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上市公司2022年年度財務報告會計監(jiān)管報告截至 2023 年 4 月 30 日，除 ST 摩登等 6 家公司外，A股市場共有 5,158 家上市公司披露了 2022 年年度報告，其中主板 3,195 家、創(chuàng)業(yè)板 1,255 家、科創(chuàng)板 517 家、北交所 191家，實現(xiàn)盈利的 4,111 家、發(fā)生虧損的 1,047 家。按期披露年報的上市公司中，235 家公司被出具非標準審計意見的審計報告，其中無法表示意見 37 家、保留意見 94 家、帶解釋性說明段的無保留意見 104 家。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會會計部組織專門力量抽樣審閱了上市公司2022 年年度財務報告?？傮w來看，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務信息披露規(guī)則，但仍有部分上市公司在收入、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益等方面，存在會計處理錯誤或財務信息披露問題。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與同一客戶及其關(guān)聯(lián)方同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：一是兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的訂立并構(gòu)成一攬子交易；二是兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；三是兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項履約義務。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司提供新能源 EPC 服務，服務內(nèi)容涉及設備采購、工程施工等。上市公司未恰當判斷合同中所承諾的設備采購、工程施工等是否構(gòu)成單項履約義務，僅依據(jù)是否單獨簽訂設備采購合同錯誤地對同一類型業(yè)務采取不同的會計處理方法。其中，對于單獨簽訂設備采購合同的，上市公司在將商品運至交貨地點且購買方簽收時確認收入；對于未單獨簽訂設備采購合同的，上市公司將設備采購和工程施工整體作為一項履約義務，并按照履約進度在一段時間內(nèi)確認收入。對此，上市公司應當結(jié)合相關(guān)商業(yè)目的、所承諾的商品是否構(gòu)成單項履約義務等，判斷與同一客戶及其關(guān)聯(lián)方同時或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同是否應合并為一份合同進行會計處理，不應僅依據(jù)單獨還是合并簽訂合同的形式識別履約義務。（二）未恰當識別單項履約義務并判斷主要責任人和代理人根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其是主要責任人還是代理人，并相應按照總額法或凈額法確認收入。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)移給客戶；企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務；企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。在判斷是否有控制權(quán)時，可以綜合考慮企業(yè)是否承擔轉(zhuǎn)讓商品的主要責任、是否承擔了存貨風險、是否自主決定商品價格等因素。一項合同中存在多項履約義務時，應分別對每項履約義務判斷主要責任人和代理人。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司向客戶銷售產(chǎn)品，該產(chǎn)品需要在基礎(chǔ)零件上實施兩道工序。上市公司、供應商及客戶三方約定：最終產(chǎn)品交付方案由三方共同商議，上市公司僅負責第一道工序，客戶指定第二道工序的工藝及供應商；上市公司僅需按照三方商定的交付方案，對第二道工序加工后的最終產(chǎn)品進行驗收并向客戶交付，過程中不改變產(chǎn)品的形態(tài)和使用價值。定價方面，由客戶和供應商確定第二道工序報價，上市公司在此報價基礎(chǔ)上加價一定比例，同時加上第一道工序形成的半成品價格，作為最終產(chǎn)品報價向客戶收取貨款。此外，上市公司分別與供應商和客戶簽訂采購和銷售協(xié)議，如質(zhì)量問題引發(fā)退貨，客戶向上市公司追責，上市公司再進一步區(qū)分其與供應商的責任。上述情況下，上市公司錯誤地將最終交付的產(chǎn)品作為單項履約義務并按總額法確認收入。首先，該合同中的兩道工序，應被識別為兩項履約義務。其次，由于上市公司不能主導第二道工序的具體方案及價格，也不承擔該工序的主要責任，對于第二道工序加工后的產(chǎn)品也未進一步提供重大整合服務，因此上市公司不能對其他供應商提供的第二道工序施加控制，對于第二道工序應按照凈額法確認收入。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，滿足按照時段法確認收入的條件之一是企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。該條件要求在整個合同期間內(nèi)的任一時點，由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)均有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在會計政策中披露其滿足按時段法確認收入的條件，并披露其收款方式為按照產(chǎn)品組裝完畢、安裝驗收完畢和取得最終驗收報告的節(jié)點分別收取合同金額的 30%、40%和 30%。