隨著中央“三農(nóng)”政策的持續(xù)出臺，各級政府已把促進農(nóng)民持續(xù)增收，實現(xiàn)“兩個率先”目標作為全面統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的戰(zhàn)略任務(wù)。對此，我們國稅部門如何發(fā)揮稅收職能，強化政策扶持，切實落實好涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，促進農(nóng)民持續(xù)增收，是國稅部門當前亟需解決的熱點和難點問題。筆者就吳中區(qū)農(nóng)產(chǎn)品茶葉生產(chǎn)經(jīng)營及稅收征管現(xiàn)狀談點粗淺看法。
      一、全區(qū)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況
      吳中區(qū)位于蘇州古城南部，瀕臨太湖。區(qū)內(nèi)東山、西山、光福、藏書、橫涇等地盛產(chǎn)茶葉，近幾年來，經(jīng)過各級政府的積極引導(dǎo)，已形成頗具規(guī)模極具地方特色的茶葉生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2005年，全區(qū)茶葉種植面積約2.4萬畝，茶葉產(chǎn)量240余噸。尤其是東山、西山兩鎮(zhèn)，四周環(huán)水，云霧繚繞，氣候溫和，空氣清新，盛產(chǎn)享譽中外的中國十大名茶之一“碧螺春”，已成為名茶農(nóng)業(yè)特色明顯的茶葉生產(chǎn)經(jīng)營基地。據(jù)統(tǒng)計，2005年，東山、西山兩鎮(zhèn)茶葉種植面積約
      2.2萬畝，茶葉產(chǎn)量220余噸（其中碧螺春茶葉150余噸），涉及茶農(nóng)18000余戶，生產(chǎn)經(jīng)營茶葉的企業(yè)35家，個體經(jīng)營戶505戶，全年稅收200萬元。
      二、全區(qū)茶葉主要產(chǎn)銷形式及稅收征管方法
      近幾年來，隨著農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策和中央涉農(nóng)政策的出臺，我區(qū)的茶葉種植面積快速擴張，茶葉經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，茶葉市場競爭主體多元且激烈。茶農(nóng)涉及千家萬戶，產(chǎn)銷方式復(fù)雜多樣，有自產(chǎn)自銷、生產(chǎn)經(jīng)銷、統(tǒng)購統(tǒng)銷、自產(chǎn)外購混銷等方式，歸納起來主要有三類：一是茶農(nóng)自產(chǎn)自銷型。茶農(nóng)把自產(chǎn)的茶葉通過走家串巷、上門推銷、上街設(shè)攤等形式直接銷售給消費者（企事業(yè)單位或個人）。二是生產(chǎn)經(jīng)銷型。亦可分三種：一是茶廠（一般增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人），通過收購茶農(nóng)產(chǎn)摘的茶青加工成茶葉后銷售，屬生產(chǎn)銷售型；第二是零售商（含有證個體戶、無證個體戶），通過購進茶農(nóng)或茶廠茶葉后銷售，屬純商經(jīng)銷型；第三是茶農(nóng)本身自產(chǎn)一部分茶葉和外購一部分茶葉后進行銷售，屬混合銷售型。三是合作社統(tǒng)購統(tǒng)銷型。目前約有20%的茶農(nóng)，以土地承包經(jīng)營權(quán)、茶樹作為股本，組成的農(nóng)村股份合作社。農(nóng)村股份合作社統(tǒng)一收購本社茶農(nóng)茶樹所產(chǎn)茶青，經(jīng)加工茶葉后統(tǒng)一銷售，同時還兼營外購茶青加工后銷售。
