無形資產(chǎn)是企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得或自創(chuàng)的，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益不具有物質(zhì)實體的資產(chǎn)。

遞延資產(chǎn)主要是指遞延費用，是指企業(yè)不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費用。

無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益發(fā)揮著重要意義。因此，要注意它們形成和取得的正確性和合規(guī)性，轉(zhuǎn)讓、投資的真實、合法性，價值攤銷的正確性，以及期末資產(chǎn)負債表中反映金額的真實性，防止虛報財產(chǎn)價值，虛列企業(yè)盈利。

 

一、 無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)具有五個特征：

① 不存在實物形態(tài)，但并不是所有無實物形態(tài)的資產(chǎn)都是無形資產(chǎn)。如應收帳款，長期投資等；

② 能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益；

③ 持有目的是使用而不是出售，它所提供的未來經(jīng)濟效益具有高度不確定性。它會隨著新產(chǎn)品、新技術(shù)的出現(xiàn)而立即失去或部分失去其價值；

④ 是企業(yè)有償取得的，只有花費了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)，。否則，不能作為無形資產(chǎn)入帳；

⑤ 無形資產(chǎn)不能離開有形資產(chǎn)而獨立存在。

無形資產(chǎn)是資產(chǎn)類帳戶，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。

無形資產(chǎn)作假的常見手法

1、 無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)處理不當做假的。無形資產(chǎn)的所有權(quán)是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)對無形資產(chǎn)所享有的占有使用、收益、處置的權(quán)力。無形資產(chǎn)的使用權(quán)是按照企業(yè)無形資產(chǎn)的用途和性能加以利用，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。將只有使用權(quán)的無形資產(chǎn)作為有所有權(quán)的無形資產(chǎn)下帳，從而增大無形資產(chǎn)攤銷，減少利潤，進而減少所得稅的上繳。

2、 無形資產(chǎn)增加不真實，不合規(guī)

企業(yè)增加的無形資產(chǎn)有的沒有合法的文件證明，有的已超出了法定有效期。

3、 無形資產(chǎn)計價不正確。

無形資產(chǎn)計價原則：

（1） 購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。

（2） 企業(yè)自行開發(fā)并申請取得的無形資產(chǎn)，按取得時發(fā)生的注冊費，聘請律師費等實際凈支出計價。

（3） 投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評估或合同協(xié)議及企業(yè)申請書的金額計價。

（4） 接受捐贈的無形資產(chǎn)的成本，應根據(jù)資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確認的價值和接受捐贈時發(fā)生的各項費用確定。

企業(yè)明知計價不合法、不合理，故意將無形資產(chǎn)計價過高或過低；未經(jīng)法定手續(xù)進行評估或確認，隨便計價，沒有企業(yè)合并或接受其他單位商譽投資時，就對商譽作價入帳。

4、對無形資產(chǎn)攤銷期限不符合規(guī)定

無形資產(chǎn)是一項特殊資產(chǎn)，它可使企業(yè)長期受益，因而企業(yè)從開始使用之日起，按照國家法律法規(guī)、協(xié)議或企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效使用期平均攤?cè)牍芾碣M用。無形資產(chǎn)的有效期限按下列原則確定：

（1） 法律法規(guī)、合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。

（2） 法律、法規(guī)未規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定了受譽年限的，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受譽年限確定。

（3） 法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限確定。無形資產(chǎn)的攤銷期限一經(jīng)確定，不得隨意改變，否則須經(jīng)有關(guān)部門批準。

在實際工作中，企業(yè)存在對無形資產(chǎn)攤銷的作假方式，如攤銷期限隨意變動來調(diào)節(jié)管理費用，多攤或少攤無形資產(chǎn)，人為調(diào)節(jié)財務成果的高低。

5、 無形資產(chǎn)攤銷金額不正確

無形資產(chǎn)的攤銷金額是隨法定的攤銷期限來確定的，無形資產(chǎn)有的價值和特權(quán)，雖然會持續(xù)一段時間，但最終還是會終結(jié)和滅失的。工作中，為了隨時調(diào)節(jié)利潤，企業(yè)通過隨時調(diào)整無形資產(chǎn)使用年限來調(diào)整金額，是否達到合情合理來虛調(diào)費用。

6、 無形資產(chǎn)攤銷的會計處理方法不正確

無形資產(chǎn)有購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入三大途徑。取得時通過"銀行存款"，"實收資本"核算，若是接受其他單位或個人捐贈的無形資產(chǎn)可按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市價確定價值，通過"資本公積"核算，企業(yè)作假通常是將不同途徑取得的無形資產(chǎn)，為了作帳方便，故意張冠李戴，如企業(yè)不擇手段資金未到位便開始了正常的"營業(yè)"，后發(fā)現(xiàn)企業(yè)驗資報告中所謂的"實收資本"是接受捐贈的無形資產(chǎn)。

7、違造無形資產(chǎn)增加的虛假證明

如：違造專利權(quán)證書，商標注冊書，無形資產(chǎn)辦理必要的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的虛假證明。

8、企業(yè)將轉(zhuǎn)讓收入記入"營業(yè)外收入"偷逃"營業(yè)稅"

如：企業(yè)將轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)收入10萬元，本應記入"其他業(yè)務收入"，而企業(yè)故將"其他業(yè)務收入"記入"營業(yè)外收入"。"其他業(yè)務收入"科目應交營業(yè)稅為10×5%=5000元，故企業(yè)逃避營業(yè)稅5000元。

9、虛增商譽，增大費用

商譽的作價入帳只是在企業(yè)合并的情況下發(fā)生的，而企業(yè)在正常的經(jīng)營期內(nèi)，擅自將商譽作價入帳，多攤費用、降低利潤。

10、出售無形資產(chǎn)，不作帳

出售無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)所有權(quán)應隨著無形資產(chǎn)的出售而消失，帳面應轉(zhuǎn)銷"無形資產(chǎn)"的成本價值。但企業(yè)為了增加本公司的費用，以達到降低利潤的目的。隱匿出售證據(jù)，對出售的"無形資產(chǎn)"不進行帳務處理。

 

二、 遞延資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)本質(zhì)上是一種遞延費用，它與待攤費用不同，它屬于長資產(chǎn)，受益年限一般超過一年，而待攤費用屬于流動資產(chǎn)，受益期限一般不超過一年。

遞延資產(chǎn)主要包括開辦費，租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出，以及攤銷期在一年以上的其他支出。

1、 開辦費：

它是指企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損失利息等支出。開辦費攤銷期限為5年之內(nèi)，主要作假方式有：

（1） 開辦費各項費用支出的內(nèi)容不正確，表現(xiàn)在開辦費列支的費用和列入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的有關(guān)費用之間界線不清，相互混淆，相互擠占。

企業(yè)在投入生產(chǎn)后，有無將生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的費用列入開辦費的。

（2） 開辦費開支的標準不正確

企業(yè)籌建期內(nèi)的各項費用開支沒有合法的原始憑證，各項費用標準超過了國家的有關(guān)規(guī)定。

（3） 開辦費的攤銷期限及攤銷帳務處理不合理，不合規(guī)。國家規(guī)定開辦費的攤銷不超過5年，但企業(yè)任意延長或縮短開辦費的攤銷期限。使企業(yè)因延長攤銷期限而使資產(chǎn)負債表上虛列資產(chǎn)，因縮短攤銷期限而虛增攤銷期的損益。企業(yè)不按規(guī)定將開辦費匯入管理費用，而任意計入其它成本費用項目，將造成會計信息反映的不真實

2、 租入固定資產(chǎn)改良性支出。

租入固定資產(chǎn)包括經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)。

主要作假方式有：

1、 租入固定資產(chǎn)改良支出核算不真實。企業(yè)在實際工作中將無形資產(chǎn)的支出及在建工程項目核算擠入固定資產(chǎn)改良支出，減少當期費用，虛增本期利潤。或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)改良支出記入期間損益，虛減利潤，而偷漏稅款。

2、 租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷不合理。企業(yè)故意延長或縮短改良支出的期限，而不是按租賃的有效期平均分攤。目的是為了隨意調(diào)整成本利潤。

3、 固定資產(chǎn)大修理支出：

它指固定資產(chǎn)局部更新，其主要特點是：每次支出數(shù)額大，受益期較長，發(fā)生次數(shù)少。一般而言，每次固定資產(chǎn)大修理支出應在下次大修理之前攤銷完畢計入成本和費用。

固定資產(chǎn)大修理支出作假的主要方式是：

（1） 大修理支出不真實

工作中，企業(yè)為了調(diào)增利潤，減少費用，將中小修理列入大修理項中，為了調(diào)減利潤，增加費用，將大修理列入小修理項目中。從而使得會計信息失真。

（2） 大修理支出和固定資產(chǎn)更新改造劃分不準。

固定資產(chǎn)大修理支出是通過"遞延資產(chǎn)"科目核算的。固定資產(chǎn)更新改造是通過"固定資產(chǎn)"科目核算的，有的企業(yè)為了使固定資產(chǎn)在帳外核算，故意將"固定資產(chǎn)更新改造"記入"遞延資產(chǎn)"科目進行核算。

（3） 企業(yè)大修理支出實行預提，待攤并用。

企業(yè)一方面預提大修理費用，一方面在大修理發(fā)生時，又計一次成本費用或記入"遞延資產(chǎn)"，而造成重復列支，導致虛減利潤逃漏了稅款。

（4） 隨意攤銷大修理費用

企業(yè)大修理費用不按規(guī)定的受定期平均攤，而違反規(guī)定隨意攤銷，以達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。

（5） 大修理支出攤銷帳戶亂用

企業(yè)為了擾亂視線，把"制造費用"帳戶核算的經(jīng)營用固定資產(chǎn)大修理支出和由"管理費用"帳戶列支的大修理支出相互混淆，劃分不清，造成當期成本、費用無法核實。

 

 

第十章 流動負債中常見的作假手法

 

流動負債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動負債的職工福利費等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務處理手法。

 

一、 短期借款中常見的作假手法

短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項。

1、 虛計費用，調(diào)節(jié)利潤

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務費用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉(zhuǎn)入當年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應采用預提的方法，每月計入財務費用賬戶1萬元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當年損益，使當年利潤少實現(xiàn)7萬元，漏交所得稅2.31萬元。

2、 將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導致短期借款信息失真。

3、 通過連續(xù)展期將應由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。

 

二、 應付賬款中常見的作假手法：

1、 應付賬款長期掛賬

主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干"應付賬款"明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導致虛列債務。例如審計人員在對某出版社進行審計時，發(fā)現(xiàn)其應付賬明細賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應將這些無法償付的應付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負債，結(jié)果必是虛列債務。

