稅額式納稅籌劃，是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的。

在稅基式納稅籌劃和稅率式納稅籌劃方式中，減少納稅的方式主要是：通過縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實現(xiàn)的，其納稅籌劃的操作往往要經(jīng)過較為復(fù)雜的計算才能實現(xiàn)。而在稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需經(jīng)過太復(fù)雜的計算。稅額式納稅籌劃避稅與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切，運用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。

一、有關(guān)稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定

由于我國是發(fā)展中的國家，地域廣闊，各地區(qū)之間的發(fā)展不平衡，國家為了吸引更多外資，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，鼓勵和支持關(guān)系到國計民生的急需行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，國家制定了一系列減稅、免稅、再投資退稅等等形式的稅收優(yōu)惠政策。下面重點列舉直接降低稅額的稅收優(yōu)惠政策，供大家進行納稅籌劃時做參考。

（－）免征額

免征額，是指在征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，從征稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。例如：對個人所得稅的扣除采用了規(guī)定生活必需費用額的形式，征稅時扣除生活必需費用，稅法規(guī)定：對中國公民取得的工資、薪金所得每月扣除800元，就超過800元收入部分征稅；對外籍人員在國內(nèi)取得的工資、薪金所得每月扣除4000元，就超過4000元收入部分征稅。

（二）起征點

起征點也稱征稅起點，是根據(jù)征稅對象的數(shù)量，規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)征稅對象達到或高于這個標(biāo)準(zhǔn)的，就其全部數(shù)額征稅，未達到這個標(biāo)準(zhǔn)的不征稅，這個標(biāo)準(zhǔn)就被稱為起征點。例如，我國現(xiàn)行增值稅起征點的幅度規(guī)定為：（1）銷售貨物的起征點為月銷售額600～2000元。（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200～800元。（3）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50～80元。具體數(shù)額由各省、市、自治區(qū)人民政策在此幅度內(nèi)確定。

（三）減稅、免稅政策規(guī)定

這是國家對某些納稅人或課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊措施。其立法宗旨是：把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來解決征稅過程中的各種特殊問題，更好地貫徹國家稅收政策。減稅、免稅是稅收優(yōu)惠中所采用的最普遍形式，也是在稅額式納稅籌劃中使用最多的一種優(yōu)惠政策。

主要減免稅優(yōu)惠有：

1．增值稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征增值稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

（6）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；

（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（8）銷售的自己使用過的物品；

（9）利用“三廢”作原材料進行生產(chǎn)，取得的利潤免稅等。

2．營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；

（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（4）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治；

（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列所得，免征、減征所得稅：

（1）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；

（2）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；

（3）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；

（4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。除本條規(guī)定以外，對于利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。

（四）優(yōu)惠退稅

優(yōu)惠退稅，是指可以直接減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的那一部分退稅額。鼓勵本出口在稅收方面的措施主要有兩種：一種是退還進口交納的稅收，即用進口原料或半成品加工制成成品后，在出口時退還進口時已繳納的進口關(guān)稅；另一種是退還在國內(nèi)已繳納的稅收，如產(chǎn)品出口按規(guī)定可按法定退稅率退還增值稅和消費稅等。

（五）再投資退稅

為了鼓勵外商用稅后利潤進行再投資，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

（六）虧損彌補

虧損彌補是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納所得稅稅額。這種優(yōu)惠措施對扶持新辦企業(yè)和具有一定風(fēng)險的投資很大作用，尤其是對盈虧無常的企業(yè)具有鼓勵效果，但這種辦法的應(yīng)用需以企業(yè)有虧損發(fā)生額為前提，否則就不具有鼓勵的效果。例如：我國稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。

二、稅額式納稅籌劃技術(shù)

稅額式納稅籌劃常見的籌劃技術(shù)有如下幾種：設(shè)立新企業(yè)或機構(gòu)、企業(yè)分立時的納稅籌劃技術(shù)。

（一）設(shè)立新的機構(gòu)減少納稅

有些稅收優(yōu)惠條件，是企業(yè)一設(shè)立就可享受的稅收優(yōu)惠政策，但大部分是需要通過納稅人采取一定方法，創(chuàng)造條件去適應(yīng)法律的規(guī)定，才能達到減輕納稅的目的。其中設(shè)立新的機構(gòu)是一種比較常用的方式。

例如：一家大型機械制造企業(yè)，銷售大型機械并負(fù)責(zé)運輸，企業(yè)內(nèi)設(shè)有規(guī)模比較大的運輸隊，運輸成本一般占整個銷售收入的30%。該企業(yè)在繳納增值稅時，由于運輸隊的資產(chǎn)為大型運輸車輛，只能抵扣所購汽油所含的進項稅額。這家企業(yè)決定把運輸隊獨立出去，專門設(shè)立一個運輸公司，實行獨立核算。這家運輸公司設(shè)立后，按照運輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為3％，因為繳納增值稅稅率為17％，進項稅額又少，繳納營業(yè)都顯然節(jié)省稅收。同時運輸獨立后，機械制造企業(yè)使用運輸公司的車輛，可以取得運輸發(fā)票，按運費金額的7％抵扣進項稅額，從而大大節(jié)省了稅收的支出。

（二）通過企業(yè)的分立減少納稅

企業(yè)分立，是指依照法律規(guī)定，將一個企業(yè)分成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。其分立有兩種形式：一是解散原企業(yè)成立新企業(yè)，二是由原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，原企業(yè)仍然存續(xù)。利用企業(yè)的分立，是進行納稅籌劃的又一條重要途徑。

