網(wǎng)絡(luò)主播是近幾年稅務(wù)部門稽查的重點人群，隱藏著不少虛開發(fā)票、隱匿收入、虛假申報等風(fēng)險，如果沒有做好有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，將會給經(jīng)營者帶來巨大的稅收成本。最近稅務(wù)部門公布了兩起網(wǎng)絡(luò)主播偷稅案件查辦細節(jié)，我們簡單做個梳理，看一下企業(yè)在日常稅收風(fēng)險管理過程中，哪些不規(guī)范的業(yè)務(wù)會產(chǎn)生不利的嚴重后果，以期找到更合規(guī)的籌劃管理方案。

一、案件怎么被發(fā)現(xiàn)的?

說起直播帶貨，可以說是這幾年稅務(wù)部門關(guān)注的重點，例如大家耳熟能詳?shù)霓眿I逃稅案件，通過虛假申報、轉(zhuǎn)換收入、隱匿收入等方式，偷逃稅款近7個億，最終追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。那大家就會產(chǎn)生一個疑問，稅務(wù)到底是怎么發(fā)現(xiàn)這些帶貨主播們偷稅漏稅的呢？下面是我整理的今年稅務(wù)部門公開的案件：    

?第二部分會進行案例分析

通過案件梳理我們可以發(fā)現(xiàn)，從區(qū)域上看，稽查案件遍布我國各個經(jīng)濟區(qū)域，說明針對主播帶貨的稅務(wù)稽查并非個案，屬于對整個行業(yè)的監(jiān)控；從線索來源上看，主要是稅收大數(shù)據(jù)分析獲取，這和金稅四期上線后“以數(shù)治稅”趨勢一致，通過多渠道信息綜合管理，追蹤企業(yè)經(jīng)營過程中的不合理行為。另外想說的是，社會人員舉報也是案件線索的來源之一，考慮對舉報人的保護，稅務(wù)部門并未直接說明。    

具體來說稅務(wù)部門關(guān)注四個方面：

1）比對平臺數(shù)據(jù)和申報數(shù)據(jù)，監(jiān)控虛假申報。例如，上述案例中的田主播，粉絲數(shù)量超過300萬，直播間服裝經(jīng)常供不應(yīng)求，但是申報個稅只有幾千元，甚至有兩年并未申報個稅，申報收入明顯偏低，如果再對比去查庫存情況，肯定能發(fā)現(xiàn)更多問題。

2）比對收入和成本支出數(shù)據(jù)，監(jiān)控隱匿收入。例如，上述案例的余先生，通過個人名下的個體工商戶—瀘州A男裝店向某平臺支付了620萬元廣告費，而期間向稅務(wù)機關(guān)申報的收入僅為160萬元。站在稅務(wù)角度看，收入這么低人家為什么還給你那么高的推廣費呢？如果業(yè)務(wù)真實，那余先生名下有其他主體也在賣貨呢？

3）同類型主播做對比，監(jiān)控申報不合理人員。帶貨主播雖然和個人能力、人氣、平臺有很大關(guān)系，但是在這片紅海里找?guī)讉€同類型的樣本還是很容易的，對于粉絲數(shù)量相近、客戶群體重疊的帶貨主播，如果申報數(shù)據(jù)差異過大，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)很容易發(fā)現(xiàn)。

4）監(jiān)控資金流水、系統(tǒng)訂單、收發(fā)貨信息。在“以票控稅”下，上游進貨不開票，下游銷貨不開票，很容易繞開監(jiān)管，但是在金稅四期下，平臺數(shù)據(jù)、銀行數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)直接融合，想鉆漏洞變得更加困難。

二、兩個案件的稅務(wù)檢查過程

1）上海網(wǎng)絡(luò)主播王先生

王先生的傭金收入主要通過兩種方式結(jié)算：業(yè)務(wù)一，是由上海某有限公司（王先生擔(dān)任該公司股東）直接與第三方商家按照其直播帶貨商品成交金額結(jié)算的傭金款項，并開具發(fā)票給商家，這部分傭金不通過直播平臺結(jié)算；業(yè)務(wù)二，另有一定比例傭金是在商品交易成功后由第三方商家通過直播平臺支付的推廣服務(wù)費，這部分傭金由王先生通過個人賬戶直接提現(xiàn)。　    

