界定　

稅法基本原則，是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，亦是一國內(nèi)一切社會組織和個人（包括征、納稅雙方）應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。它是一定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何使稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。西方稅法基本原則理論的理論發(fā)端于17世紀(jì)，隨著西方資本主義生產(chǎn)實踐的發(fā)展，西方稅法基本原則理論在演變中不斷完善。一些理論已被許多國家以立法形式所采納，并在全部稅收活動中貫徹實施，這些理論便成了稅法基本原則。如亞當(dāng)•斯密提出的稅法基本原則理論曾被當(dāng)時各國作為稅收立法的典范；又如現(xiàn)代各國將學(xué)者提出的效率、公平理論作為立法的宗旨。綜合他們關(guān)于稅法基本原則的論述，均是圍繞著財政收入，國民經(jīng)濟(jì)和社會政策三方面而論的，他們以為的最高原則就是“效率”和“公平”。 我國經(jīng)濟(jì)學(xué)界對此也共意無二，并且稅收效率與公平原則也是我國稅法基本原則。　二、納稅意識與稅收公平原則

中國人不愿意納稅，外國人也不愿意納稅；窮人不愿納稅，富人也不原意納稅；發(fā)展中國家不愿意納稅，發(fā)達(dá)國家也不愿意納稅。各國偷漏稅的事實與稅法處罰的立法證明了人們從內(nèi)心中對納稅的不情愿。難道是他們的納稅意識不高嗎？顯然不是。稅法課稅對象不外乎所得、財產(chǎn)與支出，作為經(jīng)濟(jì)人，沒有人愿意所得減少或支出增加。因此，納稅意識高不高不是由思想覺悟決定的，而是由成本收益法則決定的。政府的稅收對納稅人很可能是一種成本支出，既然花了錢誰都想獲益，由支出帶來的收益不能小于原支出。納稅人也想如此，但實踐中他們每個人的收益與支出通常是不對等的，并且納稅人的收益還是一種與未納稅者共享的難計量的由他人安排的收益。人們偏好確定、直接的收益，這自然使納稅人厭惡納稅支出。在多數(shù)一致同意的規(guī)則下，收益成本不對等是很難改變的。既然納稅人不能輕易對稅收支出安排有控制權(quán)，最優(yōu)自然實現(xiàn)不了，只好追求次優(yōu)：對稅收支出安排信息充分，對執(zhí)行過程監(jiān)督。很不幸，納稅人次優(yōu)也沒能得到，只有被動面對結(jié)果。納稅人看到社會灰暗的一面，想想自己的處境，更覺稅收不公平，我不想納稅了。未納稅者他們對稅收又是什么態(tài)度呢？除了對納稅的漠然，也就是橫比他人的變化而自己處境的惡化，認(rèn)為政府稅收支出對自己照顧不夠，也覺稅收不公平。但，這種不公平是稅收公平原則所不能解決的。

三、稅收公平原則

稅收公平原則，通常指納稅人的法律地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行公平分配。它是各個時期眾多國家所確認(rèn)的稅法基本原則。由于各國的國情和對"公平"的理解與實現(xiàn)之標(biāo)準(zhǔn)不同，便產(chǎn)生了利益賦稅原則和量能課稅原則之爭，爭論的焦點：誰更能體現(xiàn)稅收公平原則、有利于實現(xiàn)公平。

（一）、利益賦稅原則與量能課稅原則

利益賦稅原則，認(rèn)為稅收是社會成員為了得到政府的保護(hù)所付出的代價，納稅人根據(jù)個人從政府提供的公共產(chǎn)品中享受利益的多少而相應(yīng)地納稅。享受利益多的人多納稅，享受利益少的人少納稅，沒有享受利益的人則不納稅。這一稅負(fù)原則的理論基礎(chǔ)是自愿交易理論和成本收益理論，將稅收看作為公共產(chǎn)品的價格，人們以自愿交易為基礎(chǔ)對公共產(chǎn)品繳納稅金。量能課稅原則，指按實質(zhì)納稅能力對稅收負(fù)擔(dān)公平分配。納稅能力強(qiáng)者應(yīng)多納稅，納稅能力弱者少納稅，無納稅能力者不納稅。顯然，量能課稅原則體現(xiàn)出分配正義與人稅化理念。

