本期錢哥整理了民間非營利組織會計制度講解及會計分錄，供大家學習參考！

文章比較長，分為民間非營利組織會計制度的講解和主要分錄兩部分。

可以結(jié)合《民間非營利組織會計制度》這篇文章學習！

01/

民間非營利組織會計制度問題講解

一、民間非營利組織

二、民間非營利組織的特征

三、我國民間非營利組織的界定

四、我國民間非營利組織的構(gòu)成

五、《民間非營利組織會計制度》的特點

一、民間非營利組織

民間非營利組織：指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務組織。包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

二、民間非營利組織的特征

大部分資財來源于資財?shù)墓撸麄儾黄谕栈鼗驌?jù)于取得經(jīng)濟上的利益；

業(yè)務營運的目的，主要不是為了獲取利潤或利潤等價物而提供產(chǎn)品或勞務；

沒有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織解散時分享一定份額的資財。

三、我國民間非營利組織的界定

我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：

該組織不以營利為宗旨和目的；

資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；

資源提供者不享有組織的所有權(quán)。

四、我國民間非營利組織的具體形式

社會團體：由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非盈利性社會組織。如：中國會計學會，機動車駕駛員協(xié)會等。其主要業(yè)務活動收入是會費收入。

基金會：由按照民間捐贈人的意愿設立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非盈利基金管理組織。如宋慶齡基金會等。其主要業(yè)務活動收入是捐贈收入。

民辦非企業(yè)單位：指企事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。主要包括從事科學、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學校、民辦劇團、各類體育俱樂部、民辦各類學科研究所等；從事各種社會救濟的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務、咨詢服務等社會性服務的中介組織，如商務咨詢所、法律服務所。

寺院、宮觀、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。

五、《民間非營利組織會計制度》的特點

1、民間非營利組織的會計目標，是滿足捐贈人、會員、服務對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要。

2、以權(quán)責發(fā)生制原則為會計核算基礎。

3、設置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。

4、計量基礎包括歷史成本和公允價值。

5、凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進行核算和列報。

6、按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認標準。

7、嚴格區(qū)分業(yè)務活動成本和期間費用。

（1）社會團體的業(yè)務活動成本是指社會團體利用會費開展活動發(fā)生的支出。

（2）基金會的業(yè)務活動成本主要是發(fā)生的資助項目支出。

（3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務活動成本是指其開展主要業(yè)務活動所發(fā)生的支出。如民辦學校發(fā)生的教學支出（如支付教職工工資、福利費等）、民辦醫(yī)院的醫(yī)療支出等。                          

8、財務會計報告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務特點及其會計信息使用者的需求設計。

02/

民間非營利組織核算及主要會計分錄

接受捐贈與政府補助會計

受托代理業(yè)務的處理

固定資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)減值會計

凈資產(chǎn)的分類與列報

收入的確認與計量

費用的確認與計量

財務會計報告的組成與內(nèi)容

（一）捐贈（與政府補助）會計

何時確認捐贈資產(chǎn)和收入？

（1）無條件的捐贈或政府補助—收到時確認；

（2）有條件的捐贈或政府補助—取得資產(chǎn)控制權(quán)時確認

如何計量？提供原始憑據(jù)的—按憑據(jù)金額；

未提供原始憑據(jù)的—按公允價值。

無法可靠計量的捐贈資產(chǎn)如何處理？

 ——按公允價值計量。

接受勞務捐贈是否需要確認與計量？

 ——無需確認和計量，但要在會計報表附注中披露。

捐贈資產(chǎn)入賬價值的確定

如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應當按憑據(jù)上標明的金額，作為入賬價值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為其實際成本。

如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為實際成本。

如果受贈資產(chǎn)的公允價值無法可靠取得，則民間非營利組織應當設置輔助賬，單獨登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會計報表附注中披露該受贈資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途以及公允價值無法可靠計量的原因等。在以后會計期間，如果受贈資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應當在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認該項資產(chǎn)，并以公允價值予以計量，與此同時，應當在會計報表附注予以說明。

