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第九條 實(shí)施騙取國(guó)家出口退稅行為，沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。 從事貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織及其人員違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)規(guī)定，為他人提供虛假證明文件，致使他人騙取國(guó)家出口退稅款，情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第二百二十九條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。 《解釋》第9條第一款規(guī)定了騙取出口退稅犯罪的未遂，第二款相關(guān)中介組織為他人提供虛假證明文件的可能構(gòu)成提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實(shí)罪的情形。 根據(jù)我國(guó)刑法規(guī)定，騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件包括：行為人實(shí)施了騙取國(guó)家出口退稅的行為；行為人具有騙取國(guó)家出口退稅的故意；行為人實(shí)施的行為造成了國(guó)家出口退稅的損失。 “實(shí)施騙取國(guó)家出口退稅行為，沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰”，是指即使行為人實(shí)施了騙取出口退稅的行為，但由于某種原因，如稅務(wù)或海關(guān)等部門(mén)發(fā)現(xiàn)并阻止了行為人，或者其他原因?qū)е峦硕愂〉龋袨槿俗罱K沒(méi)有實(shí)際取得騙取的出口退稅款。在這一情形下，行為人騙取出口退稅的行為仍然構(gòu)成犯罪，但可以比照既遂犯從輕或減輕處罰。一般來(lái)說(shuō)，騙取出口退稅罪屬于結(jié)果犯，即行為人實(shí)際取得出口退稅款才能構(gòu)成犯罪既遂。但是，如果行為人具有騙取出口退稅的故意并已經(jīng)實(shí)施騙取出口退稅的客觀行為，即使由于行為人自身的原因或者其他非行為人可控的原因?qū)е陆Y(jié)果未發(fā)生，則構(gòu)成犯罪未遂。以下詳細(xì)匯報(bào)： 一是“實(shí)施騙取國(guó)家出口退稅行為”。即行為人已經(jīng)實(shí)施了騙取出口退稅的客觀行為，如偽造出口合同、虛報(bào)出口數(shù)量、提供虛假證明材料等，且該客觀行為必須符合騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件。 二是“沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款”。即盡管行為人實(shí)施了上述行為，但最終由于各種原因，常見(jiàn)如海關(guān)查驗(yàn)、稅務(wù)稽查以及企業(yè)內(nèi)部流程問(wèn)題、銀行操作問(wèn)題等，沒(méi)有獲得出口退稅款。 三是“可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰”。指在對(duì)行為人量刑時(shí)，需要按《解釋》規(guī)定考慮行為人雖然沒(méi)有實(shí)際取得退稅款，但仍具有主觀惡性和客觀危害性仍然存在，因此不能免除處罰。但是，與已經(jīng)實(shí)際騙取到退稅款的既遂犯相比，其危害性相對(duì)較小，因此可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。需要注意的是，“從輕或者減輕處罰”并非“應(yīng)當(dāng)”而是“可以”，要根據(jù)具體案情進(jìn)行綜合判斷。小編認(rèn)為，行為人的犯罪情節(jié)嚴(yán)重，如實(shí)施騙取出口退稅的數(shù)額特別巨大，或者具有其他加重情節(jié)，如多次實(shí)施騙取出口退稅的行為等，即使沒(méi)有實(shí)際取得退稅款，也可以不適用從輕或者減輕處罰。適用從輕或者減輕處罰的，一般來(lái)說(shuō)具體的量刑幅度會(huì)根據(jù)案件的具體情況，如行為人的犯罪情節(jié)、悔罪表現(xiàn)等因素綜合考慮。 （一）中介組織在辦理出口退稅業(yè)務(wù)中，可能會(huì)涉及的證明文件 該條規(guī)定的主體為特定主體，必須是中介組織的從業(yè)人員。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活不斷發(fā)展，中介組織發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，其活動(dòng)對(duì)市場(chǎng)行為、人民群眾的社會(huì)生活等發(fā)揮著重要影響，并直接關(guān)系到市場(chǎng)秩序、社會(huì)生活秩序的正常進(jìn)行。 在出口退稅過(guò)程中，可能需要貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織提供的證明文件，主要為：一是代理出口協(xié)議，即中介機(jī)構(gòu)與出口企業(yè)簽訂的協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)；二是結(jié)匯水單或收匯通知書(shū)，即中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)辦理結(jié)匯手續(xù)，并提供相關(guān)的結(jié)匯水單或收匯通知書(shū)；三是出口貨物運(yùn)輸單據(jù)，如海運(yùn)提單、航空運(yùn)單等，中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)辦理貨物運(yùn)輸，并提供相應(yīng)的運(yùn)輸單據(jù)；四是報(bào)關(guān)單據(jù)，即中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并提供相關(guān)的報(bào)關(guān)單據(jù)；五是會(huì)計(jì)和稅務(wù)文件，即中介機(jī)構(gòu)可能會(huì)提供與出口退稅相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)文件，如退稅申請(qǐng)表、稅務(wù)登記證等。