2、 虛列應付賬款，調(diào)節(jié)成本費用

有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務的單位，將自己編制的虛假勞務費用8萬元，作為應付賬款進行賬務處理，即"借：制造費用--修理費，貸：應付賬款--××"從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結(jié)果會使本期利潤虛減8萬元，相應在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬元。

3、 利用應付賬款，隱匿收入

有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會在收到現(xiàn)金（或銀行存款）時，同時掛"應付賬款"。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為："借：原材料，貸：應付賬款"，后附一份進貨清單，一張進賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導人授意財務人員掛在往來賬上。

4、 故意增大應付賬款

如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。

5、 利用應付賬款，貪污現(xiàn)金折扣

指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存"小金庫"。按規(guī)定，對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應付賬款，先按總價借記"材料采購"，貸記"應付賬款"，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即："借：應付賬款--××單位（總價），貸：銀行存款"，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。

6、 故意推遲付款，合伙私分罰款

有些企業(yè)財務人員伙同對方財務人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個人的腰包。

7、 隱瞞退貨

企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍字發(fā)票計入應付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉(zhuǎn)出，貪污"應付賬款"。如審計人員在對某家俱廠審計過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨，而應付賬款卻被幾位財務人員合謀套出私分了。

8、 不合理擠入，假公濟私

有些企業(yè)對于一些非法開支，或已超標準或規(guī)定的費用，人為擠入"應付賬款"進行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛"新大洲"摩托車，企業(yè)財務人員的賬務處理為："借：固定資產(chǎn)， 貸：應付賬款"，但審計人員在盤點企業(yè)固定資產(chǎn)時，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導人利用公款買摩托車送給考入大學的子女作為獎勵。

9、 用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入

企業(yè)用商品抵頂債務，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務時，通常作："借：應付賬款，貸：庫存商品"的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項稅）。

如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應付賬款35100元，該廠作如下賬務處理："借：應付賬款--××35100，貸：庫存商品--××35100"，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，銷項增值稅5100元，虛減利潤。

 

三、 預收賬款中常見的作假手法

1、 利用預收賬款，虛增商品銷售收入

有些企業(yè)利用預收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務處理。如某企業(yè)商品銷售采用預收賬款形式，收到貨款作："借：銀行存款，貸：預收賬款"的會計分錄，待發(fā)出商品時確認收入，將預收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入，作："借：預收賬款，貸：產(chǎn)品銷售收入，貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）"的賬務處理。該企業(yè)在1999年12月預計不能完成目標利潤，遂于年底將幾筆預收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，以達到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒有同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。

2、 利用預收賬款，偷逃收入、稅金

有些企業(yè)將預收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作"借：銀行存款，貸：預收賬款"，待客戶取走印刷品時，該廠繼續(xù)將預收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達到偷逃收入和稅金的目的。

 

四、 預提費用中常見的作假手法

1、虛列預提費用

有些企業(yè)為了達到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預提費用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤。如審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實行預提費用制度，按常規(guī)，費用早應提足，但該企業(yè)卻在預提費用中一直列支此項，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要作成"真盈假虧"的假象。

2、預提費用長期掛賬

有些企業(yè)對已預提完畢的預提費用支付時不轉(zhuǎn)銷，支付時又重新計入成本費用賬戶，以達到增加當期費用之目的。

如某汽車制造廠，預提大修理費用時，作："借：制造費用，貸：預提費用"的賬務處理，待實際發(fā)生時，又作："借：制造費用，貸：銀行存款"的賬務處理，并未沖銷已提足的預提費用金額，這樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費用，虛增了生產(chǎn)成本。

3、不預提應預提的費用

有些企業(yè)因本期的費用支出較大，為了不影響期末預計利潤，則采用"壓縮"費用的方法，對按規(guī)定應進行預提的費用不預提，以降低過高的成本費用，虛增或虛保當期利潤。

 

五、 應付工資中常見的作假手法

1、 利用工資費用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本

企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產(chǎn)品成本的工資費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

例如，審計人員在審查某企業(yè)應付工資時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經(jīng)進一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會導致當年的利潤減少。

2、 冒領(lǐng)貪污

有些企業(yè)的會計人員利用會計部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污。

如審計人員在對一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。

3、 支付利息，計入"應付工資"科目

有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計入應付工資，重復列支費用，虛減當期利潤。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應支付的利息，每年都應通過計提的方式將應付債券利息計入財務費用，支付利息時應沖減應付債券。在計提利息時作借記"財務費用--利息支出"，貸記"應付債券--應計利息"的賬務處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過"應付工資"重列費用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在"應付債券"貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當年企業(yè)共提利息8萬元，列入財務費用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作："借：應付債券4萬元，貸：現(xiàn)金4萬元"；將應付本單位職工的債券利息4萬元并入當月工資一起作"借：應付工資，貸：現(xiàn)金"的賬務處理，然后擠入經(jīng)營費用和管理費用，減少利潤4萬元。

 

六、 應付福利費中常見的作假手法

有些企業(yè)由于職工福利費開支數(shù)額較大，為了多提職工福利費，人為地加大工資總額，在此基礎(chǔ)上按固定比例（14%）計提，則職工福利費數(shù)額相應地會人為加大。

例如，某企業(yè)"應付福利費"賬戶年年出現(xiàn)紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經(jīng)一特聘的財務顧問"指點"，該企業(yè)采取人為擴大工資總額這個基數(shù)，在提取比例不變的情況下，增大應福利費的提取數(shù)的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費用，虛減利潤的不實結(jié)果。

 

七、 其他應付款中常見的作假手法

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在"其他應付款"賬戶中核算。收到時作："借：銀行存款，貸：其他應付款"；待歸還時，企業(yè)再作"借：其他應付款，貸：銀行存款"或逾期未還時，可以轉(zhuǎn)為收入。但有些企業(yè)將"其他應付款"長期掛賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應付款，使其長期掛賬，造成收入不實，負債不實的后果。

 

八、 應交稅金中常見的作假手法

應交稅金業(yè)務包括計交各種應交稅金和其他應交款。

（參考其他章節(jié)內(nèi)容）

 

九、 應交利潤中常見的作假手法

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就會造成賬實不符，違法違規(guī)的后果。

 

 

第十一章長期負債中常見的作假手法

 

在這一章中，我們主要從長期借款、長期債券和長期應付款三個方面來談一談其常見虛假形式。

 

一、 長期借款中常見的作假手法

1． 利息不入費用，長期掛賬

按照國家有關(guān)制度規(guī)定，長期借款利息要預提。作"借：財務費用，貸：長期借款"的帳務處理。有些企業(yè)為了完成計劃利潤，長期借款利息不預提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時，作"借：待攤費用，貸：銀行存款"的帳務處理，如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬元。公司為了實現(xiàn)計劃利潤，自4月份起不再預提利息，而支付利息時作"借：特攤費用，貸：銀行存款"的帳務處理。

2． 混淆資本化利息

根據(jù)我國財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)長期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費用應予以資本化，不能計入期間損益；在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計入當期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利潤，在固定資產(chǎn)支付使用后作"借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款"的賬務處理，不將利息計入期間費用。如審計人員在對某動物研究中心進行審計時發(fā)現(xiàn)，該中心1999年1月1日向銀行借入款項100萬元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗室。該試驗室于1999年3月1日動工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的會計分錄中，該中心作"借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款"的帳務處理，沒有將利息收入列為期間費用，由此造成虛增利潤的后果。

 

二、 應付債券中常見的作假手法

1． 未經(jīng)批準，擅自發(fā)行

有些企業(yè)發(fā)行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料（或數(shù)據(jù)）來騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了獲準發(fā)行債券，遂將上報的資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。

2． 變相提高債券利率

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業(yè)為了給內(nèi)部職工以優(yōu)惠或為了盡快發(fā)行債券，就采用折價發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利率。

例如，某制藥廠年初以90萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲蓄利率為10%，由于該廠折價發(fā)行債券，無形中使利率提高。

3． 溢（折）價不攤銷

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，就會采用不攤溢（折）價的方法來達到目的。如某一企業(yè)1998年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為10%，企業(yè)按510萬元的價格發(fā)行，1998年12月1日企業(yè)計提利息時作會計分錄："借：財務費用50，貸：應付債券--應計利息50"，按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應在到期日內(nèi)分攤溢折價。該企業(yè)多計費用2萬元，從而造成少計利潤2萬元，少繳企業(yè)所得稅0.66萬元。正確的會計分錄應為：借：財務費用48，借：應付債券--債券溢價2，貸：應付債券--應付利息50"。

4． 混淆資本性支出與收益性支出的界限

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購建固定資產(chǎn)，則應付債券上的應計利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，在資產(chǎn)尚未交付使用前計入在建工程的成本；在資產(chǎn)交付使用后計入財務費用。有些企業(yè)為了完成目標利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計入財務費用。有些企業(yè)為了完成目標利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價攤銷額計入"在建工程"，從而達到少計費用，多計利潤的目的，如某石化企業(yè)1998年1月1日發(fā)行面值為1000萬元的債券用于新建車間，企業(yè)按900萬元發(fā)行，票面利率為10%，2000年1月1日該車間交付使用。但審計人員在審查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2000年4月1日計提利息時，作"借：在建工程，貸：應付債券--應計利息，貸：應付債券--債券折價"的賬務處理。

5． 債券使用超出章程范圍

企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權(quán)人無形中承受極大的風險。如某企業(yè)以購建幾條大型生產(chǎn)線為借口發(fā)行債券籌集資金10000萬元，由于當時股票市場十分看好，便將10000萬元全部投于股市。由于股市風云變幻，該企業(yè)在1個月之內(nèi)便損失500萬元。

 

三、 長期應付款中常見的作假手法

1． 虛列賬戶

不根據(jù)合同或協(xié)議，或者根據(jù)無相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長期應付款賬戶。之后，套現(xiàn)資金，據(jù)為已有或挪作他用。

如某企業(yè)業(yè)務人員串通財務人員，以虛擬的融資合同混入真實的合同中，套出企業(yè)銀行存款，之后三人以此款進行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據(jù)為已有。

2． 期滿后繼續(xù)付款

有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款，將多余的款項從對方提出，存入部門"小金庫"或私分。如某一生化廠，融資租入一臺大型設(shè)備，租賃費50萬元，租賃期為5年。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)該廠"長期應付款"明細賬中有兩筆50萬元，并且付款日期很接近。經(jīng)進一步審查合同以及采用其他審計手法，審計人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復付款的方式來達到貪污的目的。

