[摘 要]潛虧形成于經(jīng)濟活動中，是地勘產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中一系列錯綜復雜矛盾的反映，嚴重影響地勘單位的經(jīng)濟效益和可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部會計控制作為加強單位內(nèi)部管理的重要手段和方法受到各行業(yè)的關(guān)注和重視，本文從地勘行業(yè)潛虧現(xiàn)狀和成因著手，談?wù)勅绾渭訌姷乜眴挝粌?nèi)部會計控制。

面對企業(yè)化經(jīng)營，為使經(jīng)濟快速發(fā)展，屬地化后的地勘單位，進行了一系列的結(jié)構(gòu)調(diào)整，從總體看，發(fā)展態(tài)勢良好。但部分地勘二級實體中的一些單位，未建立、健全預算管理制度，片面單純追求貨幣工作總量或市場份額，對資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，導致現(xiàn)金流量不平衡。有的單位成本費用欠約束、會計報表信息嚴重失真、虛盈實虧、虧損掛帳長期不處理，這些都會導致單位潛虧問題出現(xiàn)。由于不同的企業(yè)、單位，其經(jīng)營方式、范圍、規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)等各不相同，內(nèi)部會計控制的手段和方法必然存在多樣性和復雜性，因此要在地勘單位建立一套科學、完整的內(nèi)部會計控制制度并不是一蹴而就的，而是一項系統(tǒng)工程。

一、潛虧成因及表現(xiàn)形式

（一）潛虧的成因。個別地勘單位及其二級實體法人代表，為追求任期內(nèi)的政績、個人或小集團的利益，短期行為嚴重。甚至以各種手法逼迫會計人員造假，對不按其意圖造假的會計人員打擊報復，甚至調(diào)離崗位，致使會計人員站得住頂不住，頂?shù)米≌静蛔?。有些單位無視《會汁法》違規(guī)做帳，在會計核算中，不按《會計法》規(guī)定進行會計核算處理，而是蓄意作假帳，隨意調(diào)帳。還有些單位未建健全預算管理制度，雖然有預算制度，但預算沒有成單位組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的法定依據(jù)，有章不循，使預算形同虛設(shè)，資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，隨意性大。有的單位預算不切實際，指標不科學，缺少嚴密的計量標準，成本費用軟約束，應攤不攤，應提不提，應收帳款居高不下，不良資產(chǎn)有增無減，長期掛帳等。會計人員素質(zhì)偏低，法律意識淡薄，不堅持按會計制度、財務(wù)制度處理會計業(yè)務(wù)，而是按領(lǐng)導意圖進行帳務(wù)處理。況且在現(xiàn)行的會計人員管理體制下，會計人員在大多數(shù)情況下，為了自己的利益，也不得不屈從領(lǐng)導的意圖。而在“內(nèi)部人控制”的情況下，會計人員本身就是內(nèi)部人。個別會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高也是制造潛虧的個重要原因，會計核算法規(guī)制度的漏洞讓個別單位鉆了空子?，F(xiàn)在執(zhí)行的地勘單位會計制度，早已不適合屬地化后的地勘單位的實際情況，況且地勘單位所辦的二級實體，分別按其所屬行業(yè)，執(zhí)行該行業(yè)的會計制度，漏洞頗多，隨意性很大，這就為人為操作大開了方便之門。（二）潛虧的主要表現(xiàn)形式。1．利用“其他應收款”帳戶隱藏成本費用或虛列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接，他們按當期利潤指標倒推成本，將當期多余的成本或費用以一筆或幾筆直接掛入“其他應收款”帳戶，或為關(guān)系單位虛開發(fā)票虛增收入，掛“其他應收款”帳戶，形成潛虧。2．計人期間費用的利息支出資本化?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)支付的利息費用，在這些長期工程投人使用前可予以資本化，計人這些長期資產(chǎn)的成本。然而某些企業(yè)濫用該項規(guī)定，將這些長期資產(chǎn)投人使用后發(fā)生的借款利息支出仍予以資本化，甚至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的借款利息費用支出予以資本化，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。3．風險防范意識不強，尤其是部分單位的二級實體片面追求貨幣工作總量或市場份額，甚至在明知個別項目建設(shè)資金不足，面臨收款 難的情況下，仍以墊付大量工程款為代價取得項目施工合同，施工合同一經(jīng)簽訂，工程款回收風險帶來的潛虧隱患便同時形成。部分單位內(nèi)部控制制度不嚴，應收帳款管理失當，追討責任不明，使能夠收回的資金未及時收回，最后由于建設(shè)方各種因素的變化，造成應收帳款無法收回而形成潛在虧損。4．隨意改變存貨期末計價方法，減少當期銷貨成本，增加存貨成本，使存貨的可變現(xiàn)凈值小于存貨的帳面價值而形成潛虧。某些費用支出不及時報銷入帳，某些企業(yè)在年末對當年發(fā)論文格式生的一些成本費用類支出不報銷入帳，以減少當期費用支出，增加企業(yè)當期利潤。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況下時有發(fā)生。久而久之，就會積累下許多雖然未入帳但實際已經(jīng)發(fā)生的成本費用，形成企業(yè)很大數(shù)額的潛虧。5．隱瞞各種損失或?qū)p失長期掛帳，將成本或費用隨意“待攤”或“遞延” 按權(quán)責發(fā)生制會計核算原則的要求，企業(yè)會計制度中設(shè)置了“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”等跨期攤銷費用類會計科目。由于這些會計科目持有的性質(zhì)，一些企業(yè)便以各種理由將一些本應列人當期的成本費用支出歸人這些會計科目形成潛虧。6．企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)形成的潛虧是部分從事多種經(jīng)營和礦業(yè)開發(fā)的二級實體的最大隱患。單位會計人員在領(lǐng)導的威脅利誘下按領(lǐng)導意圖辦事，不嚴格執(zhí)行會計制度和財務(wù)制度的規(guī)定，該計提折舊的設(shè)備不計提或少計提，未提完折舊而確實不能使用應該報廢的設(shè)備不報廢，從而減少當期成本費用支出，人為增大利潤而造成不良資產(chǎn)比例增大形成潛虧。