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本稅率33％的比例稅率，但是對在一個納稅年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額的大小，分別按較優(yōu)惠的稅率征收：即年應(yīng)納稅所得額在3萬～10萬元（包含10萬元）的按27％的比例稅率征收，年應(yīng)納稅所得額在3萬元及以下的按18%。的比例稅率征收。這種稅率結(jié)構(gòu)相當(dāng)于全額累進稅率，這就為企業(yè)通過分立實現(xiàn)少交稅款提供了可能。如果企業(yè)所得稅適用累進稅率時，通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)，也可使整體稅負(fù)減輕。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，其計稅方法和稅率都不相同，這也為企業(yè)分立降低稅負(fù)提供了可能。

（三）設(shè)立新企業(yè)時的納稅籌劃

我國稅收法規(guī)中對特殊企業(yè)規(guī)定了很多項目減稅、免稅的規(guī)定，我們可充分利用稅法上對特殊類型企業(yè)征稅的規(guī)定。如所得稅法規(guī)定：新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅工年；高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總額35％以上的，暫免征收所得稅；對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補助社會性開支的費用。

雖然法律對校辦企業(yè)、福利企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外商投資企業(yè)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，但不少企業(yè)在開辦時，為了減少應(yīng)納稅額，創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件，使不是特殊類型的企業(yè)變成特殊類型的企業(yè)。如采取與中小學(xué)合辦或掛靠在學(xué)校名下的形式；在創(chuàng)辦初期，招聘一定比例的殘疾人員，然后到民政部門申請為福利企業(yè)；借外籍人員的名義，舉辦所謂外資企業(yè)；尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；對這種組織形式法律上本身就沒有明確，在納稅上就更有空子可鉆。

（四）出口退稅方面的納稅籌劃

出口退稅是指企業(yè)產(chǎn)品報關(guān)出口后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)資料，向國家稅務(wù)機關(guān)申請退還國內(nèi)已納的稅款的行為。目前我國的出口退稅主要是退增值稅和消費稅。企業(yè)可以通過充分籌劃，用活用足出口退稅政策，達到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的、出口退稅納稅籌劃的具體做法有以下幾種：

l．利用貨物出口退稅進行納稅籌劃

依照增值稅法規(guī)規(guī)定，納稅人出口貨物的適用零稅率，納稅人在向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的已交納的增值稅和消費稅稅款。

國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿(mào)出口的產(chǎn)品，按稅法規(guī)定退還給生產(chǎn)企業(yè)。出口產(chǎn)品屬于農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品的，按照國家規(guī)定的退稅率計算退稅；出口其他的產(chǎn)品，按照稅法核定的綜合退稅稅率計算退稅。出口產(chǎn)品增值稅實行零稅率，而內(nèi)銷商品則要負(fù)擔(dān)17％的價外稅。雖然出口商品國際市場價格一般比國內(nèi)市場價格低，但只要其價格差別幅度在17％以內(nèi)，出口更有利可圖。因此，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品具備出口的條件，應(yīng)充分研究價格、稅收和匯率等各種因素，比較內(nèi)銷產(chǎn)品和出口產(chǎn)品的優(yōu)劣，以便于作出正確的銷售決策。依據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口應(yīng)稅消費品免征消費稅，生產(chǎn)企業(yè)直接出口的應(yīng)稅消費品在報關(guān)出口時可不計算應(yīng)繳納的消費稅；通過外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費品實行先征后退的辦法，實行征多少退多少的辦法。由于消費稅稅率相對較高，而且是實際意義的征多少退多少，故消費稅的出口退稅比增值稅的出口退稅提供了更大的納稅籌劃空間，企業(yè)在決定產(chǎn)品銷售渠道時，應(yīng)充分考慮消費稅的出口退稅因素。

2．利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷售價格來減少應(yīng)納所得稅

我國稅收法律法規(guī)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。此規(guī)定對內(nèi)銷產(chǎn)品的限制較多，但如果是出口產(chǎn)品，則稅務(wù)機關(guān)就難以判定其銷售價格是否偏低。因為：產(chǎn)品出口其價格主要是受到國際市場上許多因素的影響和制約，而不僅受國內(nèi)市場供求狀況的影響，價格彈性比較大；再者，國家為了鼓勵企業(yè)產(chǎn)品外銷、在價格管理上偏松。正因為此，我們可充分利用此方法進行納稅籌劃。

另外，利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少銷售收入，也可減少應(yīng)納所得稅額。其做法是：將進出口貿(mào)易中中外雙方的有關(guān)費用互相抵消，中方為外方承擔(dān)外方在中國境內(nèi)的有關(guān)費用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國境外的有關(guān)費用，以此減少銀行結(jié)匯數(shù)額，減少計稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的。

從上面對稅額式納稅籌劃的具體籌劃方法的分析中可以看出，稅額式納稅籌劃與稅率式納稅籌劃和稅基式納稅籌劃有很多相同之處：它們均是通過利用稅法的優(yōu)惠政策和某些差異進行安排，因此，我們在進行納稅籌劃時，一定要吃透國家稅法的具體規(guī)定，才能做到納稅籌劃的零風(fēng)險，實現(xiàn)降價整體稅負(fù)的最終目的。