3． 融資租入固定資產(chǎn)，不計提折舊

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應視為自為資產(chǎn)管理，須計提折舊。但有些企業(yè)為了少計費用，對融資租入固定資產(chǎn)不計提折舊，從而達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如審計人員在審查某企業(yè)長期應付款帳戶時，發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶，并未有相應的折舊計提。該企業(yè)未計提折舊，實質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤。

4． 混淆融資租賃和經(jīng)營租賃

根據(jù)財務會計制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并不計入固定資產(chǎn)賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費時，再計入相關(guān)費用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，少計費用，將經(jīng)營租賃擠 入融資租賃，掛"長期應付款"，推遲支付租賃費以達到調(diào)節(jié)企業(yè)當期利潤的目的。

5． 安裝調(diào)試費，擠列待攤費用

根據(jù)財務會計制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費應先計入"在建工程"賬戶，待交付使用時再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"賬戶。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時，賬務上直接作"借：固定資產(chǎn)，貸：長期應付款--應付融資租賃費"，對支付的安裝調(diào)試費記入"待攤費用"，然后再攤?cè)胭M用賬戶。如1999年某建筑公司租入挖掘機一臺，租賃費20萬元，合同規(guī)定每年租金5萬元，分4年付清。企業(yè)作"借：固定資產(chǎn)20，貸：長期應付款應付融資租賃費20"的會計分錄，同時對支付2萬元的安裝調(diào)試費，全部計入"待攤費用"賬戶，分5個月平均攤?cè)?管理費用--修理費"中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準確，并且虛增期間費用，虛減利潤，少交所得稅的后果。

6． 資產(chǎn)改良不計入"長期待攤費用"

根據(jù)我國財務會計制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應計入"長期待攤費用"或"待攤費用"賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業(yè)，為了不計或少計費用，對于租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計入"待攤（或長期待攤）費用"賬戶進行財務處理。

例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，期限為5年，在使用第3年時，該企業(yè)對生產(chǎn)線進行了改良，工程支出為10萬元。該企業(yè)卻作"借：固定資產(chǎn)10，貸：銀行存款10"的會計分錄，從而使本年少計費用，多計利潤。

 

 

第十二章成本費用中常見的作假手法

 

我們這里所談的產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而耗費的成本，也稱為產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本主要包括三項內(nèi)容：直接材料、直接人工和制造費用、費用主要是指期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

一、 基本建設(shè)領(lǐng)用材料，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品成本的費用支出列入直接材料費等成本項目。如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建工程成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過人為多計或少計輔助生產(chǎn)費用的錯誤做法，達其目的。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料，直接列入"直接材料費"作"借：生產(chǎn)成本，貸：原材料"的帳務處理，這樣處理，把不應計入成本、費用的支出計入了成本、費用，虛減了利潤，違反了成本、費用開支范圍。

二、 福利費用開支擠入成本項目

有些企業(yè)違反成本、費用開支的范圍，將應由福利費開支的費用列入成本項目，加大成本、減少利潤，如某企業(yè)將福利部門人員的工資，列入成本項目"直接人工費"。作"借：生產(chǎn)成本，貸：應付工資"的帳務處理。

三、 福利部門接受勞務，不作轉(zhuǎn)帳結(jié)算

有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉(zhuǎn)嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。如果企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電，共計50萬元，企業(yè)作"借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本50，貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本50"的帳務處理，按規(guī)定應在"應付福利費"帳戶內(nèi)列支。這樣一來，使產(chǎn)品成本虛增了50萬元，"應付福利費"帳戶則漏計50萬元。

四、 把對外投資的支出計入成本、費用項目中

有些企業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進行投資時，不反映在"長期投資"科目中，而把減少的材料列入成本、費用項目中。如某機床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，作"借：生產(chǎn)成本，貸：原材料"的帳務處理。這樣，一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計利潤，少交所得稅。

五、 修理費用，重復計入生產(chǎn)成本

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費采用預提的方法，計入成本費用，但有些企業(yè)為控制利潤實現(xiàn)數(shù)額，將車間固定資產(chǎn)修理費用重復計入生產(chǎn)成本。例如某企業(yè)每月預提3萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)成本，但企業(yè)為了壓縮超額利潤，又將實際支出的45萬元設(shè)備修理費全部計入生產(chǎn)成本。年終將預提修理費用結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬元，利潤虛減了36萬元。

六、 多期材料，一期分攤

根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，會計核算應正確劃分各月份的界限，但有些企業(yè)違反規(guī)定，將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔的材料費用支出一次全部列入本期成本項目。例如，某企業(yè)1999年3月購入原材料100噸，計12萬元。當月領(lǐng)用該原材料2.5噸，但企業(yè)卻將12萬元全部計入產(chǎn)品成本，由此造成該企業(yè)少計當月利潤的后果。

七、 虛計費用，調(diào)節(jié)成本

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當年利潤，有意將不應計入本帳戶的費用計入本帳戶或者將應計入本帳戶的費用轉(zhuǎn)移計入其他帳戶。如某企業(yè)為了壓縮當年利潤，于12月份以修理車間的名義，虛領(lǐng)材料，計入制造費用帳戶，月份終了分配計入產(chǎn)品成本。由此行為，造成企業(yè)本期利潤虛減的結(jié)果。

八、 回收物資，帳外處理

有些企業(yè)將回收的廢料收集起來，不去沖減當月的領(lǐng)料數(shù)，而作為帳外物資處理。這樣的結(jié)果使企業(yè)不僅沒有如實反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實際消耗，而且也相對加大產(chǎn)品的直接材料費成本，少計利潤，少納稅金。例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料，不辦理交庫手續(xù)，不填廢料交庫單，不沖減當月的領(lǐng)料數(shù)。

九、 生產(chǎn)費用分配，張冠李戴

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費用在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間進行不合理分配，造成盈虧不實。例如某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和童裝，1999年10月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接費用時，按規(guī)定的分配標準計算出各種產(chǎn)品應分配數(shù)額后，有意將應分配計入虧損產(chǎn)品的制造費用，加計在盈利產(chǎn)品中。

十、 未用材料，不作退庫

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益，對車間領(lǐng)用原材料采用以領(lǐng)代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間10月份多領(lǐng)用原材料20多萬元，期末車間未辦理材料退回和"假退料"手續(xù)，財會部門也未作扣減材料費用的帳務處理。由此，該企業(yè)造成多計費用少計利潤的結(jié)果。

十一、 改變分配方法，調(diào)節(jié)當年盈虧

企業(yè)計入各種產(chǎn)品成本的目標在產(chǎn)品費用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費用，應在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行合理的分配，企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會計當期不作披露。

十二、 虛估約當產(chǎn)量，調(diào)整本期損益

有些企業(yè)利用約當產(chǎn)量估算的特點，采用多計（少計）在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增（或虛減）利潤，來調(diào)節(jié)當年損益，例如某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為60%，約當產(chǎn)量為180件，但在分配費用時約當產(chǎn)量僅為200件，相應地使完工產(chǎn)品少計成本，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本，導致利潤增加。

十三、 期間費用計入生產(chǎn)成本，或生產(chǎn)成本計入期間費用

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年利潤，將發(fā)生的費用計入生產(chǎn)成本；或采用將應計入生產(chǎn)成本的費用計入期間費用。例如某企業(yè)為了實現(xiàn)計劃利潤目標，12月份將應計入"管理費用"帳戶的10萬元無形資產(chǎn)攤銷擠入了"制造費用"帳戶，月末分配制造費用時，將上述費用全部分配計入了"生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本"帳戶，由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負擔，這樣，就造成少計期間費用，虛增利潤的結(jié)果。

十四、已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)成本

有些企業(yè)對已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)，只記收入不記成本；或者相反，對未銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)成本。例如某企業(yè)2000年5月銷售產(chǎn)品1萬件，成本80萬元，銷售收入100萬元，該企業(yè)財務人員在進行帳務處理時，只記收入100萬元，不轉(zhuǎn)成本80萬元，由此造成虛增利潤80萬元。

十五、隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)在某一個會計年度內(nèi)，一般只能確定一種計價方法。方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如確實需要改變計價方法的，必須在會計報表附注中進行披露。有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)當年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計價方法。例如，某企業(yè)發(fā)出商品一直采用先進先出法，但在11月份時，材料市場價格上漲，該企業(yè)為了壓低年末利潤，遂改用后進先出法核算出庫產(chǎn)品的實際成本，并且在年末的會計報表附注中并未披露。

十六、隨意調(diào)節(jié)成本差異率

有些采用計劃成本核算的企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異時，通過調(diào)高或壓低成本差異率的方式，多計算或少計算結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本差異，以達到虛減或虛增利潤的目的。例如某企業(yè)為了壓低利潤，有意提高產(chǎn)品成本差異率，多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達到虛減利潤的目的。

十七、不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按合同約定日期確認銷售收入，在每期實現(xiàn)銷售的同時，應按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年損益，在分期收款銷售的產(chǎn)品實現(xiàn)收入時，人為地確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的比率，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本，以虛增或虛減利潤。如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品價款500萬元，成本400萬元，在一年內(nèi)分四次收款，每次收款比率為25%，按季度收款，在4月份本應收取款項125萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元，但該企業(yè)為了體現(xiàn)上半年的利潤，采用人為少轉(zhuǎn)成本的方法，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，來達到虛增利潤的目的。

十八、任意擴大開支范圍，提高費用標準

按照財務會計制度的規(guī)定，各項開支均有標準，但在實際工作中，卻存在著許多亂花、亂攤、亂計費用的問題。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益，違反財務會計制度的規(guī)定，任意擴大開支范圍和提高開支標準，從而提高企業(yè)費用水平，減少當期利潤。如某企業(yè)領(lǐng)導人將其家屬的"游山玩水"費用列為本單位職工的差旅費來報銷，使該企業(yè)虛增管理費用，虛減利潤。

十九、期間費用，轉(zhuǎn)作待攤處理

有些企業(yè)為了實現(xiàn)既定利潤目標，就采用將本期發(fā)生的期間費用總額中，轉(zhuǎn)出一部分數(shù)額列作待攤費用的作假手法來達到目的。如某企業(yè)年計劃利潤300萬元，1-11月份已實現(xiàn)利潤270萬元，尚需實現(xiàn)30萬元的利潤才可達到計劃，但該企業(yè)根據(jù)實際情況預計12月份至多能實現(xiàn)利潤20萬元。為了完成300萬元的利潤目標，該企業(yè)財務人員從管理費用中轉(zhuǎn)出10萬元計入"待攤費用"帳戶，并結(jié)轉(zhuǎn)下年度掛帳，從而使當期利潤達到既定目標。

