問題：企業(yè)是鉆石加工企業(yè)（客戶提供材料，企業(yè)進行加工并收取加工費），主要有三個加工（拋磨、異形、切割），目前成本核算根據業(yè)務部門對三個加工報價分攤成本費用，其實就是按照拋磨、異形、切割銷售收入占比分攤成本費用。這種分攤辦法不利于后續(xù)成本分析及成本管控。

解決思路：

按照各產品銷售收入占比來分攤直接人工和制造費用，這種處理辦法只能是把費用攤下去，對于后續(xù)成本分析以及成本管控是無法起作用的。

根據網友的描述，該鉆石加工企業(yè)，成本中心需要按照下圖構建：

如上圖所示，分為三個基本成本中心（拋磨、異形、切割），兩個輔助成本中心（質檢、清洗）。

拋磨、異形、切割三個成本中心，業(yè)務上都是獨立的，不存在產品相互之間的傳遞和加工。成本費用也都獨立核算。三個基本生產部門在接受輔助服務部門的服務時，在人員配備、設備使用、費用耗費上存在交叉公用，無法分離，需要按特定的比例或方法進行共同耗用費用的分配。

質檢、清洗設置為輔助生產成本中心。質檢、清洗部門若某些人員固定為某一個車間提供服務，那么他的人員成本直接歸集到該基本成本中心；但若該人員服務的基本生產部門發(fā)生變化時，必須從制度和流程上確保及時將變化結果反饋給財務的費用歸集人員。其他歸屬三個成本中心共用的，則根據分攤依據（各成本中心的總工時）分攤計入各成本中心。

日常發(fā)生的制造費用主要有：物料消耗（硫酸、碳化硅、鉆石粉、維修料等一次性消耗的）、低值易耗（工具、車間用的柜子、烤箱、維修件等多次使用的）、水電費、維護費、工資、折舊費、房租、房屋裝修攤銷、其他等。能夠直接歸屬于三個基本成本中心（拋磨、異形、切割）的，則直接計入對應成本中心，無法計入對應成本中心的，如共用設備、管理人員薪酬、公共輔料等，根據相對最直接的成本動因（各成本中心的總工時）,在幾個基本生產部門之間分攤。

該鉆石加工企業(yè)，加工出的成品分不同的種類，共異型、大鉆、小鉆、據石4個大類，每個大類下還有不同的規(guī)格；鉆石加工過程中很難對不同類別、規(guī)格的鉆石統(tǒng)計其明細工時或其他成本動因量，也沒有對此部分的定額數據，因此其成本對象核算的精細程度很難細化到大類和規(guī)格；企業(yè)從管理和核算角度，目前均不需要根據鉆石大類進行成本核算和數據統(tǒng)計，更不會要求按鉆石規(guī)格來核算其成本情況。

如果按照粗放型成本對象：以鉆石作為成本對象，不再區(qū)分大類和規(guī)格，因為即使強制區(qū)分的話，在生產過程中按各大類統(tǒng)計它的加工工時、作業(yè)量等目前還是有難度的。

如果按照精細型成本對象：以鉆石大類為成本對象。此方案在管理維度上似乎更精準一些，但企業(yè)在數據統(tǒng)計等方面要投入較多的管理成本；先采用粗放型的成本對象，這樣既滿足企業(yè)目前的管理需求，又比較可行。以后若企業(yè)生產作業(yè)進一步精細、規(guī)范化，且管理上有進一步的需求時可再按鉆石大類進行核算。

因此企業(yè)成本精細化管理，也需要與企業(yè)管理現狀相符合，有的時候成本核算精細化，但是管理上無法實現，最終無法實現成本精細化。

如果目前暫時按照粗放核算，確定成本對象為異型、大鉆、小鉆、據石4個大類，不區(qū)分具體規(guī)格。同時三個成本中心拋磨、異形、切割，分別統(tǒng)計實際工時或測量定額工時，以此作為加工費的分攤依據。

