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問(wèn)題描述：納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)以及租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其購(gòu)入或租入相關(guān)資產(chǎn)后支付的裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等各類費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以全額抵扣?答復(fù)口徑：按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))等文件規(guī)定，納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)以及租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。上述政策規(guī)定允許全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)以及租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括購(gòu)入或租入相關(guān)資產(chǎn)后支付的裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等各類費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。今年應(yīng)該有若干企業(yè)接到了稅管員類似這樣的通知：“你公司2023年抵扣了車(chē)輛維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅30000元，你公司2023年有一般計(jì)稅銷售收入100萬(wàn)元，簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售收入50萬(wàn)元，請(qǐng)核實(shí)是否進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?！?/span>很多企業(yè)會(huì)計(jì)聽(tīng)了一臉懵：“我公司的車(chē)輛維修費(fèi)有專票，也沒(méi)有虛開(kāi)，為什么不能抵扣？”
如果稅管員能說(shuō)清楚還好，如果稅管員沒(méi)講清楚，估計(jì)很多公司財(cái)務(wù)人員會(huì)覺(jué)得稅務(wù)機(jī)關(guān)在巧立名目收稅。我們來(lái)看看具體是怎么一哥規(guī)定：增值稅不得抵扣項(xiàng)目是反列舉的方式。在《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）中有明確規(guī)定的規(guī)定：一是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；二是非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；三是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；四是非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；五是非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；六是購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
企業(yè)購(gòu)入或租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，理論上講其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該進(jìn)行劃分，但目前政策相當(dāng)于是給了這些資產(chǎn)一個(gè)“優(yōu)惠”，允許其購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣。時(shí)間久了，大家會(huì)產(chǎn)生一個(gè)誤區(qū)，會(huì)以為只要固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)只要不是專用于不得抵扣的項(xiàng)目，與其有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，就可以全部抵扣，而忽視了這個(gè)政策僅僅只針對(duì)購(gòu)入資產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)額，并沒(méi)有拓展到與此資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)。上述這些費(fèi)用還是應(yīng)該遵循暫行條例中的規(guī)定，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要按規(guī)定進(jìn)行劃分。
其實(shí)政策并沒(méi)有變化，只是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)等有了一個(gè)可以全部抵扣的“優(yōu)惠”，導(dǎo)致大家產(chǎn)生了慣性思維，從而未注意到這幾項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額需要按照規(guī)定進(jìn)行劃分，把不得抵扣的部分轉(zhuǎn)出來(lái)。問(wèn)答來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局；晶晶亮的稅月簡(jiǎn)評(píng) |