二十、利用"匯兌損益"帳戶人為調(diào)節(jié)利潤水平

會計制度規(guī)定對外幣帳戶，應采用月初或業(yè)務發(fā)生當日市場匯率作為記帳匯率，由于匯率變動而引起的匯兌損益，可以采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法或逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法進行計算結(jié)轉(zhuǎn)，一種方法選用后1年內(nèi)不得變更。但有些外幣業(yè)務較多的企業(yè)，為了達到調(diào)節(jié)利潤的目的，采用多種方法人為調(diào)整匯兌損益。例如某企業(yè)為了調(diào)低年末利潤，就有意在期末按低于帳面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額，使當期發(fā)生匯兌損失，減少當期利潤等。

二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限

根據(jù)財務會計制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購建固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財務費用。企業(yè)用借款進行在建工程，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息，應計入固定資產(chǎn)的造價。但有些企業(yè)，為了調(diào)節(jié)利潤，故意混淆記入成本與費用的界限。例如某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營營業(yè)大廳，期限3年，該營業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用。但企業(yè)在2000年2月的帳務處理中，依然作："借：在建工程，貸：長期借款"的會計分錄，少計財務費用，以達到虛增利潤的目的。

二十二、將利息收入轉(zhuǎn)作"小金庫"，不沖銷財務費用

財務費用包括利息凈支出，匯兌凈損失以及金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。但有些企業(yè)在實務操作中，違反財務會計制度的規(guī)定，將利息收入轉(zhuǎn)作"小金庫"，不沖銷財務費用，而虛增期末利潤。如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作帳務處理，不在"銀行存款"與"財務費用"帳簿上進行反映，而是提取后存入部門"小金庫"，留待日后部門搞職工福利之用。

二十三、不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和開辦費

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)和開辦費的攤銷都應記入"管理費用"，作"借：管理費用，貸：無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）"的帳務處理，但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤，人為地多攤或少攤無形資產(chǎn)（或開辦費），從而多計或少計費用，以達到其目的。

二十四、壞帳損失不按規(guī)定提取

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè)，應于期末計提壞帳準備，計入管理費用。作："借：管理費用，貸：壞帳準備"。有些企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低期末利潤，就會于期末人為地提高（降低）提取比例，或變動提取依據(jù)（應收帳款）的數(shù)額，以增加或減少期間費用，來達到目的的。

二十五、把應計入成本的運輸費列入期間費用

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)、專項投資用的材料和設(shè)備的運輸費應計入設(shè)備或材料的成本，作為其原值的組成部分；但有些企業(yè)卻將這部分運輸費列入期間費用而增大了本期利潤。

二十六、職工醫(yī)藥費、擠入管理費用

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)職工醫(yī)藥費開支應在"應付福利費"列支，有些企業(yè)為減少福利費開支，往往將部分藥費擠入管理費用。從而虛減了當期利潤。如某煉鐵廠自1999年12月份開始在報銷職工醫(yī)藥費時，作"借：管理費用，貸：現(xiàn)金"的帳務處理，將醫(yī)藥費全部擠入了管理費用，違反了國家有關(guān)制度的規(guī)定。

 

會計常見的作假手法解密（四）

 

 

第十三章收入中常見的作假手法

 

收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務實現(xiàn)的營業(yè)收入。收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分類，可以分為商品銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務收入包括的內(nèi)容不同。工業(yè)性企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括銷售商品取得的收入；旅游企業(yè)的主營業(yè)務收入包括客房收入、餐飲收入等。主營業(yè)務收入在會計核算中經(jīng)營發(fā)生，一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務收入主要包括固定資產(chǎn)出租取得的收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租取得的收入等。營業(yè)收入中的其他業(yè)務收入在會計核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營業(yè)務交易，占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。收入業(yè)務核算復雜，企業(yè)為了達到某種目的，常在財務會計處理上采用各種作假的手段。（隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤，虛增收入以粉飾財務狀況）。企業(yè)業(yè)務收入容易產(chǎn)生虛假的地方歸納起來，主要表現(xiàn)在：已實現(xiàn)銷售收入的業(yè)務不作賬務處理；白條出庫作實現(xiàn)銷售入賬；預收貨款提前轉(zhuǎn)入銷售收入；銷售材料收入直接沖減材料成本；隱藏固定資產(chǎn)出租收入；銷售退回的產(chǎn)品只沖減成本不沖減收入；銷售邊角料收入私存"小金庫"；工業(yè)性勞務收入直接沖減勞務成本；產(chǎn)品以舊換新將差價列作銷售收入，只計算主要產(chǎn)品的銷售收入，不計算副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品的銷售收入等。為了加強對營業(yè)收入的監(jiān)督，國家審計機關(guān)、部分審計機構(gòu)、社會審計組織以及財政稅務等部分應對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審核檢查。

一、 主營業(yè)務收入

主營業(yè)務收入是指銷售商品或提供勞務等取得的營業(yè)收入，其作假的主要方式有：

1．發(fā)票管理不嚴格

發(fā)票是企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要原始憑證，也是計稅的主要依據(jù)。

工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴格管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過程中存在著許多問題，主要表現(xiàn)在開銷售發(fā)票，開"陰陽票"，代他人開票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設(shè)"小金庫"留有了余地。

2．產(chǎn)品銷售收入入賬時間不正確

根據(jù)企業(yè)會計準則及會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，作為銷售收入的入賬時間，但是有的企業(yè)常常違反入賬時間，人為地改變?nèi)胭~時間，改變當期計稅基數(shù)。隨意的調(diào)查當期的利潤，影響了利潤的真實。

如：企業(yè)某月開據(jù)價值50萬元的發(fā)票，當期抵扣后應交稅金30000元。但企業(yè)覺得上交稅金可惜，便決定只上16000元的稅金，會計授意只能將開據(jù)稅額為14000元的發(fā)票取出不下賬，待下月再下賬，再找進項。從而使得當月的發(fā)票領(lǐng)用存月報表，發(fā)票使用明細表等報表全部失真。

3．產(chǎn)品銷售收入的入賬金額不實

某些企業(yè)銷售商品時以"應收賬款"、"銀行存款"直接沖減"庫存商品""產(chǎn)成品"從而隨意變動記賬的銷售額，造成當期損益不實。

如：某企業(yè)銷售一批節(jié)能燈，價值計20000元，企業(yè)為了逃稅，便不通過收入、銷貨成本核算，直接掛往來抵減產(chǎn)成品。

4．故意隱匿收入

企業(yè)為了逃稅，在發(fā)出商品，收到貨款，但發(fā)票尚未給購貨方的情況下，將發(fā)票聯(lián)單獨存放，而作為應付款下賬。

如：某企業(yè)銷售一臺電腦，購貨方提走電腦，并將款5000元已付給了銷貨方，但未索取發(fā)票聯(lián)。企業(yè)并不知道購貨方何時來取發(fā)票聯(lián)，便將開據(jù)的價為5000元的發(fā)票隱藏起來不作賬，從而影響了當期損益。

5．白條出庫，作銷售入賬

企業(yè)應在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)。有的企業(yè)為了虛增利潤，依據(jù)白條出庫來確認銷售收入的實現(xiàn)。

如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該企業(yè)領(lǐng)導人開了一張白條，命令庫管員將再產(chǎn)品50000個發(fā)往M公司，讓其代銷，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù)，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實現(xiàn)。企業(yè)本應收到M公司的代銷清單時再作銷售處理，但企業(yè)為了虛調(diào)利潤，在無任何結(jié)算單據(jù)的情況下，便以白條下了賬。

6．預收貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入。

企業(yè)預先收到購貨單位支付的貨款，應通過"預收賬款"賬戶進行核算，等發(fā)出商品時，進行沖減"預收賬款"，同時，增加"產(chǎn)品銷售收入"科目的核算。但企業(yè)為了調(diào)整利潤，在產(chǎn)品還未發(fā)出時便作了銷售，視為銷售收入的實現(xiàn)。

如：企業(yè)銷售設(shè)備，預收貨款80萬元。企業(yè)上月報表利潤虧損，本月為了貸款，想有些盈利。無采取積極的管理措施，卻采用了虛增產(chǎn)品銷售收入的作假手段，將預收的貨款80萬元作為產(chǎn)品銷售收入處理。令該設(shè)備的成本為4.8萬元，本期銷項稅為130000，進項稅為50000，則應交納增值稅為80000，應交納城建稅為5600，應交納的教育費附加為2400，當前虛增利潤為800000-480000-80000-5600-2400=232000元。

7．向預付款單位發(fā)出商品時，不作銷售處理

財務制度規(guī)定企業(yè)向購貨單位預收貨款后，應當在發(fā)出產(chǎn)品時，作實現(xiàn)銷售的賬務處理。但企業(yè)通常在預收購貨單位的貨款，向購貨單位發(fā)出商品時，為了調(diào)整當期損益，直接記入"分期收款發(fā)出商品"而不記入"產(chǎn)品銷售收入"。從而偷逃稅金，轉(zhuǎn)移了利潤。

如：某企業(yè)與購貨方簽定了一份產(chǎn)品銷售合同，合同中的約定購貨方預付貨款100萬后三個月，銷貨方將貨交于購貨方。該企業(yè)在收到貨款時應當借記："銀行存款"，貸記："預收賬款"，發(fā)出產(chǎn)品時應借記："預收賬款"，貸記："產(chǎn)品銷售收入"。但企業(yè)不作沖減"預收賬款"，增加"產(chǎn)品銷售收入"的處理，直接按產(chǎn)品的實際成本80萬，借記："分期收款發(fā)出商品"，貸記"產(chǎn)成品"。令企業(yè)應交的增值稅5000，則企業(yè)應交城建稅350，應交教育費附加費700，企業(yè)不僅偷逃稅金6050，還虛減了利潤1000000-800000-6050=193950元。

8．虛設(shè)客戶，調(diào)整利稅

有的企業(yè)為了調(diào)增利潤，便采取假設(shè)客戶，編造產(chǎn)品銷售收入的作法。

如：企業(yè)為了保持微利目標，便編造了假設(shè)客戶，從而虛增產(chǎn)品銷售收入。具體表現(xiàn)為：財務部受領(lǐng)導授意，在某月未發(fā)生銷售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個購貨單位購買產(chǎn)品，貨款暫欠500萬元的白條作為原始憑證下了賬。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。令應交增值稅35000元，則企業(yè)上交城建稅2450，教育費附加1050，通過多交稅金來掩蓋了虛增利潤1996500（5000000-3000000-2450-1050）的假象。