      針對上述的三種產(chǎn)銷形式，目前，我局在稅收征管上主要采取的方法：一是對茶農(nóng)自產(chǎn)自銷免稅。茶農(nóng)到稅務(wù)部門開具“統(tǒng)一銷售發(fā)票”時，國稅部門憑茶農(nóng)出具的村級證明、茶農(nóng)本人身份證和技監(jiān)部門核發(fā)的“茶葉原產(chǎn)品保護核定產(chǎn)量IC卡讀卡數(shù)”等依據(jù)，按《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，免征增值稅；對不能出具村級證明和超出茶葉原產(chǎn)品保護核定產(chǎn)量IC卡讀卡數(shù)的個人，以銷售外購農(nóng)產(chǎn)品處理，按4%的稅率征收增值稅。二是對生產(chǎn)經(jīng)營單位，按不同對象征收增值稅。對具有一般納稅人資格的茶葉生產(chǎn)企業(yè)，符合一般納稅人條件的，自行開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證，在申報納稅時，按13%的稅率抵扣進項稅額；對小規(guī)模納稅人根據(jù)所開發(fā)票金額按6%的稅率征收增值稅；對有固定場所的有證個體戶，按定額加稅控機開票額征4%增值稅；對無固定場所的或無稅務(wù)登記證的個體戶，到稅務(wù)部門開具“統(tǒng)一銷售發(fā)票”時，按4%稅率征收增值稅。三是對合作社統(tǒng)購統(tǒng)銷，按不同貨源征免稅。根據(jù)財稅字[1995]第052號《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》有關(guān)規(guī)定，對合作社入股農(nóng)戶茶樹所產(chǎn)茶青直接加工而成的茶葉銷售，給予免稅；對合作社通過外購茶青加工茶葉后銷售，雖仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但不屬免稅范圍，應(yīng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
      三、當前茶葉稅收征管中存在的問題
      上述征管方式從理論上看似乎稅收政策明晰、征免界限清晰，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策不難加以落實。但在實際執(zhí)行中要真正把涉農(nóng)優(yōu)惠政策落到實處，確非一件易事。
      1、稅收征、免對象難以區(qū)分。碧螺春茶葉是面廣量大的茶農(nóng)分散種植、炒制、銷售的典型農(nóng)產(chǎn)品，而且生產(chǎn)工藝簡單，銷售形式多樣。由此國稅部門在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時，征、免對象很難準確界定，究其問題的成因主要有三個方面：一是茶農(nóng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以掌握。雖說有關(guān)農(nóng)業(yè)管理部門每年有統(tǒng)計的茶葉產(chǎn)量，但把茶葉產(chǎn)量單靠稅務(wù)部門去核定到每個茶農(nóng)身上，顯然很難，其原因有兩個方面：一方面客觀上茶農(nóng)每年受氣候條件、管理狀況、市場營銷等因素的制約，稅務(wù)部門很難掌握茶農(nóng)的產(chǎn)量；另一方面主觀上由于稅務(wù)部門干部力量的薄弱，針對面廣量大的茶農(nóng)，也無法去核定每戶茶農(nóng)所種植的土地面積和茶樹數(shù)，更難掌握每戶茶農(nóng)產(chǎn)茶量。二是自產(chǎn)與商販難以區(qū)分。由于經(jīng)營模式與市場形態(tài)日益多樣化，銷售主體中既有自產(chǎn)自銷的茶農(nóng)，又有買進賣出的商販；銷售茶葉中既有自產(chǎn)成分，又有購銷成分，構(gòu)成了大量而復(fù)雜的交易主體和成分，稅務(wù)部門難以區(qū)分征、免對象。三是合作社自產(chǎn)與購銷難以區(qū)分。目前合作社的組成除了茶農(nóng)以土地承包經(jīng)營權(quán)、茶樹作為股本參股外，還吸納了一些非茶農(nóng)出資參股，因而合作社一方面統(tǒng)一收購社員茶青生產(chǎn)茶葉銷售，另一方面收購本社以外的茶葉或茶青進行經(jīng)銷，如此一來，稅務(wù)部門無法分清哪些是自產(chǎn)品，哪些是非自產(chǎn)品，由于不可能現(xiàn)場跟蹤監(jiān)控，只能憑合作社自行申報來確定征與免。
