當(dāng)前，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)進(jìn)入新的時(shí)期，為充分發(fā)揮稅收職能作用，助力企業(yè)加快科研攻關(guān)，輔導(dǎo)企業(yè)落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，今天小編將相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)進(jìn)行梳理，希望可以幫到您。

　　一、什么是加計(jì)扣除?

　　加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定，在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

　　二、企業(yè)所得稅加計(jì)扣除

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

　　(1)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;

　　(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　三、研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除?

　　企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月3日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

　　政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅[2018]99號(hào))

　　四、允許加計(jì)扣除的費(fèi)用

　　(1)人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　(2)直接投入費(fèi)用：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整檢驗(yàn)、維修等蜚用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　(3)折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)專利技水(包括許可證、專有技水、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的銷(xiāo)費(fèi)用。

　　(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨試驗(yàn)、勘開(kāi)發(fā)技水的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

　　(6)與研發(fā)活動(dòng)直相關(guān)的其他費(fèi)用：技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

　　五、不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

　　不適用加計(jì)扣除的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754-2017)》為準(zhǔn)，并隨之更新。

　　六、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么申報(bào)?

　　采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

　　(1)科技型中小企業(yè)。在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表A000000》“210”項(xiàng)目中填寫(xiě)相應(yīng)的入庫(kù)編號(hào)及入庫(kù)時(shí)間;據(jù)實(shí)填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012》;依據(jù)表A107012第51行金額填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010》第27行。

　　(2)其他企業(yè)。據(jù)實(shí)填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107012》;依據(jù)表A107012第51行金額填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107010》第26行。

A107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

　　注意：A107010表第26行與27行不得同時(shí)填報(bào)。

　　費(fèi)用歸集政策要點(diǎn)解析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　一、人員人工費(fèi)用

　　1、政策依據(jù)

　　加計(jì)扣除：指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。(國(guó)稅〔2017〕40號(hào))

　　2、注意點(diǎn)

　　加計(jì)扣除允許列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)，但應(yīng)在其他費(fèi)用中反映。

　　加計(jì)扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。

　　二、直接投入費(fèi)用

　　1、政策依據(jù)

　　加計(jì)扣除：指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。(國(guó)稅〔2017〕40號(hào))

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(國(guó)稅〔2017〕40號(hào))

　　2、注意點(diǎn)

　?、偌佑?jì)扣除對(duì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的租賃費(fèi)用僅限于儀器、設(shè)備。

　?、诩佑?jì)扣除明確“對(duì)從事非研發(fā)活動(dòng)的租賃費(fèi)，應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除”。

　?、奂佑?jì)扣除明確“研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)沖減其對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。請(qǐng)注意銷(xiāo)售研發(fā)形成產(chǎn)品，只要求沖減其對(duì)應(yīng)的“料、工、費(fèi)”中“材料費(fèi)用”，不必沖減其對(duì)應(yīng)的“人工、制造費(fèi)用。(國(guó)稅〔2017〕40號(hào))

　?、芗佑?jì)扣除明確“企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算”。請(qǐng)注意銷(xiāo)售研發(fā)形成的形成的下腳料、殘次品、中間試制品，是“料、工、費(fèi)”全部都必須沖減。(財(cái)稅[2015]119號(hào))

　　三、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　1、政策依據(jù)

　　加計(jì)扣除：折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(國(guó)稅〔2017〕40號(hào))

　　2、注意點(diǎn)

　?、偌佑?jì)扣除“折舊費(fèi)用”的口徑不包括在用建筑物的折舊費(fèi)。

　?、诩佑?jì)扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷(xiāo)”。

　?、奂佑?jì)扣除明確了企業(yè)用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　④加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，適用加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。特別提醒，加速折舊在稅會(huì)不一致的情況下(調(diào)表不調(diào)賬)。

　　四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

　　1、政策依據(jù)

　　加計(jì)扣除：指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

　　用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。(國(guó)稅〔2017〕40號(hào))

　　2、注意點(diǎn)

　?、偌佑?jì)扣除明確了同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

　?、凇?a href="https://www./article/3a/54184.html">財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))明確，企業(yè)外購(gòu)的軟件作為無(wú)形資產(chǎn)管理的可以適當(dāng)縮短攤銷(xiāo)年限。為提高政策的確定性，加計(jì)口徑明確了無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷(xiāo)年限的折舊歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。

　　五、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

　　設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用(新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi))

　　1、政策依據(jù)

　　加計(jì)扣除：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。(國(guó)稅〔2017〕40號(hào))

　　2、注意點(diǎn)