9．延期辦理托收承付，調(diào)整當年利潤

企業(yè)采用托收承付的結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當產(chǎn)品發(fā)出，托收手續(xù)已辦采取的收取價款的憑據(jù)時，應作為銷售收入處理。但企業(yè)為了控制利潤數(shù)額，少交稅，便采取了延期托收手續(xù)，故意減少當期產(chǎn)品銷售收入的手法。

如：某企業(yè)合同約定，12月份發(fā)出580萬元的產(chǎn)品，但企業(yè)為了少交稅金故意延期到下一年度才開具發(fā)票，辦理托收，從而減少了當年利潤。并將當年實現(xiàn)的銷售利潤轉(zhuǎn)移到了下年。

10．銷貨退回，虛擬業(yè)務

按財務制度規(guī)定，對銷售退回不論是本年度退回，還是以前年度的銷售退回，均應沖減當月銷售收入。但在工作中，有些企業(yè)為了不影響收入利潤，但對退回的產(chǎn)品不入賬，形成賬外物，或者直接虛擬往來，不沖減產(chǎn)品銷售收入。

如：某企業(yè)收到上月退回的價值30萬元的質(zhì)次商品，企業(yè)當月本應沖減當月的產(chǎn)品銷售收入30萬元。但企業(yè)為了對當月的損益無影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了"應收賬款"或"應付賬款"的某一子目。

11．延期結(jié)算代銷產(chǎn)品，經(jīng)辦人員獲利私吞

企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品，代銷清單應按企業(yè)與代銷單位商品的日期按時提供來作為委托單位下賬的原始依據(jù)。有的委托單位經(jīng)辦個人私欲比較強烈，私用職權(quán)，允許代銷單位延期提供代銷清單的一種不法行為。

如：某企業(yè)委托某公司代銷商品，商定代銷單位每月末向委托單位代銷清單，以便及時進行貨款結(jié)算。但代銷單位為了占用代銷款進行其他經(jīng)營活動，串通委托單位的經(jīng)辦人，故意拖延提供代銷清單的時間。從而使得代銷單位長期占用資金100萬元，委托方經(jīng)辦人也從中獲利10000元。

12．賒銷商品轉(zhuǎn)作收入，虛增存貨周轉(zhuǎn)率

企業(yè)將沒有產(chǎn)生收入的賒銷產(chǎn)品，按現(xiàn)銷作為當期的收入辦理。以致于提高了企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率。

如：某企業(yè)1998年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，其中賒銷款為2400元，存款平均成本為4000萬元，存貨的實際周轉(zhuǎn)率為1.4 次。企業(yè)向銀行提供報表，為了反映企業(yè)運作較好，將賒銷款作為銷售收入處理，使得企業(yè)虛增了收入，存貨周轉(zhuǎn)率由原來的1.4次提高到2次。

13．銷售自制半成品，直接沖減生產(chǎn)成本

企業(yè)為了調(diào)整損益，將應入庫后作銷售的半成品，在未入庫之前直接從車間發(fā)給客戶，并將取得的銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本。

如：企業(yè)按規(guī)定，應將加工完畢并已驗收合格的半成品交付半成品庫，并辦理有關(guān)的入庫手續(xù)。但廠部為了在作合并報表時少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車間發(fā)往購貨單位，使車間財務作賬務處理時直接將產(chǎn)品銷售收入200萬金額記入銀行存款，同時減少了"生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本"200萬。結(jié)果使得企業(yè)少交增值稅50000元，少交城建稅3500元，少交教育費附加1500。從而減少了當年利潤（令成本為150萬元）（2000000-1500000-50000-3500-1500=445000元），少交所得稅146850元。

14．低價出售產(chǎn)品，經(jīng)辦人員撈取回扣

在市場競爭中，企業(yè)在業(yè)務上允許銷售人員根據(jù)情況，在給定的價格變動的幅度內(nèi)上下浮動。這樣使得有關(guān)經(jīng)辦人銷售價格上便有機可乘。如：某企業(yè)與購貨方商談價格中，銷售人員為了自己謀利，談妥了條件，銷售人員以較低價格出售，購貨方不要發(fā)票，從而銷售人員從中可得好處5000元。使得企業(yè)銷售收入虛減了5000元。

15．產(chǎn)品"以舊換新" ，用差價計收入。

企業(yè)采用"以舊換新"的促銷方式，對新舊產(chǎn)品都應下賬處理，對改進的舊產(chǎn)品應作購進處理，對發(fā)出的新產(chǎn)品應作銷售處理，但企業(yè)卻用差價計收入，使得企業(yè)少交稅款。

如：某企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品的售價100萬，回收舊產(chǎn)品的協(xié)議價為50萬元，新舊產(chǎn)品交換后，購貨方付款50萬元。企業(yè)對換回的舊產(chǎn)品進行加工修復后，成本變成了60萬，后以售100萬元售與另一企業(yè)。結(jié)果，企業(yè)將新舊差價50萬元直接計入收入處理，加工后產(chǎn)品銷售直接沖減了生產(chǎn)成本。結(jié)果使企業(yè)少計收入150萬，少交增值稅30000元，少交了城建稅2100，少交了教育費附加900。從而影響了利潤和所得稅。

16．憑空填制記賬憑證，將收入轉(zhuǎn)為損失

企業(yè)在結(jié)賬時，發(fā)現(xiàn)收入太大，稅金過高，便憑空填制記賬憑證，虛減產(chǎn)品銷售收入，將收入轉(zhuǎn)為財產(chǎn)損失計入當年損益。

如：企業(yè)在月終轉(zhuǎn)賬時，為了調(diào)減收入，制作了一張?zhí)摷俚挠涃~憑證。記賬憑證摘要里注明：因質(zhì)量問題退回A產(chǎn)品80萬元。財務直接紅字沖減了銷售收入，同時虛掛了一個"其他應付款"的往來賬戶。從而掩蓋了收入，少交了稅金。

17．補收的銷售額，直接計營業(yè)外收入

企業(yè)因失誤報價錯誤，使企業(yè)少收了貨款后，向購貨方追繳貨款的金額，企業(yè)直接計入"營業(yè)外收入"從而來減銷項稅額。

如：某企業(yè)財務失誤將本應收100萬的銷貨款的產(chǎn)品，只按80萬收賬。后經(jīng)企業(yè)與購貨方商談，購貨方同意補付貨款，同時不要發(fā)票，只要一個內(nèi)部收據(jù)則可。這樣，某企業(yè)財務人員將補收的20萬貨款不作銷售收入處理，卻直接計入了"營業(yè)外收入"，從而影響了應交增值稅及其附加稅的金額31,966.00(29,060+2,906=31,966)

18、銷售折扣與折讓處理不規(guī)范來調(diào)整收入

按規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣及折讓應抵減產(chǎn)品銷售收入項目，商品流通企業(yè)則單獨將其反映在："銷售折扣與折讓"帳戶。但企業(yè)在工作中經(jīng)常虛設(shè)折扣與折讓事項沖減收入。

如：某工業(yè)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，在已結(jié)帳的情況下，隨意調(diào)整報表上的銷售折扣與折讓，以滿足報表使用者（譬如：銀行）的要求。

19、用銷售折扣與折讓，截留納入"小金庫"。

企業(yè)通常把屬于銷售收入的金額以"折讓"、"折扣"名義擅自截留資金，存入"小金庫"以便用在一些非法支出方面。

如：企業(yè)領(lǐng)導要送禮，便指令財務作了一些不合理財務處理，將取得的銷售收入中以銷售折扣與折讓中擠出一部分資金，以滿足領(lǐng)導的需要。

20、銷售退回的運雜費一并混入銷售沖銷。

企業(yè)銷售貨物，發(fā)生退回。經(jīng)雙方協(xié)議，退回運雜費由銷貨方來承擔。但企業(yè)將銷售退回的運雜費一并沖銷銷售收入，使得企業(yè)虛減收入。

如：企業(yè)銷售一批貨物，因質(zhì)量問題，購貨方將一部分價值20萬的產(chǎn)品退回。雙方協(xié)商決定，退貨運雜費10,000元由銷貨方負擔。企業(yè)收到有關(guān)運雜費單據(jù)時，本應計入"經(jīng)營費用"，但企業(yè)卻直接沖減了銷售收入，使銷售收入失真，產(chǎn)生了錯誤的會計信息。

21、來料加工節(jié)省材料，不作收入

工業(yè)企業(yè)對外進行加工、修理修配業(yè)務，按合同規(guī)定節(jié)省材料可留歸企業(yè)所有，該企業(yè)將節(jié)省材料作價出售，卻不作收入處理，留以后備用。

如：某企業(yè)承攬一項來料加工業(yè)務，合同規(guī)定若有余料將歸受托單位所有。該企業(yè)對來料加工完畢后，將節(jié)省材料對外售出，取得價款8000元，未作收入，直接入了"小金庫"。

22、工業(yè)性勞務，直接沖減成本

工業(yè)企業(yè)從事工業(yè)性勞務，屬于主營業(yè)務，對其收入與成本應進行明細核算，勞務收入記入"產(chǎn)品銷售收入"，期末結(jié)轉(zhuǎn)其成本。有的企業(yè)將工業(yè)性勞務收入直接記入"生產(chǎn)成本"以沖減勞務成本，達到逃稅的目的。

如：企業(yè)全年提供加工勞務收入100萬元，成本80萬元。企業(yè)將取得的收入直接沖減生產(chǎn)成本100萬元，從而逃避了應交的增值稅及10%的附加稅。

23、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品，不作銷售處理

企業(yè)在建工程在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時，應視同銷售。結(jié)算時按產(chǎn)品售價，借記："在建工程"貸記"產(chǎn)品銷售收入"。有的企業(yè)為了降低固定資產(chǎn)的造價，在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時，不作銷售收入處理，而是直接沖減成本。

如：某企業(yè)因資金困難，為了緩解資金矛盾，在一個領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的擴建項目中，將應作為收入處理的價值50萬元的產(chǎn)品直接沖減"產(chǎn)成品"成本，使得投資方增大了投資。

二、其他業(yè)務收入：

其他業(yè)務收入是指企業(yè)除產(chǎn)品或商品銷售外的其他業(yè)務收入，如：材料物資及包裝物的銷售，固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、廢舊物資出售收入等。