事實上，僅依據(jù)上述分階段收款安排，無法保證上市公司在整個合同期間內(nèi)的任一時點，由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，已收取的款項均能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤，按時段法確認收入的依據(jù)不足。（四）未恰當計量履約進度并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法合理確定履約進度。只有當企業(yè)履約進度能夠合理確定時，才應當按照履約進度確認收入。企業(yè)在評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進度時，應當考慮具體事實和情況，選擇能夠如實反映企業(yè)履約進度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對履約進度進行重新估計。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司從事工程監(jiān)理業(yè)務，采用時段法確認收入，按照工程實際已完成并經(jīng)業(yè)主方確認的工作量占比估計履約進度。報告期末，上市公司僅以未取得業(yè)主方的確認單據(jù)、不能恰當估計履約進度為由，未確認監(jiān)理服務收入，亦未將合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本。上述情形下，上市公司應在每一資產(chǎn)負債表日對履約進度進行重新估計，結(jié)合具體事實和情況，評估在業(yè)主方未及時或不配合提供確認單據(jù)的情況下，采用該方法計量履約進度是否恰當。（五）未恰當對合作建房后低價租回的交易進行會計處理根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，當企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對價是非現(xiàn)金形式時，如實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務等。企業(yè)通常應當按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價確定交易價格。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司與客戶簽訂合作建房協(xié)議，約定由上市公司負責廠房建設，完工驗收后，上市公司在協(xié)議期內(nèi)占有并使用廠房，協(xié)議期滿后，上市公司向客戶移交廠房，客戶向上市公司支付廠房建造費用，但需扣除上市公司按照市場價格實際應承擔的房租。上市公司將合作建房支出按實際發(fā)生金額計入其他非流動資產(chǎn)，同時確認利息收入。上述交易的實質(zhì)是上市公司提供建造服務換取新建廠房在協(xié)議期內(nèi)的使用權(quán)，上市公司應按照收入準則有關(guān)規(guī)定判斷其為主要責任人還是代理人，并確認建造服務相關(guān)收入和成本。二、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并相關(guān)問題（一）錯誤計量合并財務報表層面喪失控制權(quán)時剩余股權(quán)的公允價值根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司的子公司破產(chǎn)被接管，上市公司喪失了對該子公司的控制權(quán)、不再將其納入合并財務報表范圍，但仍錯誤地在其合并財務報表中按照取得該股權(quán)投資的原始成本計量，并將其與按持股比例計算應享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額與商譽之和的差額，確認為喪失控制權(quán)當期的投資收益；后續(xù)上市公司又對該長期股權(quán)投資全額計提減值，計入資產(chǎn)減值損失。上市公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量，在此基礎(chǔ)上根據(jù)對被投資單位的影響程度，采用恰當?shù)姆椒ㄟM行后續(xù)會計處理。
（二）錯誤核算非同一控制下企業(yè)合并中被購買方因政府補助確認的遞延收益在購買日的公允價值根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并采用購買法核算，被購買方可辨認資產(chǎn)、負債應當按照合并日確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。如果被購買方涉及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，無論被購買方在其個別報表中是采用凈額法直接抵減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，還是采用總額法單獨確認遞延收益，購買方在非同一控制下企業(yè)合并中都應按照該項資產(chǎn)在合并日的公允價值進行初始確認。對于被購買方采用總額法核算的與資產(chǎn)相關(guān)政府補助，如果其不存在需要返還政府補助款項的現(xiàn)時義務，則購買方不應將該遞延收益單獨識別為一項可辨認負債。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在非同一控制下企業(yè)合并中，錯誤地將被購買方因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認的遞延收益作為購買日取得的一項可辨認負債，并以其賬面價值作為購買日的公允價值，減少了可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，高估了商譽初始確認的金額。無論被購買方在其自身財務報表中對政府補助采用總額法還是凈額法進行核算，購買方基于購買日的公允價值所確認的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)和負債應保持一致，確認的商譽金額也應一致。