　?、偌佑?jì)扣除不允許將裝備調(diào)試費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

　?、谠囼?yàn)費(fèi)用采用正列舉形式。

　　六、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　1、政策依據(jù)

　　加計(jì)扣除：

　?、倨髽I(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。(國(guó)稅〔2015〕97號(hào))

　　②企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

　　委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))

　　③委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))

　　2、注意點(diǎn)

　?、僮?018年1月1日起，委托境外研發(fā)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除。

　　②境外同境內(nèi)的比例是按單位總額計(jì)算還是分項(xiàng)目計(jì)算文件并未明確。2019年上半年咨詢寧波稅務(wù)的意見(jiàn)是按照單位總額計(jì)算。

　　七、其他費(fèi)用

　　1、政策依據(jù)

　　加計(jì)扣除：

　?、僦概c研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

　　此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。(國(guó)稅〔2017〕40號(hào))

　　②其他相關(guān)費(fèi)用限額=《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。(國(guó)稅〔2015〕97號(hào))

　　2、注意點(diǎn)

　?、佟捌渌M(fèi)用”加計(jì)口徑有10%的最高限制。

　　②“其他費(fèi)用”的范圍，加計(jì)扣除是正列舉，公告2017年第40號(hào)在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)列舉的費(fèi)用基礎(chǔ)上，明確可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，后面沒(méi)有“等”字。

　　八、不征稅收入形成的研發(fā)支出

　　企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。(國(guó)稅〔2015〕97號(hào))

　　九、所需資料

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>

　　1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

　　2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

　　3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;

　　4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄);

　　5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

　　6.“研發(fā)支出”輔助賬;

　　7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

　　8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

　　本文由品稅閣根據(jù)謝華峰文章原創(chuàng)整理，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源!
 

　　2017年5月的解讀——

加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都在這里了

　　2016年匯算清繳，最重要的政策莫過(guò)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，2015年的文件，2016年第一次實(shí)施。首次實(shí)施，大家都不熟，難免就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在下就為列位看官梳理了一下新加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)所在，如能對(duì)列位有所幫助，榮幸之至。

　　所有政策均出自《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))。

　　閑言少敘，書(shū)歸正文。

　　1.人員人工費(fèi)用

　　包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：一是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金才能加計(jì)扣除，非直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員不行，您別為了湊數(shù)，把老總、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、HR的工資也拿進(jìn)來(lái);二是只能是工資薪金和五險(xiǎn)一金，福利和補(bǔ)充保險(xiǎn)不行;三是外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用是新增加的，是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。如果您使用的是勞務(wù)派遣，支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用就不能加計(jì)扣除了。

　　2.直接投入費(fèi)用

　　直接投入費(fèi)用，包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：融資租賃方式租入的設(shè)備租賃費(fèi)不能加計(jì)扣除，房屋租金也不能加計(jì)扣除，您租了一見(jiàn)實(shí)驗(yàn)室，對(duì)不起，租金不能加計(jì)扣除。

　　3.折舊費(fèi)用

　　折舊費(fèi)用方面，包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：雖然取消了“專門(mén)”，但這個(gè)儀器、設(shè)備也要“用于研發(fā)活動(dòng)”，您別把老總的電腦也算進(jìn)來(lái);而且只有儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)能加計(jì)扣除，房屋的折舊不能加計(jì)扣除，您自己蓋;了一間實(shí)驗(yàn)室，對(duì)不起，折舊不能加計(jì)扣除。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方面，包括用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：同上，雖然取消了“專門(mén)”，但這個(gè)無(wú)形資產(chǎn)也要“用于研發(fā)活動(dòng)”。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：沒(méi)啥可說(shuō)的，按著做就行了。

　　6.其他相關(guān)費(fèi)用

　　其他相關(guān)費(fèi)用方面，包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：這個(gè)很重要，一是文件羅列的其他費(fèi)用夠多的了，您就別再隨意擴(kuò)大“等”了，總有企業(yè)把雜七雜八的費(fèi)用揉在一起加計(jì)扣除;二是10%的計(jì)算，注意它是“可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%”，不是“研發(fā)費(fèi)用總額的10%”，總局文件給了公式：假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，119號(hào)文第一條第一款允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)之和為Y，那么X =(X+Y)×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。您可別直接拿研發(fā)費(fèi)用乘以10%，那倒是簡(jiǎn)單，您可就風(fēng)險(xiǎn)了。

　　7.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

　　企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：這是新增內(nèi)容，如何判斷“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”?平時(shí)就沒(méi)啥創(chuàng)意的在下也不知道。