其作假的主要方式有：

1、 其他業(yè)務收入入帳時間故意提前或推遲

（1） 企業(yè)入帳時間提前

企業(yè)為了控制利潤指標，常在月末或年末將本應在下月或下年度入帳的收入列入本期。從而調(diào)增當期利潤。

如：企業(yè)將在下月提供一項價值50,000元的勞務，但企業(yè)為了調(diào)增當期利潤，便將未實現(xiàn)的勞務收入直接增加了應收帳款，同時也增加了其他業(yè)務收入，使得企業(yè)信息失真。

（2） 入帳時間推遲

企業(yè)將已實現(xiàn)的收入長期不入帳（多為現(xiàn)金），一方面虛減當期利潤；另一方面也容易被個人挪用、貪污或形成"小金庫"。

如：企業(yè)提供勞務收入3000元，財務給對方開了一張價值3000元的內(nèi)部收據(jù)，遲遲未下帳處理，五個月后經(jīng)手人離職，財務人員發(fā)現(xiàn)有機可乘，便將勞務收入順利地放進了自己的腰包。

2、 其他業(yè)務收入入帳金額不實

（1） 企業(yè)多列或虛列固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等其他業(yè)務收入的金額，從而虛增利潤。

如：企業(yè)并未出租固定資產(chǎn)取得收入，但在月末企業(yè)發(fā)現(xiàn)利潤太小，需要調(diào)整，便虛擬一筆固定資產(chǎn)出租的業(yè)務，從而使其他業(yè)務收入虛增20萬元，多交營業(yè)稅10,000元，多交城建稅700元，多交教育費附加300元，從而虛增利潤189,000.00元（200,000-10,000-700-300）。

（2） 少計或不計其他業(yè)務收入（多指不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務），從而隱瞞利潤，以達到貪污、挪用或私設(shè)"小金庫"的目的。

如：企業(yè)很少提供勞務，有一次提供勞務收入50元，提供勞務人未將勞務收入50元上交財務而是直接放入自己的腰包。

3、 銷售材料，直接沖減材料成本

據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)除了記銷售以外，銷售材料、固定資產(chǎn)出租，包裝物出租或出售，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、運輸?shù)确枪I(yè)勞務和銷售，均應作為其他業(yè)務收入進行核算，有些企業(yè)為了逃交稅款，將銷售材料所得的收入直接沖減材料成本。

如：企業(yè)售出一批價值為300萬元的材料一批，采購成本為250萬元，企業(yè)正常的會計處理應為借記：銀行存款/應收帳款300，貸記：其他業(yè)務收入256貸記：應交稅金--應交增值稅44，但企業(yè)為了少交稅金，卻將收到的貸款直接沖減了原材料的成本，使企業(yè)銷售材料不作收入處理逃避了稅金48.4萬元（其中：應交城建稅3.08萬元，應交教育費附加1.32萬元）。

4、 銷售邊角余料，私存"小金庫"

企業(yè)生產(chǎn)車間剩余的邊角余料，作價出售時，應作為收入處理，同時沖減材料成本，但車間領(lǐng)導為了自己用錢方便，便將銷售的邊角余料不下帳，收入直接存入"小金庫"。

如：企業(yè)生產(chǎn)大型設(shè)備，常會出現(xiàn)一些廢鋼、爛鐵、鋼管等邊料角料、料頭等。車間領(lǐng)導派人出售后，讓財務人員直接存入"小金庫"等，急用錢時，可以隨時支取。

5、 亂用科目，調(diào)整收入

企業(yè)出租包裝物的押金是否記入"其他業(yè)務收入"應轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收入"處理的逾期未退包裝物押金是否記入"其他業(yè)務收入"。

如：企業(yè)出租包裝物收取押金5000元，企業(yè)為了不體現(xiàn)其他業(yè)務收入，便直接記入"營業(yè)外收入"。

 

 

第十四章所有者權(quán)益方面常見的作假手法

 

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)（即企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額）的所有權(quán)，包括企業(yè)所有者投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益項目在資產(chǎn)負債表、損益表上分別得到反映，并具有一定的勾稽關(guān)系，對資產(chǎn)負債表和損益表都具有較大的影響，而且也是投資者比較關(guān)注的項目。

投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資，在實際工作中主要存在以下弊端：企業(yè)實收資本與注冊資本不符，借入資本與實際資本混淆，投入資本不真實，出資形式不合理；資本公積主要包括資本溢價、股票溢價，接受的捐贈資產(chǎn)和法定資產(chǎn)重估增值等，其弊端主要表現(xiàn)為：資本和股票溢價不真實，接受捐贈資產(chǎn)不作資本公積處理，法定資產(chǎn)重估增值不真實，帳務處理違反規(guī)定等；盈余公積是按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金，包括用于生產(chǎn)發(fā)展，后備以及職工福利方面的公積金，主要弊端有：盈余公積的提取比例不當，不按規(guī)定用途使用等；未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，主要弊端是：留存比例不當，違規(guī)用于發(fā)放職工獎勵和福利等。

一、 有者權(quán)益會計核算作假的主要方式：

（一）實收資本帳戶反映企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，包括國家投入的資本、法人投入的資本，個人投入的資本和外商投入的資本四個方面。由于企業(yè)的組織形式不同，因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異。除了股份有限公司對股東股資資本應設(shè)置"股本"帳戶外，其他企業(yè)對所有者投入的資本集中在"實收資本"帳戶中核算。

實收資本作假方式主要有：

1、 投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給接受投資的企業(yè)帶來了經(jīng)營風險和損失，也給企業(yè)的其他投資者帶來了潛在的風險，同時也損害了企業(yè)債權(quán)人的利益。

2、 無形資產(chǎn)所占比重過高。根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）的出資額一般不能超過注冊資本的20%；在特殊情況下，例如含有高新技術(shù)，經(jīng)有關(guān)部門批準，最高不得超過30%，但有些企業(yè)經(jīng)常憑使驗資機構(gòu)出具的虛假證明，騙取注冊登記，以致影響了企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

3、 在中外合資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)中，外方投資者經(jīng)常用陳舊、落后的機器設(shè)備和技術(shù)，甚至廢棄的物資出資。據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定：作為外國出資者出資的機器設(shè)備和其他物料必須是合營企業(yè)所必不可少的，中國不能生產(chǎn)或雖能生產(chǎn)，但價格過高或在技術(shù)性能和供應時間上不能保證需要的，作價不能高于同類機器設(shè)備或其他物料當時國際市場價格的。作為外國出資者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和專有技術(shù)，必須是能夠生產(chǎn)中國急需的新產(chǎn)品和出口適銷產(chǎn)品的，能顯著改進現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量和提高生產(chǎn)效率，能顯著節(jié)約原材料、燃料動力的。

4、 有的企業(yè)不具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資本數(shù)額。如：國家規(guī)定股份有限公司的注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元，有外商投資的，公司的注冊資本不得少于3000萬元。

有限責任公司的注冊資本的最低限額為：

生產(chǎn)經(jīng)營性公司為50萬元人民幣，商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬元人民幣，商業(yè)零售性公司為30萬元人民幣，科技開發(fā)、咨詢、服務性公司為10萬元人民幣。

投資者的出資比例是投資各方享權(quán)益、承擔責任的依據(jù)。一些企業(yè)無視法律規(guī)定，違反有關(guān)法律的規(guī)定，損害其他利益集團的利益。

《公司法》規(guī)定，以募集方式設(shè)立股份有限公司，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總額的35%，持有股票面值在1000元以上的股東不得少于1000人，向社會公開發(fā)行的股份不得少于公司股份總額的25%，公司股本總額在4億元以上的，其向社會公開發(fā)行的股份的比例為15%以上，最少不得低于擬發(fā)行股份總額的10%。

《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定外國合營者的投資比例不得低于合營企業(yè)注冊資本的25%。

5、 有些企業(yè)的投資者不能如期繳納所認繳的股本，甚至故意拖欠所認繳的股本，損害其他投資者的利益，也影響了企業(yè)的正常運營。

現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。如果一次籌集，應在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內(nèi)籌足。如果分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認繳出資額的15%，并且必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清，最后一次出資應在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。

6、 有些企業(yè)弄虛作假，沒有相應的原始單據(jù)搞虛假投資；有的投資者偽造、涂改、變造投資的依據(jù)。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進帳單，投資者投入的房產(chǎn)沒有產(chǎn)權(quán)證明和過戶手續(xù)等。

7、 有些企業(yè)對投入的實物或無形資產(chǎn)未經(jīng)注冊會計師驗資并出具驗資報告，而是由企業(yè)或投資者任意作價，或故意高估個人和外商投資而低估國家投資；或注冊會計師未按國家規(guī)定的程序和方法對投入的實物或無形資產(chǎn)進行驗資，造成驗資報告和驗資結(jié)果不真實，不正確?！豆痉ā芬?guī)定，投資者投入實物，工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)必須評估作價。

有些企業(yè)在接受外商外幣投資時，不按照合同、協(xié)議的外匯匯率折算資本，而是故意用高匯率折算，多計外商投資額，從而損害了國家利益和其他投資者的利益。

8、 有些企業(yè)的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗資后又抽回，以借款等名義向受資企業(yè)借款而長期不還等方式長期占用受資企業(yè)的資金達到變相抽走資本的目的。

有的企業(yè)不符合增資或減資的條件而增資或減資，或不履行增資或減資的手續(xù)而任意增資或減資。企業(yè)的注冊資本應與實有資本相一致，企業(yè)法人的實有資本比原注冊資本數(shù)額增加或減少20%時，應持資金證明或驗資證明向原登記機關(guān)申請變更登記。

股份有限公司股本增加時，必須滿足以下條件：（1）由股東大會作出決議并修訂公司章程；（2）前一次發(fā)行的股份已募足并間隔1年以上；（3）公司在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利（公司以當年利潤分配新股，不受此限制）；（4）公司在最近三年內(nèi)財務會計文件無虛假記載；（5）公司預期利潤率可達到同期銀行存款利率；（6）報經(jīng)有關(guān)部門批準。

公司通過股票股利增資時，應經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準。

企業(yè)由于特殊原因，如：經(jīng)營規(guī)模的縮小、資本過剩，發(fā)生嚴重虧損短期內(nèi)無力彌補等必須減少資本時，應滿足下列條件：

① 經(jīng)股東會議批準，有限責任公司未設(shè)股東會的，由董事會作出決議；

② 資本是償還債務的保證。因此企業(yè)在準備減資時，應在作出減少注冊資本之日起10日內(nèi)通知企業(yè)債權(quán)人，并在30日內(nèi)至少在報紙上公告3次；