從這里我們可以初步看到，王先生將傭金收入進行了拆分，一部分由公司收取，另一部分由個人收取，這樣的好處就是，用公司收取少量業(yè)務(wù)款可以滿足日常經(jīng)營開支需求，例如房租、人員成本、市場物料等可以在所得稅稅前扣除，避免全部由個人股東承擔(dān)。另外公司相對個人有更多的優(yōu)惠政策，例如小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，比個人直接收款相對好一點。如果按照該模式操作，收入能夠正常申報的話應(yīng)該不會出現(xiàn)較大的稅務(wù)風(fēng)險，但是在2022年5月一切都發(fā)生了變化。

2022年5月王先生將直播平臺提現(xiàn)的賬號更換成了杭州公司，該公司法定代表人正是王先生的母親，而投資人和實控人則是他的姐姐。變更的原因是直播平臺傭金提現(xiàn)政策改變，因此將綁定賬戶變更為杭州公司的賬戶，進行提現(xiàn)以逃避繳納稅款。

另外檢查人員依法定程序向銀行申請調(diào)取王先生及其姐姐、母親等與其業(yè)務(wù)經(jīng)營可能相關(guān)的親屬的銀行資金流水，發(fā)現(xiàn)其母親個人賬戶里有大額資金往來，這些是近幾年來他與部分合作商家簽訂“陰陽合同”，將在直播平臺帶貨的傭金一拆為二，一小部分走平臺正常結(jié)算流程，剩下的大頭則由其母親個人銀行賬號線下收取，借此達到逃避直播平臺抽成，隱匿收入、逃避繳納稅款的目的。最終稅務(wù)部門對王先生的違法行為，作出追繳稅費款、滯納金并處罰款的決定。    

2）福建廈門的程先生

程先生直播帶貨的經(jīng)營模式是，一方面通過線上對接平臺商家，在直播間為其銷售商品，商品發(fā)貨及退換貨均由平臺商家對接，該模式下程先生取得的是銷售傭金收入；另一方面則是通過其成立的個體工商戶線下對接廠商供貨并在直播間進行銷售，消費者在線上下單后由廠商直接發(fā)貨，退貨及售后則由程先生的個體工商戶處理，該模式下程先生取得的是商品銷售收入。

正常來說，對程先生個人而言，因幫助商家做市場推廣費而獲取的銷售傭金應(yīng)當(dāng)作為勞務(wù)報酬所得，在取得款項的次月15日內(nèi)向稅務(wù)部門申報。對于個體戶而言，雖然是由廠商直接發(fā)貨，但是后期的售后工作由個體戶負責(zé)，從會計收入確認風(fēng)險報酬觀點看，該部分商品產(chǎn)生收益和風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移到個體工商戶，因此個體戶的銷售屬于商品銷售收入。不過很多合作商家為了避稅，會用個人對個人的交易模式，規(guī)避發(fā)票監(jiān)控，形成無票結(jié)算。即勞務(wù)報酬傭金，支付方不代扣代繳個稅，收入方也不申報個稅；個體戶因為和經(jīng)營者重合，基本上用個人賬戶收付款項，不設(shè)置賬簿，不索取發(fā)票也不開發(fā)票，形成無票的體外循環(huán)模式。    

