園林綠化工程施工包含綠化栽植、整理山水、 改造地形、 辟筑道路、鋪裝場地、 營造建筑、構(gòu)筑工程設(shè)施等多項(xiàng)內(nèi)容。花卉苗木是綠化工程的重要支出，一般納稅人提供綠化工程服務(wù)花卉苗木有自產(chǎn)、外購、“甲供”等情形，增值稅應(yīng)區(qū)分以下情況：

       一、自產(chǎn)花卉苗木同時(shí)提供綠化工程服務(wù)。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)的行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。上述規(guī)定將“自產(chǎn)貨物+建安服務(wù)”模式排除在混合銷售之外，要求納稅人分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷售額，從而可以分別按照銷售貨物和提供建筑安裝服務(wù)，適用相應(yīng)的稅率計(jì)稅。因此，銷售自產(chǎn)花卉苗木同時(shí)提供綠化工程服務(wù)，銷售花卉苗木按照銷售貨物繳納增值稅，提供綠化工程服務(wù)按照“建筑服務(wù)”適用稅率計(jì)算繳納增值稅。貨物與建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)分別開具發(fā)票。

       根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品。以及外購植物再種植，然后銷售，屬于種植業(yè)、林業(yè)范圍，應(yīng)該是屬于農(nóng)產(chǎn)品的免征范圍，不繳納增值稅。

      二、外購花卉苗木同時(shí)提供綠化工程服務(wù)。建筑業(yè)企業(yè)自其他納稅人外購苗木花卉用于綠化工程，工程項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照相關(guān)規(guī)定抵扣。具體抵扣方式：1)自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人采購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人去稅務(wù)機(jī)關(guān)憑自產(chǎn)證明代開的免稅增值稅普通發(fā)票;②建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案后，通過新系統(tǒng)向銷售方開具的收購發(fā)票。以銷售發(fā)票(或者收購發(fā)票)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2)自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位采購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。建筑業(yè)企業(yè)自農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)場等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位采購其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，適用免稅政策，銷售方辦理了稅務(wù)登記，可以向建筑業(yè)企業(yè)開具免稅增值稅普通發(fā)票，以銷售發(fā)票(或者收購發(fā)票)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。3)自流通領(lǐng)域的一般納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品。流通領(lǐng)域的一般納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品，再向建筑業(yè)企業(yè)銷售時(shí)，建筑業(yè)企業(yè)必須取得對方開具增值稅專用發(fā)票才可抵扣，以發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。4)自流通領(lǐng)域的小規(guī)模納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品。建筑業(yè)企業(yè)自流通領(lǐng)域的小規(guī)模納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)取得對方代開的3%專用發(fā)票，在申報(bào)抵扣時(shí)根據(jù)票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣。5)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。自境外進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      三、“甲供”花卉苗木的綠化工程服務(wù)。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號及相關(guān)規(guī)定,一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。因此，一般納稅人提供綠化工程服務(wù)，如果花木苗木是由甲方提供，可以選擇簡易計(jì)稅。

      四、單獨(dú)提供綠化養(yǎng)護(hù)。單獨(dú)的綠化養(yǎng)護(hù)不屬于建筑服務(wù)，而是“其他生活服務(wù)”，一般納稅人適用稅率為6%，且不能選擇簡易計(jì)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36)附件3規(guī)定,“農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”免征增值稅。因此，單獨(dú)提供“植物保護(hù)”行為取得的收入應(yīng)當(dāng)免征增值稅。