公允價值計量的應用指南

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

公允價值的確定順序如下：

如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值；

如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應當采用適當?shù)挠媰r方法確定資產(chǎn)的公允價值。這些計價方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。

公允價值無法可靠計量的情況：輔助登記

（二）受托代理業(yè)務的處理

性質(zhì)：幫助捐贈人進行轉(zhuǎn)贈。民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。

四種選擇方法：

不確認、計量和披露。

不確認和計量，但是需要在附注中披露。

美國的做法：受托的現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量；受托的其他資產(chǎn)可以選擇確認為資產(chǎn)和負債，或者不予確認。

我國的做法：所有的受托代理業(yè)務全部都確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量，不確認收入，也不確認凈資產(chǎn)。

例1：某基金會與國外某基金會簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學女童的專門基金，并以當日收到100萬美元（當日匯率1：8.25）。

借：受托代理資產(chǎn) 825萬

 貸：受托代理負債 825萬

例2：向西部失學女童發(fā)放10萬元。

借：受托代理負債 10萬

 貸：受托代理資產(chǎn) 10萬

民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、或其他貨幣資金時，可直接在“現(xiàn)金”“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目下設“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。

上例也可以：

借：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 825萬

 貸：受托代理負債 825萬

借：受托代理負債 10萬

 貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 10萬

（三）固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定

原民間非營利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問題，新制度要求和企業(yè)會計制度一樣核算在建工程成本。

在建工程何時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

在建工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應當計提折舊

原事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計提折舊。民間非營利組織的下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

1、文物文化資產(chǎn)；

2、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

文物文化資產(chǎn)應當作為固定資產(chǎn)單獨核算，但不必計提折舊

固定資產(chǎn)的處置：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

或 借：固定資產(chǎn)清理

    貸：文物文化資產(chǎn)

2、發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：存貨（應付工資、銀行存款等）

3、計算交納應交稅費

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅

4、核算固定資產(chǎn)處置收入

借：銀行存款（存貨等）

貸：固定資產(chǎn)清理

5、處理保險等賠償事宜

借：銀行存款

借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理

6、確認固定資產(chǎn)清理凈損益

凈收益—計入當期收入

借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他收入

凈損失—計入當期費用

借：其他費用

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算

1、固定資產(chǎn)盤盈（按公允價值）

借：固定資產(chǎn)

借：文物文化資產(chǎn)

 貸：其他收入—非限定性收入

2、固定資產(chǎn)盤虧

借：管理費用—固定資產(chǎn)盤虧（賬面價值-可收回的保險賠償-過失人的賠償）

借：其他應收款

借：累計折舊

 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

（四）資產(chǎn)減值

企業(yè)的八項資產(chǎn)減值準備

民間非營利組織是否都需要計提，還是可以適當簡化？

我國的做法：短期投資、應收款項、 存貨、長期投資必須計提減值準備；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)重大資產(chǎn)減值情況，也應當計提減值準備，計提的減值準備全部計入“管理費用”。

即  借：管理費用

貸：……資產(chǎn)減值準備

（五）凈資產(chǎn)的核算

美國的分類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)

我國的做法：區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進行列報

重分類問題

限定性凈資產(chǎn)有可能轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)化條件為：

1、時間性限定已解除；

2、用途已實現(xiàn)；

3、資產(chǎn)提供者或國家法律、行政法規(guī)撤消了所設置的限制。 

賬務處理：

期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用

1、結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

借：捐贈收入—非限定性收入

借：會費收入—非限定性收入

借：提供服務收入—非限定性收入

借：政府補助收入—非限定性收入

借：商品銷售收入—非限定性收入

借：投資收益—非限定性收入

借：其他收入—非限定性收入

 貸：非限定性凈資產(chǎn)

2、結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目

借：非限定性凈資產(chǎn)