根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，如果購買方和被購買方在進行企業(yè)合并之前或合并過程中約定了某些單獨交易或安排，購買方需要區(qū)分交易價款中的合并對價與其他交易對價，并分別按照企業(yè)合并和其他會計準則進行處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司處置子公司股權(quán)并喪失控制權(quán)，同時向交易對手方承諾在股權(quán)交割后三年內(nèi)，上市公司需以高價向標的公司采購產(chǎn)品，從而確保標的公司平均毛利達到約定水平，否則上市公司必須向交易對手方進行現(xiàn)金補償。對此，上市公司將其收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款全部確認為當期的投資收益。該筆處置價款包括上市公司未來可能發(fā)生的采購義務，上市公司不應將其一次性計入投資收益，而應將處置價款中涉及未來采購義務的部分確認為一項負債，在后期實際向標的公司采購產(chǎn)品時沖減采購成本。（四）未審慎判斷長期股權(quán)投資處置價款的可收回性根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在確定處置時點和損益時，按照收入準則的有關(guān)規(guī)定進行處理。如果存在可變對價，交易價格應當不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計己確認的收入極可能不會發(fā)生重8大轉(zhuǎn)回的金額。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司本期處置子公司部分股權(quán)并喪失控制權(quán)，在僅收到部分處置價款的前提下，全額確認投資收益，同時對剩余股權(quán)按處置時點的公允價值重新計量。隨后，上市公司與股權(quán)受讓方就轉(zhuǎn)讓價款發(fā)生法律糾紛，在處置當期對剩余應收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款確認大額預期信用損失，并對剩余股權(quán)計提了大額資產(chǎn)減值損失。上市公司應按照可變對價相關(guān)處理原則，對股權(quán)處置價款的可回收性進行判斷分析，如果處置時點預期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款無法全部收回，則不應全額確認處置長期股權(quán)投資的投資收益。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)處置子公司時，在合并財務報表中，對應收的原子公司款項應當按照金融工具準則有關(guān)規(guī)定進行會計處理，確認和計量的金額與該應收款項在母公司個別財務報表原賬面余額之間的差額抵減處置子公司產(chǎn)生的投資收益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司以前年度為子公司的借款提供對外擔保，本期通過司法拍賣處置該子公司全部股權(quán)并確認投資收益，處置后上市公司對該筆擔保義務，按照財務擔保合同確認預計負債和信用減值損失。該擔保事項是上市公司處置子公司時所需附加承擔的一項義務，應在處置當期抵減子公司股權(quán)處置產(chǎn)生的投資收益，而非在股權(quán)處置后計提信用減值損失。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項或多項合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司作為原始權(quán)益人以持有的應收賬款作為基礎(chǔ)資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓給證券公司作為計劃管理人設立的資產(chǎn)支持專項計劃（ABS），向合格投資者發(fā)行資產(chǎn)支持證券募集資金。資產(chǎn)支持專項計劃設置優(yōu)先級和次級份額，上市公司認購全部次級份額，但未合理判斷是否應將該ABS 納入合并財務報表范圍。上市公司應當結(jié)合其在該 ABS中承擔的風險，以及其與管理人各自享有可變回報的情況等，恰當判斷是否應將該 ABS 納入合并財務報表范圍。在判斷是否承擔了絕大多數(shù)的可變回報風險時，上市公司應綜合考慮基礎(chǔ)資產(chǎn)應收賬款未來的預期信用損失情況，審慎分析次級份額是否實際承擔了所有的下行風險，如應收賬款的信用風險、延遲支付風險、利率風險等因素。（七）合并財務報表范圍變化時原未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會計處理錯誤根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量。母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司處置子公司股權(quán)并喪失控制權(quán)，從對子公司的投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)的投資。