另外，中介機(jī)構(gòu)還可能會(huì)提供如加工費(fèi)發(fā)票、外貿(mào)綜合服務(wù)合同，等等。 《解釋》第9條第二款規(guī)定了相關(guān)中介組織為他人提供虛假證明文件的，可能構(gòu)成提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實(shí)罪的情形，即中介機(jī)構(gòu)或其人員自身沒(méi)有直接騙取國(guó)家出口退稅款，但如果違反國(guó)家進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)規(guī)定，為他人提供虛假證明文件，致使他人騙取出口退稅款，情節(jié)嚴(yán)重則可能會(huì)被追究刑事責(zé)任。 一是主體為“從事貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、外貿(mào)綜合服務(wù)等中介組織及其人員”，《解釋》明確了適用該規(guī)定的主體范圍，包括但不限于從事上述業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)及其員工。這些中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)出口貿(mào)易中可能提供關(guān)鍵信息和文件，因此也更容易被用于實(shí)施騙取出口中退稅犯罪。 二是“違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)規(guī)定”，主要是指中介機(jī)構(gòu)或其人員的行為違反了國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，常見(jiàn)《對(duì)外貿(mào)易法》《海關(guān)法》以及相關(guān)的行政法規(guī)，以及如商務(wù)部、海關(guān)總署等部門(mén)發(fā)布的各種規(guī)章等。違反這些規(guī)章也屬于“違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)規(guī)定”。如《對(duì)外貿(mào)易法》，涵蓋了進(jìn)出口許可證、貿(mào)易管制、反傾銷等方面，貨物運(yùn)輸代理可能會(huì)提供虛假的運(yùn)輸單據(jù)等；《海關(guān)法》規(guī)定了進(jìn)出境貨物、運(yùn)輸工具、人員的監(jiān)管制度，以及海關(guān)的權(quán)力和責(zé)任，相關(guān)貨物代理、報(bào)關(guān)中介可能是提供虛假的原產(chǎn)地證書(shū)、裝箱單等證明文件，有的可能會(huì)瞞報(bào)、漏報(bào)貨物或偽造進(jìn)出口單證等。 三是“為他人提供虛假證明文件”，可理解為中介機(jī)構(gòu)或其人員利用專業(yè)知識(shí)或職務(wù)便利，為他人提供虛假的報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸單等證明文件，這些文件是騙取出口退稅的關(guān)鍵。即提供虛假文件本身就構(gòu)成違法行為，并且直接導(dǎo)致了騙取出口退稅行為的發(fā)生。 四是“致使他人騙取國(guó)家出口退稅款”，指的是因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)或其人員提供的虛假證明文件，導(dǎo)致他人成功騙取了國(guó)家出口退稅款。這應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是因果關(guān)系，即中介機(jī)構(gòu)或其人員的行為與他人騙取出口退稅款之間存在直接的因果聯(lián)系。 《刑法》第二百二十九條規(guī)定的是提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實(shí)罪。其中對(duì)提供虛假證明文件罪的“情節(jié)嚴(yán)重”，出具證明文件重大失實(shí)罪的“造成嚴(yán)重后果的”，根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》的規(guī)定認(rèn)定。 小編認(rèn)為，《解釋》的規(guī)定旨在打擊協(xié)助騙取出口退稅的犯罪行為，強(qiáng)調(diào)對(duì)中介組織及其人員的監(jiān)管和責(zé)任追究。但在實(shí)踐中，基于行業(yè)特殊性的“明知”，即中介組織及其人員從事相關(guān)中介業(yè)務(wù)，具有一定專業(yè)或行業(yè)的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)“明知故犯”的提供虛假證明文件，或“故意”過(guò)失提供了虛假證明文件，這時(shí)候按《解釋》認(rèn)定為提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實(shí)罪，還是認(rèn)定為騙取出口退稅的共犯，需要認(rèn)真研究。
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