二、內(nèi)部會計控制的引入

隨著我國不斷深化的經(jīng)濟體制改革，地勘行業(yè)已由事業(yè)單位企業(yè)化管理邁向事企分體運行。根據(jù)國家發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)政策，努力培育具有國際競爭力的大公司、大集團已成為地勘單位的戰(zhàn)略定位。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是大公司、大集團茁壯成長的基礎(chǔ)，而內(nèi)部會計控制制度又是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要組成部分。財政部要求，全部國有企業(yè)都要執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而內(nèi)部會計控制制度是與《企業(yè)會計制度》配套的重要制度，為此，財政部于2000年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》，之后陸續(xù)發(fā)布了貨幣資金等內(nèi)控規(guī)范。完善內(nèi)部會計控制制度不僅是法律制度的要求，而且是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要 。完善內(nèi)部會計控制的操作，在過程中應遵循合法性、全員參與、點面結(jié)合、權(quán)責分明、成本效益及動態(tài)性原則。其操作程序如下：（1）組織保證。要成立單位負責人直接領(lǐng)導的，以財務(wù)、會計、預算、統(tǒng)計、審計、紀檢負責人為核心成員的工作組。（2）宣傳發(fā)動。在單位的各個管理層面廣泛宣傳，讓管理層的非財會人員也都了解相關(guān)知識：不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準、會計系統(tǒng)、預算、財產(chǎn)保全、風險、內(nèi)部報告及電子信息技術(shù)控制等。規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（3）草擬規(guī)范，深入研討。（4）建立信息反饋和修改完善機制。

三、內(nèi)部會計控制操作實務(wù)