在喪失控制權(quán)后，上市公司在合并財務報表層面錯誤地按照持有聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)比例對合并期間形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益繼續(xù)抵銷。另有部分上市公司通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，從對聯(lián)營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資。在納入合并財務報表范圍后，上市公司錯誤地對原與聯(lián)營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益繼續(xù)抵銷。對于上述兩類交易，在合并財務報表中，無論是喪失控制權(quán)日后持有的將采用權(quán)益法核算的剩余股權(quán)投資，還是合并日前已經(jīng)持有的采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資，都需要按照公允價值進行重新計量，會計處理上應視同原未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益已經(jīng)全部實現(xiàn)，上市公司無需繼續(xù)抵銷。
（一）錯誤核算已背書或貼現(xiàn)但不能終止確認的應收票據(jù)產(chǎn)生的金融負債根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于后續(xù)以攤余成本計量的金融負債，企業(yè)應當在金融負債預計存續(xù)期內(nèi)，對實際利率計算中包括的各項費用、支付或收取的貼息、交易費用及溢價或折價進行攤銷。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對于已貼現(xiàn)但不能終止確認的應收票據(jù)，錯誤地直接按照應收票據(jù)的票面金額確認短期借款，與實際收到的扣除貼現(xiàn)利息后的金額之間的差額，一次性確認為財務費用（貼現(xiàn)利息）。上市公司應當按照公允價值（即實際收到的扣除貼現(xiàn)利息后的金額）對金融負債進行初始計量，一次性支付的貼現(xiàn)利息應當體現(xiàn)在后續(xù)按實際利率法分期確認的利息費用中。（二）未恰當計量權(quán)益工具投資的公允價值根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，對于按照公允價值計量但不存在活躍市場報價的股權(quán)投資，如果存在下列情形之一，可能表明成本不代表相關(guān)資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)應當對其公允價值進行估值：被投資方業(yè)績發(fā)生重大變化；被投資方權(quán)益發(fā)生了外部交易并有客觀證據(jù)，包括發(fā)行新股等被投資方發(fā)生的交易和第三方之間轉(zhuǎn)讓被投資方權(quán)益工具的交易等。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將持有的股權(quán)投資按照公允價值予以計量，分類為交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資，但后續(xù)一直按初始投資成本計量。有的被投資單位財務經(jīng)營情況較初始投資時已發(fā)生了很大的改善，且多年一直保持較高的現(xiàn)金分紅；有的被投資單位正處于 IPO 申報階段，已完成多輪融資；有的被投資單位經(jīng)營狀況惡化，已經(jīng)被列為失信人。前述情形可能表明成本已不能恰當反映被投資單位股權(quán)的公允價值，上市公司不應一直對其按照初始成本計量。（三）未恰當計量以自身股份結(jié)算的或有對價根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具，應分類為權(quán)益工具。對于非同一控制下企業(yè)合并形成的或有對價，若購買方根據(jù)標的公司的業(yè)績情況確定收回自身股份的數(shù)量，相關(guān)或有對價在購買日不滿足“固定換固定”的條件，則不屬于權(quán)益工具，應按照金融資產(chǎn)進行核算。后續(xù)隨著標的公司實際業(yè)績的確定，購買方能夠確定當期應收回股份具體數(shù)量時，則應將其確認為權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分公司通過發(fā)行股份方式實施非同一控制下企業(yè)合并，并與標的公司原股東約定業(yè)績承諾期內(nèi)任一會計年度下的當期累計實際凈利潤數(shù)未達到承諾標準，則原股東應于當年即時以其本次交易取得的股份進行業(yè)績補償。標的公司 2022 年度凈利潤未能達標，公司錯誤地將應收業(yè)績補償款確認為其他應收款，同時增加資本公積。由于在 2022 年底，應補償?shù)墓煞輸?shù)量已確定，滿足“固定換固定”的條件，公司應將相關(guān)股份補償確認為一項權(quán)益工具，并按照資產(chǎn)負債表日該權(quán)益工具的公允價值確認相關(guān)損益，后續(xù)不再確認其公允價值變動。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利等。金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標；該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。