　　8.特殊收入的扣減

　　企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：研發(fā)過(guò)程中難免產(chǎn)生點(diǎn)下腳料、殘次品、中間試制品啥的，賣(mài)了取得點(diǎn)收入，得沖減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，比如研發(fā)費(fèi)用100，中間試制品賣(mài)了10，您只能加計(jì)扣除90;如果賣(mài)了110，那加計(jì)扣除就是0了。不過(guò)話又說(shuō)回來(lái)了，研發(fā)還沒(méi)成功，中間試制品啥的收入就超過(guò)研發(fā)費(fèi)用了，這要投入使用后得賺多少錢(qián)啊。

　　9.直接產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售

　　企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：研發(fā)過(guò)程中總有一些東西是拿來(lái)就用的，不需要任何有技術(shù)含量的改造，比如造一臺(tái)自動(dòng)化機(jī)床，技術(shù)核心是里面的芯片，外殼是買(mǎi)來(lái)就用的，那研發(fā)費(fèi)用中的這個(gè)外殼就不能加計(jì)扣除。

　　10.與加速折舊的銜接

　　企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)可以會(huì)計(jì)上不加速折舊稅收上加速折舊，反之也可以，那么，加計(jì)扣除時(shí)按哪個(gè)折舊額加計(jì)呢?記住誰(shuí)小加計(jì)誰(shuí)就可以了，稅法上一直是孰小原則。

　　11.不適用于加計(jì)扣除的活動(dòng)

　　不適用于加計(jì)扣除政策的活動(dòng)：(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。(2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。(4)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。(5)市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。(7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：新增加的負(fù)面清單，還有待實(shí)踐檢驗(yàn)。比如，啥是“常規(guī)性升級(jí)”，怎樣的升級(jí)才是不常規(guī)性的?等等?？傊瑒e以為稅務(wù)局不懂就啥都是可以加計(jì)扣除的，稅務(wù)局可以請(qǐng)科技部門(mén)鑒定。

　　12.不適用于加計(jì)扣除的行業(yè)

　　不適用于加計(jì)扣除的行業(yè)：(1)煙草制造業(yè)。(2)住宿和餐飲業(yè)。(3)批發(fā)和零售業(yè)。(4)房地產(chǎn)業(yè)。(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。(6)娛樂(lè)業(yè)。(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：這六個(gè)行業(yè)您就別想著加計(jì)扣除了，就算您研發(fā)出沒(méi)有尼古丁的香煙、自動(dòng)上菜的機(jī)器人，也不能加計(jì)扣除。六個(gè)行業(yè)是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。計(jì)算公式比較特殊，目前至此一家。

　　12.委托研發(fā)

　　企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：一是委托研發(fā)費(fèi)用只能加計(jì)扣除80%，而不能100%都加計(jì)扣除;二是委托境外的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除，原來(lái)是可以的;三是雖然委托個(gè)人研發(fā)也可以加計(jì)扣除(原來(lái)是不可以的)，但應(yīng)提供個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證，沒(méi)發(fā)票也不能加計(jì)扣除;四是委托非關(guān)聯(lián)方開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，不用提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，但是委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，仍應(yīng)提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　13.合理分配

　　企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：雖然取消了“專門(mén)”，但研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備如何劃分是個(gè)難題，文件給出了實(shí)際工時(shí)占比方法，多少工時(shí)用在研發(fā)上，多少工時(shí)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，恐怕只有企業(yè)自己知道，總之，要合理。

　　14.合理劃分

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：分別核算是稅法一貫原則，不多說(shuō)了。

　　15.新加了一張表

　　最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報(bào)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第12號(hào))要求，2016年匯算您要填《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，年度申報(bào)表中的A107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》僅填寫(xiě)第10行第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”，它的數(shù)據(jù)來(lái)源為《歸集表》序號(hào)11“十一、當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額”行次填寫(xiě)的“發(fā)生額”。不知道能不能自動(dòng)帶過(guò)來(lái)。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：《歸集表》雖然比較復(fù)雜，但它是按照119號(hào)文的順序來(lái)的，一項(xiàng)一項(xiàng)填就好了。

　　以上就是在下為列位梳理的加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，今年是第一次執(zhí)行新政策，還會(huì)有啥風(fēng)險(xiǎn)不得而知。不全之處，歡迎補(bǔ)充;不對(duì)之處，歡迎指正;實(shí)務(wù)中若有疑問(wèn)，歡迎交流。

　　來(lái)源：一生財(cái)稅 作者：河馬