2023年09月22日 來(lái)源：深圳市福田區(qū)稅務(wù)局、明稅

近日，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市福田區(qū)稅務(wù)局在官網(wǎng)向王某公告送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)（責(zé)令限期繳納通知書(shū)）》（以下簡(jiǎn)稱“《通知書(shū)》”），要求其補(bǔ)繳稅款約3.79億元人民幣。

一、案情簡(jiǎn)介

《通知書(shū)》認(rèn)定王某于2021年11月24日轉(zhuǎn)讓其持有的深圳市**控股有限公司（以下簡(jiǎn)稱“H公司”）100%股權(quán)，存在未繳納稅款情形。要求王某于2023年09月19日前，向國(guó)家稅務(wù)總局深圳市福田區(qū)稅務(wù)局繳納相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅應(yīng)補(bǔ)稅額378,636,377.03元，并從稅款滯納之日起至繳納或解繳之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，與稅款一并繳納。

但是《通知書(shū)》并未詳細(xì)說(shuō)明具體案件情況和未繳納稅款的原因，通過(guò)公開(kāi)渠道檢索發(fā)現(xiàn)，2021年11月26日H公司工商登記的投資人由王某變更為深圳市**實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司（以下簡(jiǎn)稱“J公司”），王某轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)后H公司由自然人獨(dú)資變?yōu)榉ㄈ霜?dú)資。

2021年12月29日，H公司控股的***集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“K公司”）發(fā)布關(guān)于控股股東股權(quán)結(jié)構(gòu)變更的公告。公告顯示，H公司控股股東王某將其持有的H公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給J公司，J公司為王某100%控股的子公司。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已于11月26日辦理完成了工商變更登記手續(xù)。轉(zhuǎn)讓完成后，J公司持有H公司100%股權(quán)。本次H公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變更不會(huì)造成H公司對(duì)K公司的持股比例發(fā)生變化，也不會(huì)導(dǎo)致公司控制權(quán)發(fā)生變化，不會(huì)對(duì)公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。K公司控股股東仍為H公司，實(shí)際控制人仍為王某。

二、案例解析

根據(jù)公開(kāi)檢索的信息發(fā)現(xiàn)，對(duì)王某而言2021年轉(zhuǎn)讓H公司100%股權(quán)給J公司的交易可能只是持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，并未實(shí)質(zhì)上出售股權(quán)。但是在稅法層面，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易即要按照相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條和第三條的規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅稅率為20% 。

由于《通知書(shū)》未公開(kāi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體情況，所以暫時(shí)無(wú)法判斷王某“存在未繳納稅款情形”是由于未及時(shí)申報(bào)、扣繳義務(wù)人未扣繳、或是未合規(guī)適用稅收政策造成未繳納稅款。假設(shè)王某在2021年11月股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)時(shí)，不存在任何稅法規(guī)定的特殊情形，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的扣繳義務(wù)人即J公司應(yīng)在2021年12月15日前向H公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)王某的個(gè)人所得稅。如果J公司未扣繳王某的個(gè)人所得稅，王某應(yīng)在次年匯算清繳期間即2022年6月30日之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

本次《通知書(shū)》限期繳納的378,636,377.03元個(gè)人所得稅，假設(shè)滯納金自2022年7月1日起計(jì)算，截止2023年9月19日數(shù)額也高達(dá)84,246,593.89元。

三、法條鏈接

1. 《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營(yíng)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

第三條規(guī)定，個(gè)人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第十條規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：

（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；

（二）取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；

（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；

（四）取得境外所得；

（五）因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶籍；

（六）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；

（七）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。

2. 《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十一條規(guī)定，符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。