 貸：業(yè)務活動成本

 貸：管理費用

 貸：籌資費用

 貸：其他費用

3、結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入—限定性收入

借：會費收入—限定性收入

借：提供服務收入—限定性收入

借：政府補助收入—限定性收入

借：商品銷售收入—限定性收入

借：投資收益—限定性收入

借：其他收入—限定性收入

  貸：限定性凈資產(chǎn)

4、限定性資產(chǎn)的限定性已解除，應當對凈資產(chǎn)重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)

借：限定性凈資產(chǎn)

  貸：非限定性凈資產(chǎn)

（六）收入的確認與計量

收入的來源

在收入的確認上區(qū)分交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入

交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等屬于交換交易。

非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等屬于非交換交易。 

在收入列報上區(qū)分限定性收入和非限定性收入

幾種主要民間非營利組織的收入及其確認

1、社會團體的收入及其確認

社會團體的主要業(yè)務活動收入是會費收入，一般在實際收到時確認。

2、基金會的收入及其確認

基金會的主要業(yè)務活動收入是捐贈收入，一般也是在實際收到時確認。

3、民辦非企業(yè)單位的收入及其確認

民辦非企業(yè)單位的主要業(yè)務活動收入是指其開展章程規(guī)定范圍內(nèi)取得的收入。如民辦醫(yī)院的醫(yī)療收入、民辦展覽館的展覽收入、民辦劇團的演藝收入、民辦學校的學費收入等。其收入一般在業(yè)務活動發(fā)生時確認。

A、捐贈收入

例1、某基金會收到一項無條件的捐贈款項5 000 000元，已存入銀行。

借：銀行存款     5 000 000

 貸：捐贈收入—非限定性收入 5 000 000

例2、該基金會收到某人捐贈100 000元專門用于當?shù)貎和膊≈委煛?/p>

借：銀行存款  100 000

貸：捐贈收入—限定性收入  100 000

例3、某民辦科研所收到某企業(yè)通知，將本所原欠其實驗費50 000元的債權(quán)放棄，作為對本所的捐贈，條件是與該企業(yè)簽訂今后的長期合作協(xié)議。

借：應付賬款—某企業(yè)   50 000

貸：捐贈收入—限定性收入     50 000

例4、寺廟收到某人捐贈的宗教用品一批，發(fā)票上注明150 000元。為此，本寺廟支付運費1 000元。捐贈人對該批宗教用品的使用和處分沒有設定任何限制。

借：存貨 151 000

貸：捐贈收入—非限定性收入 150 000

貸：銀行存款 1 000

B、會費收入

例5、某協(xié)會收到會員單位交來會費10 000元。

借：銀行存款 10 000

貸：會費收入—非限定性收入 10 000

C、提供服務收入

例6、某民辦學校收到本年度學費500 000元。            

借：銀行存款 500 000

貸：提供服務收入—非限定性收入 500 000

D、政府補助收入

例7、為了支持某民間非營利組織的業(yè)務發(fā)展，政府決定無償撥給該組織一塊土地使用權(quán)，條件是3年內(nèi)只能用于該民間非營利組織的專業(yè)服務。估計市場價值500 000元。

借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 500 000

貸：政府補助收入—限定性收入 500 000

例8、3年后，限制條件解除，該民間非營利組織進行如下賬務處理：

借：限定性凈資產(chǎn) 500 000

貸：非限定性凈資產(chǎn) 500 000

E、商品銷售收入

例9、某民間非營利組織向甲公司銷售商品一批，發(fā)票上注明的售價為234 000元，該組織代墊運雜費500元。貨款尚未收到。

借：應收賬款—甲公司 234 500

貸：商品銷售收入—非限定性收入 234 000

貸：銀行存款 500

F、投資收益

例10、某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52 000元，已提跌價準備2 000元的短期債券出售，收到價款51 000元。

