網(wǎng)友問(wèn)題1：公司A產(chǎn)品生產(chǎn)完工了，但是客戶(hù)要在A產(chǎn)品機(jī)器上，對(duì)某些配件進(jìn)行調(diào)整，涉及到配件的替換，以及重新進(jìn)行機(jī)器生產(chǎn)。目前A產(chǎn)品生產(chǎn)工單A001生產(chǎn)完工后，后續(xù)返修涉的材料和人工制費(fèi)都不分?jǐn)?，無(wú)法準(zhǔn)確核算返修工單的真實(shí)成本。

問(wèn)題解決思路：

解決繁雜的問(wèn)題 ，建議先畫(huà)圖進(jìn)行分析，這樣讓思路更加清楚。對(duì)于改制我們基本上可以分為以下兩種可能的路徑。

改制通俗解釋就是：A產(chǎn)品已經(jīng)完工入庫(kù)，在銷(xiāo)售前客戶(hù)要求進(jìn)行某些零部件的更換，最終產(chǎn)品可能變?yōu)锽，這就是改制。

改制工單（有的系統(tǒng)通過(guò)拆卸組裝模塊）可以對(duì)改制業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算，一般可以分為在庫(kù)改制和在產(chǎn)改制。所謂在庫(kù)改制也就是生產(chǎn)完工入庫(kù)后需要改制，在產(chǎn)改制則是在生產(chǎn)過(guò)程中需要改制。

在庫(kù)改制，ERP系統(tǒng)處理時(shí)將原工單轉(zhuǎn)為改制工單，被替換物料出庫(kù)（退料），如果被替換物料是半產(chǎn)品其本身成本，系統(tǒng)一般作為原工單的副產(chǎn)品進(jìn)行成本核算。同時(shí)重新領(lǐng)用物料，然后在改制工單下歸集“料工費(fèi)”數(shù)據(jù)后，則改制工單成本可以如實(shí)核算。

在產(chǎn)改制，訂單SZ2022001產(chǎn)品A是為甲客戶(hù)產(chǎn)品，計(jì)劃生產(chǎn)數(shù)量為60件，材料全部按訂單領(lǐng)出，截止上月已經(jīng)完工入庫(kù)40件，本月其余20件正在加工過(guò)程中，由于特殊原因客戶(hù)變更訂單，供貨數(shù)量改為40件，生產(chǎn)部決定把未加工完的A產(chǎn)品20件全部改作B產(chǎn)品提供給乙客戶(hù)。

下達(dá)SZ2022002生產(chǎn)改制訂單，改制數(shù)量20件，進(jìn)行生產(chǎn)訂單挪料，從SZ2022001訂單挪料10件到SZ2022002訂單。如果有在線(xiàn)完工產(chǎn)品，成本費(fèi)用數(shù)據(jù)也會(huì)轉(zhuǎn)移到新工單上。然后新工單歸集改制發(fā)生的“料工費(fèi)”數(shù)據(jù)，最后進(jìn)行改制工單成本核算。

改制業(yè)務(wù)分錄邏輯如下所示：

1.A產(chǎn)品改為B產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本-直接材料

    生產(chǎn)成本-直接人工

生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品-A

2. 被替換料處理

退倉(cāng)

借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

當(dāng)改制產(chǎn)品重新投入生產(chǎn)時(shí)，是必須開(kāi)立工單的，或者有改制工單，這樣系統(tǒng)核算的時(shí)候，后續(xù)對(duì)改制工單進(jìn)行報(bào)工，系統(tǒng)才能準(zhǔn)確核算成本。

3.領(lǐng)用補(bǔ)料

借：生產(chǎn)成本-直接材料

  貸：原材料

4.改制發(fā)生人工、制費(fèi)

借：生產(chǎn)成本-直接人工

生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用

 貸：應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用

5.改制完工入庫(kù)

