——《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》“稅務(wù)危機(jī)”專欄

    日前，新修訂的《發(fā)票管理辦法》發(fā)布，將從2011年2月1日起施行。新《發(fā)票管理辦法》加大了對(duì)虛開發(fā)票行為的處罰力度，對(duì)企業(yè)涉稅崗位的發(fā)票審核帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。納稅人如果不重視發(fā)票管理，會(huì)引發(fā)稅務(wù)危機(jī)。

    新《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條規(guī)定，違反第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。從上述規(guī)定可以看出，新《發(fā)票管理辦法》不僅明確了虛開發(fā)票行為的種類，還加大了處罰力度。

    長(zhǎng)期以來(lái)，不規(guī)范開具、取得、使用發(fā)票是導(dǎo)致納稅人受到稅收處罰的主要原因，甚至一些專業(yè)的涉稅中介機(jī)構(gòu)也頻頻栽倒在發(fā)票上。

    2006年，北京永信永稅務(wù)師事務(wù)所先后為中國(guó)再生資源開發(fā)公司等提供咨詢，收取咨詢費(fèi)共計(jì)810萬(wàn)元，其通過正處于免稅期的華融和信公司開具發(fā)票并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，由此少繳稅款高達(dá)765.45萬(wàn)元。德融匯通公司以列支他人高爾夫會(huì)籍卡費(fèi)、企業(yè)宣傳紀(jì)念金幣費(fèi)用等方式稅前扣除營(yíng)業(yè)金額達(dá)47萬(wàn)余元。2005年12月，該公司在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，向北京金來(lái)欣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司非法提供服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票4張，合計(jì)2580萬(wàn)元。北京永信永稅務(wù)師事務(wù)所、華融和信公司、德融匯通公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。北京市國(guó)家稅務(wù)局稽查局分別對(duì)華融和信公司、永信永稅務(wù)師事務(wù)所分別處以罰款4萬(wàn)元以及1371萬(wàn)余元的行政處罰。對(duì)德融匯通公司上述編造虛假計(jì)稅依據(jù)和非法提供發(fā)票的行為，處以總計(jì)855.4萬(wàn)元的罰款。三家公司均不服稅務(wù)行政處罰，將北京市國(guó)稅局稽查局告到法院。日前，法院終審駁回了三家公司的上訴。

    筆者認(rèn)為，發(fā)票的開具和取得，一般分為四種情況：一是真票真開，指的是公司到稅務(wù)局購(gòu)買發(fā)票后，在開具時(shí)如實(shí)填寫商品名稱及金額；二是真票假開，指的是公司到稅務(wù)局購(gòu)買發(fā)票后，在開具時(shí)所填寫的內(nèi)容與所售商品的名稱和金額不相符（如開具大頭小尾的發(fā)票、將生活用品開成辦公用品等）；三是假票真開，指的是用其他公司的發(fā)票來(lái)填開本公司所售商品，雖然填開的內(nèi)容和金額是真實(shí)的，但由于發(fā)票不是本公司的，因此涉嫌偷逃稅款；四是假票假開，指的是發(fā)票不是本公司的，同時(shí)填寫的內(nèi)容和金額也是虛假的。從以上四種情況看，作為開具方或取得發(fā)票方，只有第一種情況（真票真開）屬于開具或取得真實(shí)的發(fā)票，其余三種情況均是開具或取得虛假發(fā)票。

    當(dāng)稅務(wù)案件進(jìn)入司法程序時(shí)，相關(guān)各方會(huì)按照以下四個(gè)基本步驟來(lái)進(jìn)行判斷。一是確立納稅事實(shí)并確定問題。納稅事實(shí)包括：是否有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅人的會(huì)計(jì)處理方法是否合法，交易的各方是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系等等。從上述案件來(lái)看，相關(guān)各方?jīng)]有發(fā)生真實(shí)的業(yè)務(wù)收入或支出，并為對(duì)方提供了虛假的票據(jù)，從而造成對(duì)方偷逃稅款。二是找到相應(yīng)依據(jù)。所有的結(jié)論都必須建立在依據(jù)充分的基礎(chǔ)上。雖然三方也提供了相應(yīng)的依據(jù)，但首要依據(jù)是沒有實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生，所以次要依據(jù)提供的再充分也不能改變?nèi)夜镜倪`法行為。三是評(píng)價(jià)依據(jù)的重要性。當(dāng)找到適用的依據(jù)后，要對(duì)依據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定它們是否適用于這些事實(shí)和問題，并且要評(píng)價(jià)它們的重要性。四是得出結(jié)論。也就是對(duì)每個(gè)依據(jù)，以及它們是怎樣適用于所發(fā)生的事實(shí)和問題做出客觀的結(jié)論。

    因此，納稅人只用發(fā)票去沖賬，而不注意所報(bào)銷費(fèi)用的稅務(wù)屬性以及發(fā)票后面的證據(jù)鏈，這樣的做法存在很大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅稅前扣除的三個(gè)基本原則是“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”及“數(shù)額合理”。然而，在稅務(wù)處理中，部分企業(yè)往往將取得發(fā)票作為稅前扣除唯一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)掌握，自然會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。