      2、收購憑證真實性難以確認。收購憑證是國稅部門既作為付款又作為抵扣稅款的憑證，以此掌握一般納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、收購及納稅申報情況，但在面廣量大的茶葉購銷過程中，實行自開自抵，其真實性難以確認。一是開具管理控制難度大。一般納稅人的茶葉經(jīng)營納稅單位，茶葉收購價格全部由單位自己控制，由于茶葉的價格受氣候、勞力、市場等因素的影響，每天的收購價格均不相同，一天一價的市場，無疑增加國稅部門對收購憑證開具的管理監(jiān)控難度。二是開具收購憑證真實性無法及時有效核對。作為一般納稅人的茶葉經(jīng)營納稅單位，開具茶葉農(nóng)產(chǎn)品收購憑證涉及大量茶農(nóng)，茶葉來源分散而復(fù)雜，加上茶農(nóng)的索要發(fā)票意識差，國稅部門很難一家一戶找到這些茶農(nóng)來驗證收購憑證的真實性，其開具的收購憑證真實性無法及時、有效的核對。三是開具收購憑證單位稅負普遍較低，虛開現(xiàn)象難以發(fā)現(xiàn)。一般納稅人的茶葉經(jīng)營納稅單位，在收購茶葉或茶青時，除了相當部分實行現(xiàn)金交易外，由于進項稅金與銷項稅金的稅基不一致，從表面上看農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)進項稅金和銷項稅金的稅率都是13%，但在實際中計提進項稅按含稅價計算，計提銷項稅按不含稅價格計算，形成了稅基口徑不同，造成了增值不繳稅的“怪圈”，茶葉經(jīng)營納稅單位即使購銷平進平出,也會出現(xiàn)部份留抵稅金,無疑會造成收購憑證使用單位稅負普遍較低。企業(yè)稅負明顯偏低，零負申報現(xiàn)象比較嚴重，很容易造成不法分子利用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證騙取國家稅款。
      
      3、征免政策難以準確落實到位。由于茶農(nóng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以核準，經(jīng)營模式與市場形態(tài)日益多樣化。面對如此較多的市場和復(fù)雜的交易主體，給國稅部門在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，往往出現(xiàn)稅收征免政策難以準確落實到位的問題。一是在稅收征管上難以確認自產(chǎn)自銷與收購銷售的問題。大量的茶農(nóng)到稅務(wù)機關(guān)開具“統(tǒng)一銷售發(fā)票”時，雖說具備各類證明、證件，但國稅干部不可能到實地一一核對驗征，對征稅和免稅只能憑主觀判斷和經(jīng)驗辨別來區(qū)分，帶有一定的隨意性，無疑給稅務(wù)干部帶來一定的執(zhí)法風(fēng)險。二是落實征免政策錯位的問題。由于稅收基礎(chǔ)管理難度大，國稅干部無法通過正常的程序核定定額，在實際操作過程中，只能按政策要求從嚴掌握，由此往往會造成征免錯位現(xiàn)象，征免政策不能準確落到實處,使本來享受稅收優(yōu)惠政策的茶農(nóng)得不到真正實惠，大部份實惠到了經(jīng)營者的口袋里，甚至可能給一小部分不法商販鉆了空子。
          四、加強稅收征管的建議和對策
      鑒于上述問題的存在，筆者認為：茶葉經(jīng)營業(yè)市場的稅收管征既要遵循其所固有的農(nóng)產(chǎn)品的共性，又要遵循其茶葉市場特性來強化管征。為此，提出以下建議和對策。