程先生作為帶貨主播，網(wǎng)絡(luò)粉絲超過500萬，在平臺上屬于帶貨視頻達人身份。按說這幾年是直播帶貨的爆發(fā)期，主播收入應(yīng)當(dāng)水漲船高，但是其2020年至2022年個人所得稅申報的收入，均未達到5000元的起征點。檢查人員從直播平臺入手，依法向平臺方調(diào)取其賬號后臺的直播銷售流水、銷售明細、結(jié)算記錄等數(shù)據(jù)，結(jié)合提現(xiàn)賬戶資金流水、微信支付寶賬單進行業(yè)務(wù)流、資金流數(shù)據(jù)交互比對，最后確認程先生2020年至2022年取得帶貨傭金收入352.89萬元，個體工商戶商品銷售收入749.85萬元。

從兩個案例可以看出來，無論是“陰陽合同”、個人賬戶收款、個體戶模式，雖然可以繞開發(fā)票監(jiān)控系統(tǒng)，但是主播的經(jīng)營數(shù)據(jù)在直播平臺上都有記錄。最新的《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定（征求意見稿）》中明確提出，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)在季度終了的次月納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員上季度的下列收入信息，想要在大數(shù)據(jù)下做隱形人變得更加困難，財稅合規(guī)才是未來的方向。

三、案例思考和總結(jié)

近幾年，網(wǎng)絡(luò)主播因為偷逃稅違法行為被處罰的新聞屢屢登上熱搜，引發(fā)社會熱議。偷稅漏稅一旦被稅務(wù)部門稽查，不僅要被處以高額罰款，而且影響個人、公司形象。之所以還會有網(wǎng)絡(luò)主播依然在稅收上出問題，除了自身的僥幸心理之外，更多的可能是輕信了一些所謂“專業(yè)人士”給出的“稅收籌劃方案”。其實無論如何籌劃，風(fēng)險并不會完全消失，只是通過轉(zhuǎn)移的方式在下一個路口出現(xiàn)。以下是網(wǎng)絡(luò)主播常見的操作方式，

1）以“陰陽合同”等方式隱匿收入。即抽屜合同，一份是可以拿出來給稅務(wù)部門看的，作為稅收繳納的依據(jù)，一般金額小、納稅少；一份是真實的交易合同，作為實際結(jié)算依據(jù)。    

2）以個體工商戶轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)。有的主播會將自己取得的原本屬于工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的收入，違規(guī)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，從而達到少繳個人所得稅的目的。在轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的過程中，再通過多個關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，達到大幅降低稅負的目的。常見行為表現(xiàn)為通過與平臺、品牌方等主體構(gòu)建虛假交易，將主播個人收入轉(zhuǎn)化為工作室收入。

3）個人消費放到公司項下列支。這種手段是將用于個人的消費性支出在其控股關(guān)聯(lián)企業(yè)違規(guī)稅前列支，從而增加企業(yè)成本稅前列支，以達到減少應(yīng)納稅所得額的目的。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，是不能進行稅前扣除的。

4）通過關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票。網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)毛利普遍較高，因為人員成本扣除有限，且稅負較高，因此采用在“稅收洼地”注冊個體戶模式，該個體通過核定方式（綜合稅率不到2%）給自己公司開票，達到降低稅負的目的。該方法雖然可以解決燃眉之急，但是絕不是長久之計，今年和多個專管員溝通，均提到稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)看到河南、安徽大量個體戶開票情況，提示企業(yè)做好風(fēng)險檢查。   

5）利用他人賬戶收款。近年來，頻繁地使用個人微信、支付寶為藏匿收入提供了可能性，也逐漸成為稅務(wù)局稽查收入的重點。

總結(jié)：現(xiàn)在不僅僅企業(yè)一個稅號終身不變，個人也是一樣，金稅四期+大數(shù)據(jù)下，每個人的身份證號唯一且都聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)部門同銀行、國土、住建、公安、民政、社會保障、交通運輸、工商管理等部門交換信息，通過“金稅四期+智慧稽查系統(tǒng)+大數(shù)據(jù)”系統(tǒng)，實時對涉稅信息進行掃描、分析和識別。不只是主播行業(yè)要做好稅收風(fēng)險管理，其他行業(yè)要對比行業(yè)常見涉稅風(fēng)險進行排查，畢竟環(huán)境變了，不要逆向而行。