（一）建立內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。將現(xiàn)代財務(wù)成本管理、管理會計和注冊會計師審計的方法和理念融合于內(nèi)部會計控制具體規(guī)范。（1）內(nèi)部會計工作管理制度：首先，在各實體和職能部門建立崗位責任制，確保授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)相互分離；其次，建立會計委派、輪崗制度，決策層根據(jù)財務(wù)會計人員的工作能力、綜合素質(zhì)和內(nèi)部管理需要委派財務(wù)會計人員，并有意識進行輪崗。以培養(yǎng)人才、及時發(fā)現(xiàn)差錯和防止串通舞弊，實現(xiàn)紀律控制。（2）內(nèi)部會計工作檢查制度：按照財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和本單位制定的具體會計制度的要求，對會計工作、會計信息質(zhì)量，建立定期與不定期的檢查、分析、評比制度，以實現(xiàn)會計工作合法性、正確性、及時性、完整性、一致性的基礎(chǔ)控制。（3）貨幣資金控制制度：以內(nèi)部銀行(結(jié)算中心)為依托，按照貨幣資金業(yè)務(wù)基本流程和關(guān)鍵點控制一般模式制訂貨幣資金預算、收款、資金日常管理、付款、賬務(wù)處理、差異分析的具體控制規(guī)范。這部分應重點把握。（4）實物資產(chǎn)控制制度：限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn)，建立定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬務(wù)核對、財產(chǎn)保險等制度。（5）應收賬款控制制度：建立與客戶的定期對賬制度；建立賬齡分析報告和逾期催收制度；建立壞賬損失核銷備查及追索制度。（6）內(nèi)部審計稽核管理制度：內(nèi)部審計組織應在決策層的直接領(lǐng)導下工作，以保證其獨立性；審計稽核，引入注冊會計師審計的風險導向理念及按業(yè)務(wù)循環(huán)審計稽核關(guān)鍵控制點的方法；保證內(nèi)審工作的有效性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。（7）風險預警制度：借鑒“Z計分模型”原理，以財務(wù)報表為主要數(shù)據(jù)來源，設(shè)置以償債能力、營運能力、盈利能力比率、發(fā)展能力比率計算為主的財務(wù)風險預警指標。通過評分法來預測、預報經(jīng)營危機和財務(wù)危機。（8）風險責任制度：建立對外投資、融資、擔保等重大經(jīng)濟事項的集體決策審批制度和風險責任制度；將經(jīng)營指標和工作質(zhì)量按責任中心進行量化及定性，明確規(guī)定與其風險責任相應的獎罰措施，圍繞責任中心進行業(yè)績考核評價。（二）完善相關(guān)管理機制。（1）內(nèi)部資源整合，完善單位法人治理結(jié)構(gòu)。從地勘單位的實際出發(fā)，針對實體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重整資源，培育在行業(yè)內(nèi)相對有競爭力的法人實體。這樣做，-N縮短產(chǎn)業(yè)鏈、減少管理節(jié)點，利于促進規(guī)模經(jīng)營和規(guī)范經(jīng)營；二則避免因諸多內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易(即內(nèi)部勞務(wù))而受到更多的稅收監(jiān)管。（2）構(gòu)建內(nèi)部銀行(結(jié)算中心)，提高貨幣資金的使用效率和收益。（3）構(gòu)建全面預算管理體系，使財務(wù)管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉(zhuǎn)變。（4）建立責任中心。根據(jù)各實體和職能部門的責、權(quán)、利，建立相應的成本中心、利潤中心和投資中心，以實施事前、事中及事后管理控制及業(yè)績評價。（5）建立管理信息系統(tǒng)。各經(jīng)營實體和職能部門納入內(nèi)部局域網(wǎng)，將辦公自動化、會計電算化納入規(guī)范管理。建立以財務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞與溝通，加強經(jīng)濟活動分析，規(guī)范內(nèi)部報告體系。（6）建立業(yè)績評價與激勵機制。以人為本，將業(yè)績評價建立在定性和定量分析的基礎(chǔ)上，并與責任風險掛鉤，從而達到激勵先進、鞭策落后、嚴懲違規(guī)的目的。