如果金融資產(chǎn)的合同條款產(chǎn)生了其他現(xiàn)金流量，或者以一種與代表本金和利息的支付不一致的方式限制了現(xiàn)金流量，則該金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。審閱分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司與其他方約定共同投資礦山項目，上市公司不參與礦山項目實際運營，僅取得項目部分收益權(quán)。為保障上市公司利益，約定當其他方違反協(xié)議約定的義務時，其他方應按上市公司的實際出資額回購上市公司持有的收益權(quán)，回購日前上市公司已取得的收益仍歸上市公司所有。上市公司基于回購協(xié)議，認為如果其行使回購權(quán)利，所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過合同現(xiàn)金流量測試，因此將取得的礦山項目收益權(quán)作為其他債權(quán)投資核算。對于上述交易，上市公司應首先判斷其投資獲得的是一項無形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，如果上市公司無需參與該礦山項目的運營便可取得相關(guān)收益，應將其確認為一金融資產(chǎn)，否則為無形資產(chǎn)。如果判斷為金融資產(chǎn)，則由于該收益權(quán)的合同現(xiàn)金流量取決于礦山未來期間的收益情況，屬于與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風險敞口，因此不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不滿足分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，嵌入在主債務工具或保險合同中且與權(quán)益掛鉤的利息或本金支付額（即利息或本金金額與權(quán)益工具價值掛鉤），因為內(nèi)含在主合同工具的風險與嵌入衍生工具中的風險不同，不與主合同工具緊密相關(guān)，應當從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨存在的衍生工具處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將全資子公司部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他方，并約定于 5 年后以本金加股權(quán)溢價的方式進行回購，上市公司將上述借款列報在長期應付款中，未單獨確認衍生工具。該交易的實質(zhì)是股權(quán)質(zhì)押借款，由于回購價格是本金加上股權(quán)溢價，即嵌入在主債務合同中的利息支付額與權(quán)益掛鉤，不與主債務合同緊密相關(guān)，上市公司應將其作為嵌入衍生工具從主債務合同中分拆，并按照金融工具準則有關(guān)規(guī)定單獨進行會計處理。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，當企業(yè)無法以合理成本評估單項應收賬款預期信用損失信息時，應當根據(jù)信用風險特征對應收賬款進行恰當分組。當客戶信用風險特征發(fā)生變化時，企業(yè)應當及時調(diào)整組合劃分情況，恰當計提預期信用損失。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司本期以某客戶無可執(zhí)行財產(chǎn)為由，對相關(guān)應收賬款計提大額預期信用損失。然而，該客戶以前期間已存在多起訴訟，財務狀況和實際支付能力存疑，信用風險已顯著下降，上市公司未恰當分析其信用風險變化情況，而是繼續(xù)按照原組合方式，以較低的損失率對相關(guān)應收賬款計提預期信用損失，導致以前多個報告期間計提預期信用損失明顯偏低，相關(guān)損失集中在本期一次性確認，不符合準則相關(guān)規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應當以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的。資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)發(fā)生的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司因資產(chǎn)負債表日后存貨售價大幅下跌，在計算期末存貨可變現(xiàn)凈值時，以資產(chǎn)負債表日后的銷售價格為基礎(chǔ)，確認了大額存貨跌價準備。上市公司應考慮導致資產(chǎn)負債表日至財務報表報出日之間存貨售價下跌的事項，是資產(chǎn)負債表日后新發(fā)生的事項，還是資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)存在的事項的最新進展。通常來說，除非有證據(jù)表明該事項對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)發(fā)生的減值情況提供了新的或進一步的證據(jù)，否則在計算存貨可變現(xiàn)凈值時不應予以考慮。（三）商譽減值相關(guān)假設、參數(shù)合理性存疑根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，商譽應當包含在與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中進行減值測試。資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在確定可收回金額時，對于預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。