      1、促進股份合作社健康發(fā)展。農(nóng)村股份合作社是發(fā)揮原產(chǎn)地優(yōu)勢，提高農(nóng)產(chǎn)品知名度，增加農(nóng)民經(jīng)濟收入，實現(xiàn)共同富裕的一種比較好的合作經(jīng)濟組織。為此我們：一要加大宣傳力度。國稅部門應(yīng)配合各級政府部門，廣泛宣傳組織農(nóng)村合作社的優(yōu)勢，提高廣大農(nóng)戶的股份合作觀念，并利用政策導(dǎo)向，增強茶農(nóng)參股意識。二要引導(dǎo)茶農(nóng)入股。配合各級政府部門認真搞好政策指導(dǎo)、教育培訓(xùn)、經(jīng)驗總結(jié)，引導(dǎo)和鼓勵廣大茶農(nóng)參加農(nóng)村合作社，加速茶葉市場的上規(guī)模、上檔次的集約化經(jīng)營，實現(xiàn)小生產(chǎn)與大市場的對接，從而更有利于稅收的規(guī)范化管理。三要搞好政策輔導(dǎo)。要通過各級政府部門的配合協(xié)調(diào)，加強依法納稅的宣傳輔導(dǎo)工作，重點使納稅人明晰茶葉經(jīng)營應(yīng)納稅環(huán)節(jié)、怎樣納稅，促使其主動就其非自產(chǎn)自銷部分申報繳稅，切實提高納稅人的遵從度，使稅收優(yōu)惠政策真正落到實處。
      2、規(guī)范股份合作社稅收管理。作為國稅部門，要從扶持發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織出發(fā)，規(guī)范農(nóng)村合作社稅收管理入手，準確把握政策，不斷完善適應(yīng)市場運作機制的稅收管理機制，切實把各項政策措施落到實處。一是建立健全臺帳。通過地方政府牽頭，部門配合，摸清現(xiàn)有農(nóng)村股份合作社規(guī)模并建立臺帳，如實反映農(nóng)戶入股土地畝數(shù)、入股茶樹數(shù)量、入股人數(shù)和流動資金及現(xiàn)有固定資產(chǎn)（廠房、炒鍋等）。農(nóng)村股份合作社按農(nóng)戶發(fā)放股權(quán)證，作為農(nóng)戶參股依據(jù)。如股本發(fā)生變化，農(nóng)村合作社應(yīng)于股本發(fā)生變化之日起15日內(nèi)，報告主管稅務(wù)分局。經(jīng)主管稅務(wù)分局調(diào)查核實后，按年度變更相關(guān)臺帳。二是嚴格優(yōu)惠政策。農(nóng)村股份合作社所售茶葉（免稅）只限入股農(nóng)民茶樹所產(chǎn)茶青直接加工而成的茶葉。收購?fù)獾夭枨嗉肮煞莺献魃缫酝廪r(nóng)民茶青炒制后售出的茶葉不得享受免稅政策，按適用稅率征稅，并應(yīng)在帳面上單獨反映。對農(nóng)村合作社所售（數(shù)量）茶葉超出入股茶樹所產(chǎn)茶葉的情況，一律按規(guī)定征稅。三是規(guī)范會計核算。農(nóng)村股份合作社的茶農(nóng)在茶青采集結(jié)束，加工茶葉前可預(yù)支部份成本（人工工資、化肥、農(nóng)藥、工具）款，作為農(nóng)村股份合作社的成本核算，并在茶葉季節(jié)結(jié)束，年終分紅時進行扣除；農(nóng)村股份合作社按稅收政策規(guī)定享受的減免稅款，應(yīng)按《會計制度》規(guī)定準確核算，并準確使用減免稅款，年終應(yīng)由農(nóng)村合作社在股金分紅時，按各茶農(nóng)入股土地或入股茶樹或所產(chǎn)茶葉的數(shù)量全額分配給股農(nóng)，并在農(nóng)村合作社年終分紅明細中反映；農(nóng)村股份合作社應(yīng)按《會計制度》規(guī)定進行財務(wù)核算，準確核算股本、收入、成本、費用，準確核算應(yīng)稅、免稅收入額，單獨核算減免項目的計稅依據(jù)及減免稅額。
