稅務(wù)稽查之四十醫(yī)療行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之醫(yī)藥制造的增值稅風(fēng)險(xiǎn)

湖經(jīng)松哥 2023-10-28 發(fā)布于湖北

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一. 醫(yī)療行業(yè)的業(yè)態(tài)分類

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754-2017)分為醫(yī)藥制造行業(yè)、醫(yī)療儀器設(shè)備及機(jī)械制造、醫(yī)療器材批發(fā)與零售、醫(yī)藥設(shè)備租賃、醫(yī)學(xué)研究和試驗(yàn)、醫(yī)院等。

每個(gè)人或多或少都接觸到醫(yī)療服務(wù)，人們接觸比較多的是藥店、醫(yī)院、醫(yī)美這三個(gè)。藥店是售藥，里面有藥劑師；醫(yī)藥是醫(yī)生憑借其專業(yè)技術(shù)并結(jié)合藥石為患者治?。凰帍S是研發(fā)藥物，制造醫(yī)藥；醫(yī)藥流動(dòng)行業(yè)是對(duì)醫(yī)藥流通提供服務(wù)；醫(yī)學(xué)院是培養(yǎng)醫(yī)學(xué)生。

因?yàn)檫@些行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不一樣，適用稅法也是不同的。如醫(yī)藥制造行業(yè)這是典型制造業(yè)行業(yè)。醫(yī)院是提供醫(yī)療服務(wù)，這是一個(gè)服務(wù)行業(yè)。藥店和醫(yī)藥流通行業(yè)實(shí)則是商貿(mào)企業(yè)，只是其門檻相比一般的商貿(mào)企業(yè)高，這涉及到人命關(guān)天的。醫(yī)學(xué)院是教育行業(yè)，非營(yíng)利的，醫(yī)學(xué)院一般是公立的，也有一些民辦的醫(yī)學(xué)院。

二. 醫(yī)藥制造業(yè)的增值稅

醫(yī)藥制造業(yè)首先它是制造業(yè)，其次才是有醫(yī)學(xué)的屬性。西方文藝復(fù)興和工業(yè)革命后，西方走出了使用玄學(xué)治病的方式，放棄了四體液說，對(duì)人體解剖，并隨著科技的進(jìn)步，發(fā)明了各種各樣的藥物，比如說青霉素。醫(yī)療也需要各種器具，比如化驗(yàn)設(shè)備，監(jiān)護(hù)設(shè)備等等。

1. 增值稅稅率適用

單純的藥分為化學(xué)藥、中草藥、生物制劑等多種分類，同時(shí)因?yàn)獒t(yī)療行業(yè)特殊，涉及到大多數(shù)人的利益，所以有些藥物是免稅，有些藥物是低稅率。

一般納稅人增值稅稅率：13%，9%，6%，0%。

一般的藥物增值稅率是13%，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物除另有規(guī)定外，一般是13%。

我們知道貨物適用9%的稅率一般是跟生活息息相關(guān)的，除了列舉的之外國(guó)務(wù)院也有關(guān)于適用該稅率的特別規(guī)定。農(nóng)藥的增值稅率是適用9%，關(guān)于農(nóng)藥的類別規(guī)定了就非常寬泛。比如購(gòu)入血液制品是否屬于農(nóng)產(chǎn)品？血液制品，會(huì)適用多種稅率甚至是免稅？有的醫(yī)藥制造業(yè)也提供相關(guān)的服務(wù)，這個(gè)服務(wù)是單獨(dú)適用6%的稅率，還是需要適用13%？

2. 進(jìn)項(xiàng)稅

如果中藥生產(chǎn)行業(yè)，則需要收購(gòu)大量的中草藥、農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅主要憑票抵扣和核定抵扣法，前者是醫(yī)藥行業(yè)自開票，后者是根據(jù)稅法規(guī)定的。

因?yàn)樽孕虚_票可能有的會(huì)有開票多了沖動(dòng)，繼而使得進(jìn)項(xiàng)稅多，此亦為虛開發(fā)票。

3. 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

增值稅達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間，即使未進(jìn)行發(fā)票，亦需申報(bào)繳納增值稅，而在實(shí)務(wù)中習(xí)慣了開票確認(rèn)收入，沒開票的時(shí)候收到了款項(xiàng)，將其掛在往來款中。

增值稅納稅義務(wù)在收到銷售款、合同約定付款日期、開票日期，這三者中孰早?，F(xiàn)實(shí)中我們也知道，大部分是按照開票日期。在稅務(wù)稽查中的，有的納稅人說錢都沒收回來，如果據(jù)此報(bào)了稅，不僅銷售款收不回，還多搭了稅款。

關(guān)于什么是“索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，營(yíng)改增36號(hào)文“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?/span>

4. 視同銷售

視同銷售這是稅務(wù)上單獨(dú)的提法，在民商法律和會(huì)計(jì)中絕對(duì)無視同銷售的說法。民法中買賣合同講究的是所有權(quán)轉(zhuǎn)移，買受人支付價(jià)款。會(huì)計(jì)中的銷售收入確認(rèn)，是嚴(yán)格遵照五步法的。稅務(wù)單獨(dú)規(guī)定了視同銷售，是為了避免納稅人不當(dāng)?shù)那治g稅基。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中，關(guān)于視同銷售情形是很多的。

第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

5. 虛開發(fā)票

筆者在以前的公眾號(hào)文章中介紹了大量的增值稅發(fā)票虛開的情形。我們知道醫(yī)療行業(yè)的銷售費(fèi)用特別高。

據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，醫(yī)藥生物行業(yè)是31個(gè)申萬一級(jí)行業(yè)中銷售費(fèi)用絕對(duì)值之最，在2018年至2022年的五年間，銷售費(fèi)用累計(jì)達(dá)到1.55萬億，第二名通信行業(yè)的兩倍。

我們來看醫(yī)療制造行業(yè)的銷售費(fèi)用主要包括的內(nèi)容。

銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例一度達(dá)到30%以上的比例，這是很高的一個(gè)情況。中國(guó)的醫(yī)藥行業(yè)喜歡營(yíng)銷，研發(fā)方面有所缺失。醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)非常燒錢，還可能研發(fā)不成功，研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很大。作為理性經(jīng)濟(jì)人，當(dāng)然是二鳥在林，不如一鳥在手。

上述數(shù)據(jù)來自于醫(yī)藥上市公司北大醫(yī)藥。

這個(gè)可以看筆者以往公眾號(hào)。

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