結(jié)合公共財政的職能與公共產(chǎn)品的特性，可知稅賦并不是納稅人與國家之間的具體對等給付，而是所有納稅人需對國家履行的一項基本義務(wù)。稅賦平等的實質(zhì)不在于利益交換的平等性，而在于納稅義務(wù)對每一具體納稅人的負(fù)擔(dān)平等，只有在這種情況下課稅才具有正當(dāng)合理性。而課稅是否平等，應(yīng)根據(jù)每一具體納稅人的納稅能力（負(fù)擔(dān)能力）來進(jìn)行判斷。只有稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱時，才能實現(xiàn)公平課稅，實現(xiàn)分配上的正義。此為量能課稅原則的實質(zhì)所在。它解決不了納稅人意識問題。

量能課稅原則的缺陷與發(fā)展。1、量能課稅原則僅考慮政府收入，無法將稅收與支出結(jié)合起來，難以對政府通過稅收籌集的資金的使用效益進(jìn)行評價，忽視了稅收使用的效率；2、對納稅人的負(fù)擔(dān)能力的判斷過分依賴效用函數(shù)嚴(yán)格的假定，不僅對效用的衡量是模糊不清的，并且無法進(jìn)行個人之間的效用比較。量能課稅原則作為衡量稅收公平的一種標(biāo)準(zhǔn)，在與利益賦稅原則的斗爭中得到了發(fā)展，借鑒和引進(jìn)了利益賦稅原則的內(nèi)容，彌補(bǔ)其缺失。如經(jīng)濟(jì)能力論（economic power），以綜合所得為支付能力的標(biāo)準(zhǔn)，其中包括了來自公共產(chǎn)品受益的推定收入，即把稅收和收益結(jié)合起來考慮。另外，隨著新福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，最優(yōu)稅收理論構(gòu)建的社會福利函數(shù)包含了對效率和公平適宜關(guān)系的判斷，它追求社會福利函數(shù)的最大化，不僅使資源配置有效率，而且符合公平要求。

(二)、納稅能力的計量

判斷和衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。1、主觀說，2、客觀說。主觀說又稱犧牲說，認(rèn)為納稅能力的測定應(yīng)以納稅人感覺到的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。如果征稅后，納稅人感受到的犧牲程度相同，則征稅數(shù)額與納稅能力相符，具有公平性。在主觀說中，最小犧牲（又稱等量邊際犧牲）設(shè)想較為周到合理，影響最大。目前，世界上大多數(shù)國家都傾向于將邊際均等視為公平稅負(fù)的關(guān)鍵和能力課稅原則的歸宿。主觀說是一種感性判斷，現(xiàn)實中缺乏可操作性。因此需要從客觀方面對納稅能力作出計量，遂提出了客觀說?？陀^說認(rèn)為：納稅能力的具體測定應(yīng)以所得、支出和財產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，所得標(biāo)準(zhǔn)是衡量納稅能力的最好尺度（原因：扣除制度，不易轉(zhuǎn)嫁，累進(jìn)稅率）。的確，所得稅最為符合財富的再分配及滿足社會保障的要求，體現(xiàn)公平原則。

四、稅收效率原則

（一）、 稅收效率原則指稅收活動要有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高。它是各個時期眾多國家所確認(rèn)的稅法基本原則。其主要內(nèi)容是：1、提高稅務(wù)行政效率，使征稅額費用最少；2、對經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能最??；3、要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。稅收效率原則分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面。

稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則是指稅收對經(jīng)濟(jì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運行的影響，使稅收超額負(fù)擔(dān)最小化和盡量增加稅收的額外收益。對稅收經(jīng)濟(jì)效率原則通過圖示說明如下：假設(shè) X、Y為兩種正常商品的數(shù)量；PX為商品X的價格；并對流通中的商品X課稅，稅率為 t。

Y

A

D UO 圖（A）

U1 U2

E E”

E’

X1 B X2 X3 F C X

替代 收入

PX 效應(yīng) 效應(yīng)

PO 圖（B）

P1

D1 DO

X1 X2 X3 X

PX

圖（C）

S1

C’ SO

PO* (1+t) C D’

B’

B A’ DO

PO A

D1 D1’

X

對商品X課稅使商品X的市場價格相對上升，會對消費者產(chǎn)生兩種效應(yīng)影響。1、收入效應(yīng)（圖（A）：X3 -- X2）與替代效應(yīng)（圖（A）： X2 ---X1）。通過兩種效應(yīng)可以導(dǎo)出純粹需求曲線 （圖（B）：D1）和混合需求曲線 （ 圖（B）： DO ）。由此，我們可以用圖示把稅收的收入效應(yīng)（圖（C）：△B’C’D’）與替代效應(yīng)（圖（C）：△ABC）清楚表示出來。