（三）加強單位成本管理。（1）各級領(lǐng)導要提高認識。地勘單位由事業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)后，對各級領(lǐng)導提出了更高的要求。既要在確保原有資產(chǎn)保值的基礎(chǔ)上，追求最大利潤，又要確保企業(yè)的生存、發(fā)展與獲利形成良性循環(huán)。必須在加強內(nèi)部管理，降低成本上做文章、下工夫。主要領(lǐng)導都要對分管的成本管理負起責任來，總會計師及財務(wù)科要認真行使成本管理職責，特別是主要領(lǐng)導要對經(jīng)營的全過程，全方位進行指導，力求降低成本，提論文格式高效益。（2）健全成本管理制度。成本管理要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營全過程。行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費定額及其結(jié)構(gòu)，檢測各項技術(shù)改造措施的應用效果，考核各項降低成本措施的落實和執(zhí)行情況，分析評價成本費用的升降對當期利潤的影響。另外，還要掌握管理費用的支出金額及結(jié)構(gòu)，了解發(fā)展趨勢，為節(jié)約經(jīng)費開支提供參考依據(jù)。生產(chǎn)管理部門處在組織、指揮、協(xié)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)的第一線，對產(chǎn)品生產(chǎn)成本具有控制能力。它是企業(yè)最高層的責任成本中心，生產(chǎn)管理部門一定要健全?；鶎由a(chǎn)單位及員工是直接材料費、直接人工費的發(fā)生地，要實行嚴格控制，達到降低成本要求。經(jīng)濟責任制對調(diào)動職工積極性、降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效益是有積極作用。（3）合理確定和控制成本。地勘單位在依托主業(yè)發(fā)展延伸產(chǎn)業(yè)的同時，積極發(fā)展多種經(jīng)營、生產(chǎn)經(jīng)營范圍和服務(wù)領(lǐng)域多元化。地勘單位在成本管理方式及方法上應加以變革。對國家預算內(nèi)的項目，實行預算成本控制。對市場項目以合同價(市場價)款為基礎(chǔ)，扣除合理收益部分后的余數(shù)作為成本費用控制目標，實行目標成本控制。不論采用何種成本控制方法都較為適應新的經(jīng)營機制。（4）充分發(fā)揮財會部門的職能作用。首先財會人員要履行職責，并使他們有職有權(quán)，同時應輔以相應的約束機制。必須按規(guī)章制度行事。更好安排資金，提高資金使用效率、降低成本費用和管理費用，提高經(jīng)濟效益及會計的監(jiān)督職能。會計監(jiān)督的具體落實應從以下方面進行：會計人員要認真掌握財經(jīng)法規(guī)、制度，準確判斷各種經(jīng)濟活動是否合法、合理；同時還要深入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，了解生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，提高辨別經(jīng)濟行為的能力，嚴格對原始憑證的審核監(jiān)督，對違反法規(guī)制度的財務(wù)行為要敢管，相信群眾和上級會支持的。實行財務(wù)集中管理，統(tǒng)一會計核算。一些地勘單位由于盲目劃小核算單位，造成帳戶林立，私設(shè)“小金庫”、“小錢柜”，滋長了地勘單位的腐敗現(xiàn)象。造成這一問題的原因之一是監(jiān)控不力，管理不到位。而實行財務(wù)集中管理，統(tǒng)一會計核算，嚴格控制成本，則是一項有效的對策。綜上，必須切實加強成本管理，才能使地勘單位在向企業(yè)轉(zhuǎn)軌過程中立于不敗之地。

四、小結(jié)

企業(yè)之所以可以制造潛虧，在很大程度上是由于我們目前的會計核算原則和會計核算制度中還存在這樣或那樣的漏洞。因此，我們必須有針對性地對原有的會計核算原則和制度加以完善和規(guī)范，從制度上最大限度地堵塞漏洞，減少企業(yè)可以用以制造潛虧的手段。新的管理制度應該具有實用性、可操作性和前瞻性，不斷完善的內(nèi)部會計控制制度，必將在有效執(zhí)行的過程中，全面提升單位的管理水平，提高單位的經(jīng)濟運行質(zhì)量，使單位走上可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻
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