      3、加大收購憑證監(jiān)管力度。對外購茶青炒制茶葉銷售的增值稅一般納稅人和茶葉經(jīng)銷經(jīng)紀人要加強農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的管理，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上應(yīng)把好以下環(huán)節(jié)：一是實行回訪調(diào)查制度。在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票視為增值稅專用發(fā)票進行管理的基礎(chǔ)上，嚴格控制其領(lǐng)購、使用、繳銷各環(huán)節(jié)，建立對農(nóng)產(chǎn)品供貨者的回訪調(diào)查制度。由于目前農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由增值稅納稅人自行開具并據(jù)以抵扣，對其抵扣數(shù)量和金額如不進行調(diào)查回訪，則難以確定其真實性。因此，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報稅款抵扣聯(lián)上注明的供貨人，應(yīng)定期進行回訪調(diào)查，調(diào)查面不低于10％。二是加大資金監(jiān)控力度。稅務(wù)部門要采取收購前企業(yè)資金監(jiān)控力度，在企業(yè)收購前可要求企業(yè)提供資金籌集情況，并通過銀行對企業(yè)領(lǐng)現(xiàn)金的情況進行監(jiān)控，使稅務(wù)機關(guān)能從前期就能基本上了解企業(yè)收購量的大小。三是改變現(xiàn)行抵扣辦法。用“以銷控抵”辦法，將企業(yè)銷售茶葉數(shù)量以對應(yīng)收購的相應(yīng)等級茶葉收購價格進行抵扣，并結(jié)轉(zhuǎn)同等銷售成本，這樣可以有利于稅務(wù)機關(guān)能及時、有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品（產(chǎn)品）就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面虛假抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。四是加大納稅評估力度。對以收購初級農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)銷售仍是列舉農(nóng)產(chǎn)品的納稅人，要加大納稅評估力度，評估重點為判斷納稅人收購數(shù)量是否適當，收購價格是否合理，收購交易是否真實。對賬務(wù)核算不健全、有不良納稅記錄的，或生產(chǎn)成本較高的企業(yè)，進行重點評估，從而進一步判斷納稅人是否符合正常的投入、產(chǎn)出指標范圍；是否存在虛增收購價格，虛增收購數(shù)量的問題；有無無貨交易虛開收購發(fā)票問題等。
      4、加強稅收日常征收管理。一是建立納稅人申報制度。通過與當?shù)赜嘘P(guān)政府部門配合實行簡易申報征收辦法，對在茶葉產(chǎn)地設(shè)立收購站點的商販經(jīng)紀人實行簡易的非自產(chǎn)申報認定手續(xù)，要求收購攤點統(tǒng)一使用稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控的收購憑證，按次向所在稅務(wù)機關(guān)申報購銷情況。對于涉農(nóng)政策及農(nóng)副產(chǎn)品起征點的問題要從嚴把握，嚴格依據(jù)規(guī)定確定征稅對象，特別是在界定涉農(nóng)的問題上一定要過好農(nóng)民的舉證關(guān)。二是發(fā)揮稽查職能以查促管。在加強對茶葉經(jīng)銷固定大戶的稽查外，于茶葉產(chǎn)業(yè)季度抓好從事販運和茶葉經(jīng)紀人的專項檢查，以查促管，減少稅款流失，維護茶葉市場日常經(jīng)營秩序。三是實行動態(tài)跟蹤加強監(jiān)控。通過責(zé)任區(qū)稅收管理員的作用，對規(guī)模較大的種植基地、茶葉經(jīng)銷業(yè)戶，要求其健全賬證按實申報，通過納稅評估等辦法，促使茶葉經(jīng)銷業(yè)戶誠信納稅，以點帶面，建立茶葉行業(yè)經(jīng)營者依法誠信納稅的良好氛圍，促進茶葉市場經(jīng)濟成熟發(fā)育。