借：銀行存款 51 000

借：短期投資跌價準備  2 000

貸：短期投資—債券投資 52 000

貸：投資收益—非限定性收入  1 000

G、其他收入

（1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限批準后：

借：現(xiàn)金（存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等）

貸：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）

（2）固定資產(chǎn)處置凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他收入—非限定性收入

（3）無形資產(chǎn)處置凈收益

借：銀行存款

貸：無形資產(chǎn)

貸：其他收入—非限定性收入

（4）確實無法支付的應付款項

借：應付賬款

貸：其他收入—非限定性收入

（5）非貨幣性交易中收到補價應確認的收益也應計入“其他收入—非限定性收入”

期末，應將以上非限定性收入和限定性收入的余額分別轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，所有收入類科目均無余額。

（七）費用的確認與計量

費用的確認原則：在費用發(fā)生時以實際發(fā)生額入賬。

費用的類別：

業(yè)務活動成本；進一步的明細分類：管理費用、籌資費用、其他費用

性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項

借：非限定性凈資產(chǎn)

 貸：業(yè)務活動成本

 貸：管理工費用

 貸：籌資費用

 貸：其他費用

例1、某民辦醫(yī)院計算本月工資80 000元，其中醫(yī)務人員工資60 000元，管理人員工資20 000元。

借：業(yè)務活動成本 60 000

借：管理費用 20 000

  貸：應付工資 80 000

例2、某民辦學校從倉庫領用教學用品一批，價值5 000元。

借：業(yè)務活動成本 5 000

  貸：存貨—材料 5 000

例3、某民辦體育館以門票500張抵付印刷企業(yè)的門票印刷費3 000元。

借：業(yè)務活動成本  3 000

貸：提供服務收入—非限定性收入     3 000

期末，應將“業(yè)務活動成本”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

管理費用的內(nèi)容非常復雜，現(xiàn)列舉主要的項目如下：

1、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧

2、計提的資產(chǎn)減值準備

3、計提的管理部門固定資產(chǎn)折舊

4、無形資產(chǎn)攤銷

5、發(fā)生的應歸屬于管理部門的應付工資、應交稅金等

6、因確認預計負債而確定的損失

7、發(fā)生的其他管理費用

期末，應將“管理費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

籌資費用包括：

1、募捐費用

2、借款費用

3、匯兌損失

期末，應交“籌資費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

其他費用包括

1、固定資產(chǎn)處置凈損失

借：其他費用

貸：固定資產(chǎn)清理

2、無形資產(chǎn)處置凈損失等

借：銀行存款（實際取得的價款）

借：其他費用

貸：無形資產(chǎn)

期末，應將“其他費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

（八）財務會計報告的組成與內(nèi)容

財務會計報告的組成

資產(chǎn)負債表－－反映財務狀況

按照流動性強弱列報資產(chǎn)

按照償付緊迫程度列報負債

凈資產(chǎn)區(qū)分是否受到限制進行列報

業(yè)務活動表－－反映業(yè)務活動和工作業(yè)績

收入－費用＝凈資產(chǎn)變動額

披露限制和非限制信息

反映凈資產(chǎn)的變動情況

現(xiàn)金流量表

區(qū)分業(yè)務活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量

會計報表附注

（九）財務會計報告的組成與內(nèi)容（會計報表附注）

重要會計政策及其變更情況的說明；

董事會（或者理事會或者類似權(quán)利機構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況及其獲得的薪金等報酬情況的說明

會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；

資產(chǎn)提供者設置了時間或者用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；

受托代理業(yè)務情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計價基礎和依據(jù)、用途等；

重大資產(chǎn)減值情況的說明；

公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；

對外承諾和或有事項情況的說明；

接受勞務捐贈情況的說明；

資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明；

有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

03/

案例分析

例：某民辦高校2001年發(fā)生如下業(yè)務：

1、收到學生交來學雜費10 500 000元

借：銀行存款 10 500 000

貸：提供服務收入—非限定性收入 10 500 000

2、教務處購買3 000元辦公用品。

借：管理費用 3 000

貸：銀行存款             3 000

3、收到私人非限定性捐贈100 000元。

借：銀行存款                 100 000

貸：捐贈收入—非限定性收入     100 000

4、因粉刷教學樓，以銀行存款支付費用20 000元。

借：固定資產(chǎn) 20 000

貸：銀行存款 20 000

5、向銀行借入款項60 000元，歸還期半年。

借：銀行存款 60 000

貸：短期借款 60 000

6、購入電腦10臺，款項100 000元尚未支付。

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：應付賬款                100 000