稅收的收入效應(yīng)（income effect）：稅收在相對價格不變的情況下使納稅人的個人收入減少，從而降低納稅人的稅后福利水平，這就是稅收的收入效應(yīng)。只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收稱為總額稅，將只產(chǎn)生收入效應(yīng)的稅收稱為中性稅收（neutral taxation）。稅收的收入效應(yīng)只是將資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府手中，本身并不會造成經(jīng)濟(jì)的效率損失。

稅收的替代效應(yīng)（substitution effect）是指稅收影響相對價格,在個人收入水平不變的情況下，因相對價格的變化而產(chǎn)生的對個人福利水平的影響。由圖（C）可知稅收的替代效應(yīng)會引起稅收的超額負(fù)擔(dān)△ABC，減少稅后福利，原因是征稅對市場經(jīng)濟(jì)運行發(fā)生不良影響，干擾了私人消費和生產(chǎn)的最佳決策，影響了經(jīng)濟(jì)機(jī)制運行。于是，人們傾向采用中性稅收，減少扭曲性稅收的替代效應(yīng)影響。

通過圖（C）的△ABC面積分析可以得出影響稅收超額負(fù)擔(dān)量的主要因素：1、課稅產(chǎn)品的補(bǔ)償需求曲線和供給曲線的彈性。稅收的超額負(fù)擔(dān)與之呈同方向變化。2、稅率的高低，在補(bǔ)償?shù)男枨笄€和供給曲線既定的條件下，稅率越高稅收的超額負(fù)擔(dān)就越大。

如何征稅產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)解決呢？我們自然會想到，采用中性的稅收政策避免稅收扭曲。工作中能實現(xiàn)嗎？不能。因為在稅收實體法與程序法中，體現(xiàn)稅收公平原則的量能課稅原則，會使個人納稅與收益沒有對應(yīng)關(guān)系，產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)。

（二）、稅收本身的效率原則涉及兩方面費用。1、稅務(wù)征收管理費用。稅務(wù)機(jī)關(guān)收稅發(fā)生的費用；2、納稅執(zhí)行費用，納稅人繳稅發(fā)生的費用。稅務(wù)征收管理費用可用管理費用占全部稅收收入的比重來估算。納稅人執(zhí)行費用則相對不易計算，特別是“稅收隱蔽費用”（納稅人時間、心理支出）無法計算?；诖?，提高稅收本身效率可采?。阂皇遣捎孟冗M(jìn)科學(xué)的稅務(wù)管理方法，以節(jié)省管理費用；二是簡化稅制，使納稅人易于掌握，以壓低執(zhí)行費用；三是盡可能將執(zhí)行費用轉(zhuǎn)化為管理費用，以減少納稅人負(fù)擔(dān)或費用分布的不公，增加稅務(wù)支出的透明度。

五、稅收公平、效率原則與稅收制度

對稅收的公平、效率分析可知，所得課稅有利于公平，效率實現(xiàn)；支出課稅不利于公平、效率的實現(xiàn)。那么，是否可以展望我國將以所得稅為主體構(gòu)成目標(biāo)稅收制度呢? 的確，美國是這種稅制。若看看OECD（發(fā)達(dá)國家）中的國家，沒有幾個采取這種稅制。我國也不是，我國是以增值稅為主體的稅制。這些國家的稅收制度與稅收的公平、效率原則相悖了嗎？每個國家的稅收制度依據(jù)是什么？國情，各國的具體情況，在具體中體現(xiàn)稅收的公平與效率原則。經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，應(yīng)對全球化沖擊，政府職能加強(qiáng)，要求稅收收入規(guī)模擴(kuò)大。所得稅有很強(qiáng)的剛性，財產(chǎn)稅有其極限，稅收收入規(guī)模擴(kuò)大靠哪種稅呢？對支出課稅，增值稅是個好選擇，以后會增加在稅收收入的比重。

參見 ： 1、朱明熙主編《稅收學(xué)》 西南財經(jīng)大學(xué)出版社 1996年1月 出版

2、劉劍文著：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社，2002年9月第一版。

3、劉劍文主編：《稅法學(xué)》，人民出版社，2003年6月第二版

4、劉劍文：《西方稅法原則及其對我國的借鑒作用》，《法學(xué)評論》1996年第3期。

5、余淼：《論量能課稅原則》，《商場現(xiàn)代化》2005年09期