股東身份不同分紅納稅不同

        某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元。香港企業(yè)A持有45%股權(quán)，境內(nèi)外商投資企業(yè)B持有40%股權(quán)，外籍個(gè)人C持有10%股權(quán)，境內(nèi)自然人D持有5%股權(quán)。2010年，該企業(yè)擬用稅后利潤(rùn)2000萬(wàn)元直接增加注冊(cè)資本，增資擴(kuò)股前該企業(yè)想知道此種行為是否屬于分紅？若屬于分紅，企業(yè)應(yīng)如何辦理稅款代扣代繳？
       企業(yè)以稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本，可以借鑒《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。而盈余公積金來(lái)源于稅后利潤(rùn)，用其轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)質(zhì)是企業(yè)將稅后利潤(rùn)向股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，股東以分得的利潤(rùn)再對(duì)公司進(jìn)行投資，增加注冊(cè)資本，因此企業(yè)以稅后利潤(rùn)直接增加注冊(cè)資本，要分解為利潤(rùn)分配和增加投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
        鑒于該企業(yè)股東身份有別，各股東所獲取的紅利所得適用的納稅規(guī)定也有差別。
        外籍個(gè)人C及境內(nèi)自然人D
     《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%。另外根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第八條規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。因此外籍個(gè)人C持有10%股份所獲取的2000×10%＝200（萬(wàn)元）紅利所得，不用代扣代繳其個(gè)人所得稅，境內(nèi)自然人D持有5%股份所獲取的2000×5%＝100（萬(wàn)元）紅利所得，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其個(gè)人所得稅20萬(wàn)元。
        香港企業(yè)A及外商投資企業(yè)B
      《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。外商投資企業(yè)B雖然屬于境外投資，仍屬于在中國(guó)境內(nèi)成立的境內(nèi)居民企業(yè)，其所獲得的2000×40%＝800（萬(wàn)元）紅利所得為免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。
        根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。但可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》（國(guó)稅函〔2008〕112號(hào)）規(guī)定，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及中國(guó)內(nèi)陸與香港、澳門(mén)間的稅收安排（以下統(tǒng)稱(chēng)“協(xié)定”），與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。因此香港企業(yè)A可以適用5%稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。該企業(yè)需要代扣代繳香港A企業(yè)所得稅2000×45%×5%＝45（萬(wàn)元）。
        需要強(qiáng)調(diào)的是，如果該企業(yè)稅后利潤(rùn)包括2008年1月1日前形成的累積未分配利潤(rùn)，則在計(jì)算香港企業(yè)A企業(yè)所得稅收入總額時(shí)應(yīng)該扣除。