③ 減少注冊資本時必須編制資產(chǎn)負債表及財務清單；

④ 公司減資后的注冊資本，不得低于法定注冊資本的最低限額；

⑤ 公司減資須修改公司章程，向原登記機關(guān)辦理變更登記手續(xù)。

9、企業(yè)應按照"誰投資，誰所有"的原則，根據(jù)投資者的投資比例或協(xié)議，對各投資主體的投資進行分類記錄。有些企業(yè)常將國家投資轉(zhuǎn)入其他投資主體的帳戶，普通股和優(yōu)先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實收資本和資本公積的劃分不正確。

10、投入資本的會計處理不正確也直接造成會計信息的失真。企業(yè)投入資本的會計處理不正確可能是由于會計人員的技術(shù)不過關(guān)引起的，也可能是企業(yè)故意造成的。

（二）資本公積帳戶反映企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈，法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

資本公積常見的作假方式有：

1、 將資本溢價或股本溢價作為當期收益或計入實收資本，損害了其他投資者的利益。

2、 將法定財產(chǎn)重估增值，接受捐贈的資產(chǎn)等記入"營業(yè)外收入"、"其他業(yè)務收入"等帳戶。

3、 截留接受捐贈的資產(chǎn)作為小金庫，用于不合理的開支，或計入應付福利費，用于發(fā)放職工福利。

4、 將法定財產(chǎn)重估減值沖減資本公積，而不是作為"營業(yè)外支出"處理。有些企業(yè)未經(jīng)國家財稅部門和國有資產(chǎn)管理部門的批準，自行組織安排財產(chǎn)重估，將評估增值作為資本公積。

5、 企業(yè)為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入資本公積。

如有些企業(yè)將資產(chǎn)盤盈作為資本公積，或?qū)ν馔顿Y作為資本公積，或?qū)R兌損益作為資本公積。

6、 有些企業(yè)在不符合增資條件，未經(jīng)批準和辦理有關(guān)手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本；有些企業(yè)競將資本公積挪作他用，用于集體或職工福利。

（三） 余公積反映企業(yè)按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。

盈余公積主要是用于擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，增強企業(yè)的經(jīng)濟實力，應付各種風險或彌補以后年度發(fā)生的虧損，按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等，公益金是企業(yè)從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累性資金，是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。

盈余公積常見作假手法主要有：

1、 有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應付帳款計入盈余公積；將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。

2、 提取的順序和基數(shù)不正確。按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應在稅后利潤彌補以前年度虧損，扣除沒收財產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。

3、 列支的渠道不正確，有些企業(yè)直接從成本費用中提取。

4、根據(jù)現(xiàn)行財務制度和有關(guān)法律的規(guī)定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于：

① 彌補虧損；

② 轉(zhuǎn)增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉(zhuǎn)增資本或分配股利后法定盈余公積不得低于注冊資本的25%，分配股利的比例不得超過股票面值的6%，盈余公積中的公益金主要用于集體福利設(shè)施，但有些企業(yè)使用的審批手續(xù)不全，不符合國家規(guī)定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發(fā)放獎金，用于彌補超支的應付福利費等。

（四） 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤

未分配利潤包括兩層意思：① 留待以后年度處理的利潤；② 未指定特定用途的利潤。

未分配利潤的真實與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關(guān)系。其作假方式主要有：

1、 有些企業(yè)將本應計入當期損益的其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真；也有些企業(yè)虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。

2、 有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準就分配利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害投資者的利益。

 

二、 所有者權(quán)益業(yè)務處理作假的方式有：

1、 接受財產(chǎn)捐贈，記入當期損益

企業(yè)將地方政府、社會團體或個人以及海外團體或個人贈予的財產(chǎn)，記入當期損益，虛增利潤，減少所有者權(quán)益。企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金或?qū)嵨飼r，應按實際接受的捐贈款或?qū)嵨飪r格記入"資本公積"科目。而有些企業(yè)卻視為盈利記入了"營業(yè)外收入"，虛增了當期利潤。

如：某企業(yè)A效益較高，向另一企業(yè)B進行現(xiàn)金捐贈300000元，B企業(yè)收到捐贈時，直接記入"營業(yè)外收入"，虛增當期損益。

2、 投資額低于帳面價值的差額，沖減資本公積

企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于帳面價值時，其差額企業(yè)應作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖"資本公積"減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。

如：某公司以庫存商品對另一公司進行投資，帳面原價1,000,000元，計稅價1,200,000元，增值稅稅率17%，但投資確認的價值為800,000元，公司為了調(diào)整利潤，將本應進入營業(yè)外支出科目記入了"資本公積"科目，即：

借：長期投資800,000

資本公積404,000

貸：庫存商品1,000,000

應交稅金--應交增值稅204,000

3、 對外投資評估價值高于帳面價值的差額，列入當期損益

企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價投資時，當評估價高于帳面價值時，企業(yè)本應計入"資本公積"科目核算，但企業(yè)直接計入"營業(yè)外收入"，虛增當期利潤。

如：A企業(yè)向B企業(yè)投入一臺大型設(shè)備，設(shè)備原值800,000元，累計折舊600,000元，評估確認價為300,000元，企業(yè)為了完成利潤指標直接將本應計入"資本公積"核算的科目，記入了"營業(yè)外收入"科目，會計分錄為：

借：長期投資300,000

累計折舊600,000

貸：固定資產(chǎn)800,000

營業(yè)外收入100,000

4、 溢價發(fā)行股票，按實收金額匯入股本

企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應按股票面值登記入帳，其差額部分應記入"資本公積--股權(quán)溢價"。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記"銀行存款"貸記"股本"進行核算。

如：某股份有限公司發(fā)行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價格發(fā)行，收到價款存入銀行，公司的會計處理：借：銀行存款22,000,000，貸：股本22,000,000元。

5、 內(nèi)部職工發(fā)放現(xiàn)金股利，擠列費用

企業(yè)內(nèi)部職工購買職工股，在發(fā)給職工現(xiàn)金股利時，通過應付工資擠入費用。企業(yè)分配股利應在稅后利潤分配中列支，但企業(yè)在利潤分配中計提應付股利，實際支付時不沖減應付股利，而是通過"應付工資"在費用中列支，使應付股利掛帳，便乘機轉(zhuǎn)入"小金庫"。

如：某股份有限公司發(fā)行普通股票10000股，每股面值1000元，企業(yè)1995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業(yè)作了借記"營業(yè)費用"，貸記"應付工資"的帳務處理，發(fā)放時借記應付工資, 貸記：現(xiàn)金，將職工應分的股利全部擠入費用，從而將虛掛的應付股利轉(zhuǎn)入"小金庫"以備非法支出。

 

 

第十五章利潤方面常用的作假手法

 

利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收支等部分。其計算公式為：

利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-存貨跌價損失-營業(yè)利潤-管理費用-財務費用；

主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-銷售折扣與轉(zhuǎn)讓-主營業(yè)務稅金及附加；

其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出。

投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得的利潤，按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于帳面價值的差額。投資損失包括按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔的數(shù)額，以及收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于帳面價值的差額。

補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。

營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。營業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項，教育費附加返還款等。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟學校經(jīng)費和技工學校經(jīng)費，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。

利潤常發(fā)生的舞弊主要涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等業(yè)務。關(guān)于營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷售收入調(diào)節(jié)利潤，虛列銷售成本和費用調(diào)節(jié)利潤等，前面章節(jié)已用闡述。本章重點放在揭示投資收益、投資損失、營業(yè)外收支等業(yè)務事項的舞弊行為。

1、 虛列收入，調(diào)整利潤

企業(yè)財務人員受上級領(lǐng)導指示，對已實現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定進行帳務處理。企業(yè)領(lǐng)導人為了私利，授意會計人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實虧；有的企業(yè)謀求團體利益，虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤；有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對已實現(xiàn)的收入不作銷售處理：一是虛掛往來；二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達到隱匿利潤的目的。

如：某企業(yè)領(lǐng)導對市場看好，產(chǎn)品暢銷，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導為了控制利潤增長幅度，指使財務人員將本年300萬銷售收入不入帳，500萬銷售收入虛掛往來。使企業(yè)利潤虛減了200萬元（令相應的銷售成本計600萬元），從而偷漏了所得稅和增值稅。

2、 虛轉(zhuǎn)成本，調(diào)整利潤

有的企業(yè)管理混亂，財務部門受領(lǐng)導指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。財務管理制度不健全，庫存帳沒有設(shè)，每筆業(yè)務和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過計劃利潤來作相應的調(diào)整。

如：某外企，庫存帳沒有設(shè)，為了貸款，報表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在200萬元，領(lǐng)導便授意將銷售成本隨意減少500萬元，結(jié)果導致企業(yè)有500萬元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷，使利潤虛增500萬元。

3、 轉(zhuǎn)移股利收入，掛往來帳

投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應作為投資收益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計入其他"應付帳款"。

如：1993年1月1日，A公司購入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續(xù)費8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入"其他應付款"中以備以后挪用。

4、 出售股票收益，用于職工福利

出售股票取得的高于股票帳面價值的數(shù)額，應作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補職工福利費的不足，便轉(zhuǎn)作職工福利費，以致于將出售股票收益予以截留。

如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費和其他福利費支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導者授意財務人員，將出售股票收益20萬元，直接記入了"其他應付款"帳戶，然后"其他應付款"帳戶轉(zhuǎn)入"應付福利費"帳戶，而不通過"投資收益"來處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤，同時又逃交了應交納的所得稅。

5、 截留聯(lián)營利潤，發(fā)放職工獎金

企業(yè)私心過重，與聯(lián)營單位協(xié)商后，將從聯(lián)營單位應分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。同時授意聯(lián)營單位將聯(lián)營利潤由"應付帳戶"直接轉(zhuǎn)入"其他應付款"帳戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營單位提現(xiàn)，放入"小金庫"以備用于職工超稅定額的工資及獎金。

6、 隱藏聯(lián)營投資利潤，直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營投資

現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行"先分后稅"的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應作為投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應從聯(lián)營單位分得的聯(lián)營利潤，直接作增加聯(lián)營投資的處理，而不作投資收益入帳。

如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營企業(yè)的"應付利潤"轉(zhuǎn)作聯(lián)營投資，即：借記：應付利潤，貸：實收資本。

7、 轉(zhuǎn)移罰沒收入，不作利潤處理

企業(yè)在經(jīng)濟交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應計入"營業(yè)外收入"帳戶，有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。

