借貸記賬法的底層邏輯

黃建新圖書館 2024-12-06

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借貸記賬法用于目前絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)記賬，其遵循有借必有貸，借貸必相等的原則。那么其底層邏輯是什么呢？

財(cái)務(wù)報(bào)表的第一報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表，也就是說資產(chǎn)負(fù)債表是其他表的底層報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表還有現(xiàn)金流量表的最大區(qū)別是資產(chǎn)負(fù)債表是以賬戶形式列示的報(bào)表、是存量表、是結(jié)果報(bào)表。而利潤(rùn)表是展示一段時(shí)期利潤(rùn)形成的原因，是原因報(bào)表，現(xiàn)金流量表則是一段時(shí)期不同現(xiàn)金活動(dòng)的收支情況。因此只有資產(chǎn)負(fù)債表，能夠全面的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因?yàn)樗且粡埓媪繄?bào)表，而其余兩張表是流量報(bào)表。

除此之外，資產(chǎn)負(fù)債表還遵循復(fù)式記賬和權(quán)責(zé)發(fā)生的記賬原理。權(quán)責(zé)發(fā)生制解決的是什么時(shí)候什么活動(dòng)該進(jìn)行記賬的問題，而復(fù)式記賬則規(guī)定需要將資金是怎么來的，又是去到哪兒兒這兩個(gè)方向說清楚。比如說從銀行借了10萬元，則不僅需要在資產(chǎn)負(fù)債表上記載10萬元的來源，也就是銀行借款，也需要說明10萬元的去向，也就是銀行存款。又比如，我們用這10萬元購(gòu)買了一批原材料，那么這是資產(chǎn)內(nèi)部之間的流轉(zhuǎn)，也需要說明有10萬元的銀行存款減少，同時(shí)有10萬元的原材料增加。

復(fù)式記賬能夠更加全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)槠湔f明了企業(yè)資金的來龍去脈。因此復(fù)式記賬也是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上發(fā)展出來的，正是由于復(fù)式記賬能夠記載資金的來龍去脈，有利于企業(yè)所有者清楚自己投資的用途，以便實(shí)行更好的監(jiān)管。

因此我們以企業(yè)為中心，資金的來源，如負(fù)債和所有者權(quán)益，其變動(dòng)適用于借減貸增；資金的去向，如資產(chǎn)，其變動(dòng)適用于借增貸減。這樣一借一貸，其實(shí)反映的是資金的來源和去向兩個(gè)方面，因此其必然相等，這也是會(huì)計(jì)恒等式的理論基礎(chǔ)。

資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益

其中負(fù)債和所有者權(quán)益就是資金的來源，其變化適用借減貸增，也就是說所有者權(quán)益增加，將其記入貸方，但是如果所有者權(quán)益減少，則將其記入借方。而資產(chǎn)則是反映資金的去向，其適用借增貸減的記賬規(guī)則。

那么利潤(rùn)表又如何進(jìn)行借貸記賬呢？

首先我們知道資產(chǎn)負(fù)債表是賬戶式報(bào)表，也就是說資產(chǎn)負(fù)債表中的每一個(gè)科目其實(shí)就是一個(gè)會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)記賬從原始憑證開始進(jìn)行記賬形成記賬憑證，我們把記賬憑證中的相同科目進(jìn)行分類，編制分類賬簿，最后將分類賬簿在某一期期末的余額按照資產(chǎn)負(fù)債表的格式進(jìn)行編制，最終形成了資產(chǎn)負(fù)債表。

一開始企業(yè)記賬只有資產(chǎn)負(fù)債表，并沒有利潤(rùn)表。在會(huì)計(jì)發(fā)展的早期階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單。企業(yè)家更關(guān)心自己手頭有多少貨物（資產(chǎn)），欠供應(yīng)商多少錢（負(fù)債），以及自己實(shí)際的財(cái)富凈值（所有者權(quán)益），以確定自己的償債能力和財(cái)富規(guī)模。早期的利潤(rùn)觀念比較簡(jiǎn)單，是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變化來間接推斷的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)期后，通過比較期末和期初資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的變化來大致確定利潤(rùn)。如果期末凈資產(chǎn)增加，在沒有新的資本投入等情況下，就可以認(rèn)為企業(yè)獲得了利潤(rùn)。這種觀念使得當(dāng)時(shí)沒有單獨(dú)編制利潤(rùn)表的迫切需求。比如，一個(gè)小作坊年初所有者權(quán)益是 100 萬元，經(jīng)過一年經(jīng)營(yíng)，年末所有者權(quán)益變?yōu)?1200萬元，且這期間沒有新的投資和資本返還等情況，就可以推斷出企業(yè)這一年獲得了 200 萬元的利潤(rùn)。

但是后來出于對(duì)利潤(rùn)形成原因的信息需要才編制了利潤(rùn)表，因此利潤(rùn)表編制的核心思路便是說明企業(yè)凈利潤(rùn)是如何形成的。因此凈利潤(rùn)是由所有者權(quán)益增減變化算出來的，收入-費(fèi)用只是對(duì)利潤(rùn)的形成做一個(gè)解釋。所以會(huì)計(jì)第二恒等式利潤(rùn)=收入-費(fèi)用是基于邏輯產(chǎn)生的。

這個(gè)時(shí)候如何在復(fù)式記賬的時(shí)候記錄利潤(rùn)表的信息呢？答案是收入為資金的來源，和負(fù)債以及所有者權(quán)益一致，遵循借減貸增；而費(fèi)用及成本是資金的去向，和資產(chǎn)一樣，遵循借增貸減。這些影響凈利潤(rùn)的科目為損益類科目。損益類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。也就是說雖然我們通過借貸記賬法記載了利潤(rùn)表的收入和費(fèi)用，但是本質(zhì)上而言，并不影響資產(chǎn)負(fù)債表的平衡性。而且一個(gè)時(shí)期內(nèi)，損益類科目無余額。為什么成本類科目不是損益類科目，因?yàn)槌杀绢惪颇?/span>本質(zhì)上是資產(chǎn)類科目。資產(chǎn)未來會(huì)通過折舊攤銷慢慢轉(zhuǎn)變成企業(yè)的成本。

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