(yīng)”條款中約定：勞務(wù)公司施工過程中所用的建筑輔料及低值易耗品由建筑承包方（甲方）自己采購。”的字樣。

建筑企業(yè)新項(xiàng)目在發(fā)生“甲供材或甲供工程”業(yè)務(wù)時(shí)，在符合稅法規(guī)定的情況下，決定建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法還是選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的決定權(quán)在于發(fā)包方而不是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。建筑企業(yè)對“甲供材或甲供工程”業(yè)務(wù)必須依據(jù)稅法的規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

A、“甲供工程”簡易計(jì)稅方法選擇的4種合法策略

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第2項(xiàng)和財(cái)稅【2018】57號文件第一條的稅收法律規(guī)定，以及根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》及其實(shí)施條例有關(guān)“建筑合同必須與招標(biāo)文件保存一致”的規(guī)定， “甲供工程”簡易計(jì)稅方法選擇的4種合法有效性情況如下。

①建筑企業(yè)先與業(yè)主或發(fā)包方簽訂包工包料的建筑合同，而且發(fā)包方的招標(biāo)文件中沒有約定“不允許甲供材和甲供設(shè)備”的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商一致后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂有關(guān)業(yè)主或發(fā)包方自行采購建筑工程所用的部分主材、輔料、設(shè)備或全部電、水、機(jī)油的補(bǔ)充協(xié)議，在業(yè)主或發(fā)包方同意的情況下，建筑企業(yè)就可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

②在發(fā)包方的招標(biāo)文件中沒有約定“不允許甲供材和甲供設(shè)備”的情況下，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂建筑合同時(shí)，在建筑合同中“材料與設(shè)備供應(yīng)”條款中約定：“業(yè)主或發(fā)包方自行采購建筑工程所用的部分主材、輔料、設(shè)備或全部電、水、機(jī)油”。在業(yè)主或發(fā)包方同意的情況下，建筑企業(yè)就可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

③如果發(fā)包方的招標(biāo)文件中明確約定“不允許甲材料或工程設(shè)備”的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商一致后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂有關(guān)業(yè)主或發(fā)包方自行采購建筑工程所用的部分或全部電、水、機(jī)油的補(bǔ)充協(xié)議是有效的協(xié)議。在業(yè)主或發(fā)包方同意的情況下，建筑企業(yè)就可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

④為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建筑總承包合同中的“材料和設(shè)備”條款中約定：甲方自購“鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”四種材料中的任一種材料、任意兩種材料、任意三種材料或自購以上四種材料，則建筑工程總承包單位必須選擇簡易計(jì)稅方法，而不能選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

B、“甲供工程”一般計(jì)稅方法選擇的合法策略

如果發(fā)包方的招標(biāo)文件中明確約定“不允許甲供材和甲供設(shè)備”的情況下，則建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方不能簽訂有關(guān)業(yè)主或發(fā)包方自行采購建筑工程所用的部分主材、輔料、設(shè)備的“甲供材”建筑合同，只能與建設(shè)單位簽訂包工包料合同，建筑企業(yè)只能選擇一般計(jì)稅計(jì)征增值稅。

2020年，一場從未謀面的新冠疫情隨風(fēng)潛入華夏大地，打亂了我們曾有的生活方式，武漢城門深鎖，所有國人都閉門在家，但學(xué)習(xí)的腳步不會因?yàn)橐咔榫屯磺埃ぬ珘鄄┦坑弥辈サ姆绞?，一如繼往激情幽默，深入淺出帶領(lǐng)大家遨游在財(cái)稅的大千世界。