問題：機加工企業(yè)（標準件），目前成本核算按照綜合成本中心（車、鉗、銑三個工序）、磨成本中心、铇成本中心、成形&包裝成本中心。制造費用按照定額工時進行分攤。網友入職該公司，前面幾個月按照以前會計的做法進行每月結賬，現在發(fā)現前任成本會計當初設定的成本中心及成本分攤依據與現在的業(yè)務存在不匹配，同時業(yè)務部門對財務提供的成本核算數據存疑，現在需要根據現在的業(yè)務情況更新成本核算。

解決思路：

經與網友溝通，以前因為工序（車、鉗、銑）業(yè)務量較少，生產節(jié)奏比較快，所以當初把這幾個工序設為一個綜合成本中心。但是現在需要設置車、鉗、銑三個成本中心，最終成本中心應該如下圖所示：

因此目前該企業(yè)需要將車、鉗、銑三個工序，從人員、場地、機器、以及其他生產資源進行實務和賬務區(qū)分。每個成本中心下的半成品要搭建BOM，并對半成品分別下達生產訂單，車間之間的領用通過虛擬出入庫模式解決。

同時此前制造費用分攤，按照定額工時為依據，但是此依據是五六年前設定的，目前生產機器、工藝技術、生產效率都與五六年前不同，那么如果按照定額工時為依據，那么則技術部需要重新測算定額工時，或者如果企業(yè)可以細化管理，可以根據各成本中心的實際工單工時進行統(tǒng)計，并以此為分攤依據。輔助成本中心（設備工程、PMC、品質等）部門，按照各成本中心的定額總工時或實際總工時分攤計入各成本中心（車、鉗、銑、磨、铇、成形&包裝）。

此前在直接人工核算方面，主要是依據各成本中心名冊上的人員歸集直接人工，實際上因各工序訂單狀況不一，存在生產技工調撥的問題，這部分此前未予以考慮。如果后續(xù)要精細核算，則每月需要統(tǒng)計各工序（各成本中心）人員調撥的情況，并對此進行細化分攤。

此前因在制品較少，因此直接人工和制造費用全部由完工產品承擔，在制品只承擔材料部分成本。目前因生產訂單較多，每月在制品數據差異較大，除了管控月末工單（及時工單結案、月末關注大額工單、管控開大工單），主要是業(yè)務特殊性導致月末在制品差異較大，如果還是維持以前的核算辦法，可能導致成本數據失真。

因此建議，對在制品按照一定的分攤辦法，分攤直接人工和制造費用。需要留在制的費用成本項目分配方法：按照產品的期末在制工時和完工工時比例留存，公式如下：A在制=A總成本/（期末在制工時+完工工時）*在制工時。完工產品工時可以按照單位產品定額工時*完工數量，也可以用單位產品實際工時*完工數量，期末在制品工時可以用當月實際投入總工時-完工產品工時。當然如果有科學的約當系數也可用來作為分攤依據。

同時以上機加工業(yè)務，存在著一些料在一些訂單上是“廢料”（比如一塊大板，按照規(guī)格切了一大片，剩下一小片可能后續(xù)做小規(guī)格的可以繼續(xù)使用）。目前該企業(yè)管理方式是，該“廢料”（小片料）堆放在車間線邊倉，長達數月未進行處理。后續(xù)規(guī)范每月及時對該類“廢料”及時做退倉處理（實務和系統(tǒng)同時處理）。

而且，對于加工過程中由于質量不合格、工藝切割等原因產生的廢料，如果又入到了原料倉中，則需對此部分的成本單獨進行處理。具體廢料成本方案如下：

1)廢料入庫時是無法區(qū)分具體哪個訂單、產品產生的，因此可以按紅字公共材料出庫單進行處理，單據上的倉庫為原料倉或廢品倉；

2)紅字公共材料出庫成本分配后，即會從各訂單中回沖廢料的成本；

3)后續(xù)廢料在從原料或廢品倉中按正常流程被其他訂單領用即可，對應成本會流轉到后續(xù)的成本對象上。

至此是否該企業(yè)成本核算已經非常完美了呢？肯定不是，沒有完美的核算，只有不斷迭代更新的核算。如果后續(xù)企業(yè)管理能夠跟上，則以上成本核算辦法還需要進行迭代更新。比如更新為標準成本核算辦法（篇幅所限，本篇就不展開闡述，后續(xù)文章可能對標準成本展開說明）。