7、在證券市場上購入某公司股票作為短期投資，以銀行存款支付75 000元。

借：短期投資           75 000

貸：銀行存款                   75 000

8、動工新建一綜合球場，領用物資180 000元。

借：在建工程        180 000

貸：存貨—材料            180 000

9、支付廣告宣傳費90 000元。

借：業(yè)務活動成本  90 000

貸：銀行存款                 90 000

10、支付水電費12 000元。

借：管理費用       12 000

貸：銀行存款                12 000

11、發(fā)放貧困生補助45 000元。

借：業(yè)務活動成本  45 000

貸：銀行存款                   45 000

12、接受某組織捐款500 000元，規(guī)定該筆款項只能用于學生創(chuàng)新獎勵。

借：銀行存款           500 000

貸：捐贈收入 —限定性收入 500 000

13、取得專利一項，賬面價值800 000元。

借：無形資產(chǎn)        800 000

貸：銀行存款               800 000

14、支付2000年為購置教學儀器所欠A公司賬款1 300 000元。

借：應付賬款        1 300 000

貸：銀行存款                 1 300 000

15、拆遷一棟舊教學樓，賬面價值為2 600 000元，累計折舊2 500 000元，在拆遷過程中，發(fā)生清理費用8 000元，以銀行存款支付，殘值收入67 000元。

借：固定資產(chǎn)清理    100 000

借：累計折舊             2 500 000

貸：固定資產(chǎn)      2 600 000

借：固定資產(chǎn)清理   8 000

貸：銀行存款             8 000

借：銀行存款             67 000

貸：固定資產(chǎn)清理          67 000

借：其他費用             41 000

貸：固定資產(chǎn)清理         41 000

16、支付退休教師退休金50 000元，并支付住房補貼50 000元。

借：管理費用            100 000

貸：銀行存款                 100 000

17、以銀行存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費150元。

借：籌資費用             150

貸：銀行存款                  150

18、清查財產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，賬面價值18 000元。

借：其他費用      18 000

貸：固定資產(chǎn)             18 000

19、支付罰款支出1 800元。

借：其他費用     1 800

貸：銀行存款             1 800

20、以5 000元的價格轉(zhuǎn)讓一項商標權(quán)，商標權(quán)的賬面余額6 500元。

借：銀行存款     5 000

借：其他費用      1 500

貸：無形資產(chǎn)             6 500

21、根據(jù)工資分配計算，管理人員工資為20 000元，教師工資為940 000元，工程人員工資為65 000元

借：管理費用        20 000

借：業(yè)務活動成本 940 000

借：在建工程           65 000

貸：應付工資                 1 025 000

22、計提管理部門的固定資產(chǎn)折舊4 000元，教學用固定資產(chǎn)折舊120 000元。

借：管理費用       4 000

借：業(yè)務活動成本 120 000

貸：累計折舊              124 000

23、年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年收入、費用。

借：提供服務收入—非限定性收入 10 500 000

借：捐贈收入—非限定性收入          100 000

貸：非限定性凈資產(chǎn)                10 600 000

借：非限定性凈資產(chǎn)           1 396 450

貸：業(yè)務活動成本                  1 195 000

貸：管理費用                         139 000

貸：籌資費用                        150

貸：其他費用                        62 300

借：捐贈收入——限定性收入  500 000

貸：限定性凈資產(chǎn)                   500 000

END

本文由會計財稅實戰(zhàn)整理出品。素材來源：諸葛會稅。