借：庫(kù)存商品-B

貸：生產(chǎn)成本-直接材料

   生產(chǎn)成本-直接人工

   生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用

很多企業(yè)沒(méi)有規(guī)范改制工單，比如A產(chǎn)品在正常工單A0001上，此工單領(lǐng)用材料1000元，此前消耗了3小時(shí)，根據(jù)當(dāng)月直接人工費(fèi)率、制造費(fèi)用費(fèi)率分?jǐn)側(cè)斯ず椭圃熨M(fèi)用。后續(xù)A0001發(fā)生改制，領(lǐng)取的B材料120元，當(dāng)作制造費(fèi)用-機(jī)物料，分?jǐn)偨o本月完工產(chǎn)品上，同時(shí)返修消耗了1小時(shí)，這一小時(shí)也沒(méi)有分?jǐn)側(cè)斯ず椭圃熨M(fèi)用。

理論上A001改制工單，材料=10000+120，人工和制造費(fèi)用按照4小時(shí)（3+1）分?jǐn)?，此時(shí)改制工單的成本才能比較準(zhǔn)確。所以要算準(zhǔn)，先把業(yè)務(wù)規(guī)范，只有業(yè)務(wù)規(guī)范了，才能實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本核算。

網(wǎng)友問(wèn)題2：客戶(hù)退回來(lái)的產(chǎn)品，不在保修期內(nèi)，根據(jù)合同維修后完成后，重新發(fā)送給客戶(hù)，有的收取費(fèi)用，有的免費(fèi)，這部分是全部計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用嗎？但是有的時(shí)候返修產(chǎn)品比較多，這部分返修是否需要核算成本呢？要核算是否需要開(kāi)立工單？

問(wèn)題解決思路：

關(guān)于返修我們先看下圖，通過(guò)兩個(gè)不同的返修情況分別處理。

客戶(hù)退回產(chǎn)品，維修后完成后，重新發(fā)送給客戶(hù)。那么在企業(yè)收到客戶(hù)退回產(chǎn)品進(jìn)行維修時(shí)，一般有兩種處理模式。一是售后維修模式，相關(guān)維修成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；一是返修工單模式，按照正常工單進(jìn)行處理，并歸集返修過(guò)程中的“料工費(fèi)”，最后計(jì)算返修工單的成本。

1.售后維修模式

（1）損壞料退倉(cāng)（報(bào)廢）

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-材料費(fèi)

  貸：原材料

（2）發(fā)生維修材料費(fèi)用

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-材料（領(lǐng)取物料-退料）

貸：原材料

（3）發(fā)生維修費(fèi)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-維修費(fèi)

 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬

以上這種情況，根據(jù)合同規(guī)定，以及返修情況進(jìn)行設(shè)置，如果返修產(chǎn)品較多，那么返修產(chǎn)品消耗的人員，機(jī)器成本，被其他產(chǎn)品承擔(dān)，對(duì)整體正常產(chǎn)品有所影響。

2.返修模式

假設(shè)未形成銷(xiāo)售（未做收入處理，分錄為，借：發(fā)出商品，貸：庫(kù)存商品）

（1）客戶(hù)退回

借：庫(kù)存商品

  貸：發(fā)出商品

（2）領(lǐng)用成品進(jìn)行返修

借：生產(chǎn)成本

 貸：庫(kù)存商品

（3）退回?fù)p壞材料

借：原材料

 貸：生產(chǎn)成本

（4）損壞料處理

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：原材料

或

借：制造費(fèi)用

  貸：原材料

返修過(guò)程需要開(kāi)立生產(chǎn)工單或返修工單，這樣料工費(fèi)才能準(zhǔn)確的與其他正常產(chǎn)品一起分?jǐn)偭瞎べM(fèi)。

（5）領(lǐng)用補(bǔ)料

借：生產(chǎn)成本-直接材料

  貸：原材料

（6）返修發(fā)生人工、制費(fèi)

借：生產(chǎn)成本-直接人工

生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用

  貸：應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用

（7）返修完工入庫(kù)

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本-直接材料

      生產(chǎn)成本-直接人工

      生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用

（8）返修重新發(fā)貨

借：發(fā)出商品

 貸：庫(kù)存商品

如果此前符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，則返修工單完成后，對(duì)返修工單成本再次結(jié)轉(zhuǎn)成本處理。

注意以上選擇何種處理模式，要基于企業(yè)業(yè)務(wù)，與合同合同，返修的特點(diǎn)，以及ERP設(shè)置，綜合考慮。