如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元，本應計入"營業(yè)外收入"，但企業(yè)卻虛掛往來記入"其他應付款"。

8、 轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，計入營業(yè)外收入

營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有直接關(guān)系的各種收入，而營業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各種收入。營業(yè)外收入不屬經(jīng)營性收入，不交納銷售稅金。而經(jīng)營收入?yún)s應交納銷項稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入進行核算。

如：某企業(yè)銷售一批貨物，售價200萬元，成本120萬元。雙方結(jié)算后，企業(yè)本應作為收入入帳，同時期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬元轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入核算。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本時，沖減了"營業(yè)外收入"。結(jié)果使得企業(yè)少計交增值稅80000元（令進項稅為210,598.00元），少計交城建稅5600元，少計交教育費及其附加2400元，對企業(yè)利潤影響額為712,000元，對應交的所得稅影響額為（2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-2,400）=234,960元。

9、 沒收財產(chǎn)損失，計入當年損益

根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財物損失，支付的各種罰沒資金，應在稅后利潤中進行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒收的財物損失直接計入了"營業(yè)外支出"。按年終實現(xiàn)的利潤總額計交所得稅。

如：某企業(yè)非法經(jīng)營，被沒收價值200萬元的物品。按制度規(guī)定，此損失應在稅后利潤中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入"營業(yè)外支出"，使當年虛減利潤200萬元，少交所得稅66萬元。

10、轉(zhuǎn)移正常停工損失，計入營業(yè)外支出

按規(guī)定，由于水、風、雨等自然災害造成的非常損失及非正常停工損失，應計入營業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計入"營業(yè)外支出"。

如：某企業(yè)年終對機器的設(shè)備進行保養(yǎng)、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費，所耗燃料、動力及應負擔的制造費用共計20萬元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入"營業(yè)外支出"帳戶，使其對利潤的影響額為20萬元，對所得稅影響額為6.6萬元。

11、提前報廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當年利潤

據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，均應列作營業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報廢處理。

如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運作的設(shè)備，原值100萬元，已提折舊40萬元。廠長授意，財務部部門作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理60萬，借記：累計折舊40貸記：固定資產(chǎn)100，于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失，借記：營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失60，貸記：固定資產(chǎn)清理60。結(jié)果導致企業(yè)虛減利潤60萬元，少交所得稅19.8萬元。

12、應收入的包裝物押金，列入營業(yè)外支出

企業(yè)在收到使用包裝物押金時，直接轉(zhuǎn)入"小金庫"而帳務上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應收款，貸證：現(xiàn)金；收到押金時則直接借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應收款。

如：某建筑公司購入沙子時，借入袋子的押金30000元，借入時借記：其他應收款30000元，貸記：現(xiàn)金30000元，收回押金時，借記：營業(yè)外支出 30,000，貸記：其他應收款 30,000，從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫，同時也虛減了利潤。

 

 

第十六章會計電算化中常見的作假手法

 

在會計信息處理電算化日趨普及的今天，利用計算機作假的會計事件也接踵而來，在每天的新聞播報中，幾乎都會有一兩條這方面的報道。隨著科技的不斷進步，人們對計算機的使用日趨頻繁，那么作假犯罪的概率也隨之增大。在會計電算化代替手工記賬的今天，計算機作假應該是我們關(guān)注的一個重要問題。計算機作假是指利用計算機或?qū)τ嬎銠C系統(tǒng)實施的舞弊行為。主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。我們分別從以下幾個方面來闡述會計電算化中常見的一些作假手法。

一、 會計軟件開發(fā)中常見的作假手法

目前在我國，除了商品化的會計軟件外，大多數(shù)單位的計算機會計系統(tǒng)是由高校、科研單位或本單位的計算機人員設(shè)計的。他們在設(shè)計應用軟件時，就經(jīng)過單位領(lǐng)導授意，加入了一些"特別"程序。如有的系統(tǒng)，賬戶試算平衡時，將借方總數(shù)直接移到貸方，造成借貸永遠平衡的假象，有的系統(tǒng)，固定資產(chǎn)為負數(shù)時，仍舊可以提取折舊。這樣，無論單位怎樣弄虛作假，會計核算的結(jié)果卻永遠"正確"。

二、 應用軟件使用中常見的作假手法。

在使用一些會計應用軟件時，主要的過程就是輸入會計數(shù)據(jù)，經(jīng)過計算機處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應用軟件時，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。

1． 篡改輸入數(shù)據(jù)

這是計算機作假中最簡單、最安全、最常見的方法。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進入計算機系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會計數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：

①輸入虛假的會計數(shù)據(jù)

某企業(yè)2000年底為了完成計劃利潤，遂在12月份的會計核算時，直接以虛假的數(shù)據(jù)輸入計算機，以達到其虛增利潤的目的。

②修改數(shù)據(jù)

這種方式往往是繞過計算機會計系統(tǒng)，直接對會計數(shù)據(jù)文件進行修改。

例如，1986年我國首例計算機舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計算機會計系統(tǒng)管理員伙同他人利用計算機修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達到貪污的目的。

③刪除數(shù)據(jù)

有些單位的操作員串通庫管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè)法從倉庫取走其存貨。

2． 修改輸出數(shù)據(jù)

有些企業(yè)直接在輸出結(jié)果上作文章

如某企業(yè)2000年度根據(jù)計算機會計系統(tǒng)生成的報表出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績，就直接對報表數(shù)據(jù)進行了修改，以此來達到目的。

3． 在程序方面存在的作假手法

①木馬計

這是在計算機程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序為基礎(chǔ)進行欺騙的方法，在計算機程序中，暗地編進指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，木馬計并不影響計算機會計系統(tǒng)的正常進行，只是在系統(tǒng)的運行到某一特定部位時，執(zhí)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達到舞弊目的。

例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期限20年，并且屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國家稅法規(guī)定，享受"免二減三"的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿"免二減三"優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。于是該企業(yè)在電算化程序中編進指令，令其自動在年底將利潤生成"負數(shù)"，以達到逃稅的目的。

②越級法

這是一個只在特殊情況下（當計算機出現(xiàn)故障，運轉(zhuǎn)異常時）使用的計算機系統(tǒng)干預程序。這種程序能越過所有控制，修改或暴露計算機內(nèi)容，這種應用程序一般僅限于系統(tǒng)程序員和計算機操作系統(tǒng)的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達到其不法目的。

③截尾術(shù)

從大量資財中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術(shù)，也就是只對構(gòu)成總數(shù)的明細項目進行調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達到取走一部分而又不會在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的，有時也稱為"意大利香腸術(shù)"。

例如，某單位電話總機，對用戶話費計算至"分"，而"分"后面的數(shù)字采取"四舍五入"的方法處理。從而形成尾差，在計算機不斷地"四舍五入"的運算過程中，有些賬戶系統(tǒng)余額就會比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數(shù)仍將保持平衡，該總機就是采用這種方法，為部門積累可觀的錢財。

④邏輯炸彈

邏輯炸彈是計算機系統(tǒng)中適時或定期執(zhí)行的一種計算機程序，它能確定計算機中促發(fā)未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會自動引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈。

⑤活動天窗

活動天窗是一種由計算機會計系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語句。開發(fā)大型計算機應用系統(tǒng)，程序員一般要插進一些調(diào)試手段，即在密碼中加進空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計算機系統(tǒng)，會有意插入天窗。

⑥陷阱術(shù)

陷阱術(shù)是指在程序中設(shè)立一個秘密的未說明的進入程序模塊的入口方法，這個秘密的入口即為陷阱。設(shè)立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運行之后，能讓設(shè)立陷阱的程序員有訪問系統(tǒng)的入口。

4． 其他

①冒名頂替

主要是指以別人的身份出現(xiàn)。通過非法手段獲取他人口令的做法實施舞弊活動。例如，某企業(yè)業(yè)務部（A部）的經(jīng)理是個電腦迷，喜歡在工作之余"玩"電腦。從1998年起該企業(yè)業(yè)務部實行承包責任制，企業(yè)規(guī)定部門經(jīng)理如能在年底完成承包任務，即可獲得獎勵。1999年底，A部經(jīng)理由于經(jīng)營失誤達不能承包任務額。于是，他找到財務科長要求在A部會計核算時予以"關(guān)照"，但財務科長拒絕了。A部經(jīng)理于是找到財務科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經(jīng)理套取了進入計算機會計操作的口令。A部門經(jīng)理將該部門的一些會計數(shù)據(jù)進行篡改，一夜之間，A部"起死回生"了。

②拾遺

拾遺是在一項作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計算機系統(tǒng)內(nèi)或附近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計算機清單、復件，及搜尋留在計算機中的數(shù)據(jù)。

例如，美國一位電子工程系的學生，無意在廢紙堆中發(fā)現(xiàn)了某公司的計算機會計系統(tǒng)的程序說明，這些說明是因為系統(tǒng)修改后編制了新的說明而被丟掉的。該學生利用自己的專業(yè)知識通過電話進入該公司計算機會計系統(tǒng)，在兩年時間里，他得到了該公司價值100萬美元的供貨而不需付一分錢。

③乘虛而入

電子化的乘虛而入發(fā)生在計算機聯(lián)機系統(tǒng)。聯(lián)機系統(tǒng)中的用戶使用終端時，身份由計算機自動驗證，一般根據(jù)口令的通過準許進入系統(tǒng)。如果某隱藏的終端通過設(shè)備與同一線路連接，并在合法用戶沒有使用終端前先行運行，就會有害于計算機系統(tǒng)。

④數(shù)據(jù)泄露

從計算機中泄露數(shù)據(jù)，是指從計算機系統(tǒng)或計算機設(shè)施中取走數(shù)據(jù)。

⑤仿造與模擬

主要指在個人計算機上仿造其他計算機工作程序，或?qū)ψ靼赣媱澐椒ㄟM行模擬試驗，以確定成功的可能性，然后實施。這是計算機作假常用的行為。

⑥通訊竊取

通訊竊取主要是指在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上通過設(shè)備從系統(tǒng)通訊線路上直接截取信息，或接收計算機設(shè)備和通訊線路輻射出的電磁波信號來實施舞弊。

⑦計算機的病毒

計算機病毒是隱藏在計算機系統(tǒng)的一種特殊的程序。計算機病毒已經(jīng)成為破壞會計數(shù)據(jù)的較嚴重的辦法，其運行對于計算機會計系統(tǒng)具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用傳播計算機病毒，使一些單位部門的計算機系統(tǒng)造到破壞，以滿足其私欲。