此外，企業(yè)最近期間發(fā)生的虧損，僅在有足夠的應納稅暫時性差異可供利用的情況下，或者取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額的情況下，才能夠確認與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司商譽減值測試過程中使用的關(guān)鍵假設、參數(shù)等信息合理性存疑，或與財務報表的其他信息之間存在矛盾。例如，有的上市公司在經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生顯著變化的前提下，商譽減值測試時所采用的預測期收入增長率、銷售毛利率等參數(shù)與其歷史年度實際發(fā)生的收入增長率、銷售毛利率相差較大；有的上市公司確認商譽相關(guān)資產(chǎn)組可回收金額時所依據(jù)的盈利預期，與公司確認遞延所得稅資產(chǎn)時所依據(jù)的盈利預期，以及公司披露的后續(xù)銷售預期等信息存在矛盾；有的上市公司本期確認大額商譽，期末減值測試后又計提商譽減值準備，不到一年時間內(nèi)的兩次會計估計存在較大差異；有的上市公司披露因行業(yè)環(huán)境變化，其無法合理判斷商譽相關(guān)資產(chǎn)組是否能持續(xù)運營，故采用公允價值減處置費用后的凈額作為資產(chǎn)組的可收回金額，但在評估資產(chǎn)組公允價值時，上市公司又采用收益法確定資產(chǎn)組中部分單項資產(chǎn)的公允價值，收益法的關(guān)鍵假設為相關(guān)資產(chǎn)的價值可以通過持續(xù)運營得以收回，與上市公司對商譽相關(guān)資產(chǎn)組運營情況的判斷存在矛盾。（四）未恰當計提短期出租資產(chǎn)的減值損失根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象包括：資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，或者企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期等。對于出租資產(chǎn)，出租人應當按照資產(chǎn)減值準則有關(guān)規(guī)定，確定租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司以前年度將產(chǎn)能落后的閑置機器設備對外短期出租（不可撤銷的租賃期遠小于資產(chǎn)剩余使用壽命），并以此為由認為該資產(chǎn)不存在減值跡象。本年度租賃合同到期后，上市公司因未能繼續(xù)出租而對該資產(chǎn)計提大額減值準備。上市公司應當根據(jù)企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定，綜合不可撤銷租賃期、租賃合同到期后資產(chǎn)繼續(xù)出租的可能性、續(xù)租租金以及資產(chǎn)閑置情況等因素，合理判斷出租資產(chǎn)的減值跡象，恰當計提減值準備并計入正確的會計期間。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，一般采用追溯調(diào)整法處理。企業(yè)在評估金融工具預期信用損失時應當考慮所有合理且有依據(jù)的信息（包括前瞻性信息），并需在每個資產(chǎn)負債表日以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)作出新的判斷。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司本期調(diào)整了應收票據(jù)壞賬計提比例，并將其作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。按照會計準則要求，上市公司應當在每個資產(chǎn)負債表日根據(jù)最近可利用的可靠信息對預期信用損失作出新的判斷。因此，若上市公司預期信用損失模型及減值計提方法（如損失概率加權(quán)屬性）均未發(fā)生變化，而是依據(jù)資產(chǎn)負債表日相關(guān)事實情況相應調(diào)整損失計提比率，此事項不屬于會計政策變更，不應進行追溯調(diào)整。（一）錯誤地將不能單獨出售的房屋計入投資性房地產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司的辦公大樓僅能整體出售，不能分拆部分樓層出售。上市公司將部分樓層用于對外出租，并錯誤地將其作為投資性房地產(chǎn)核算。由于對外出租的部分樓層不能單獨出售，因此不滿足投資性房地產(chǎn)的確認條件，不應當作為投資性房地產(chǎn)處理。（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日會計處理錯誤根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入其他綜合收益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，某上市公司董事會在年中作出決議，將原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。上市公司錯誤地按照資產(chǎn)負債表日的公允價值而非轉(zhuǎn)換當日（董事會作出決議日）的公允價值計量投資性房地產(chǎn)，導致計入其他綜合收益的金額錯誤。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應當自無形資產(chǎn)可供使用（即其達到預定用途）時開始攤銷。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將土地使用權(quán)和地上房屋及建筑物對外出租，公司已將房屋建筑物轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算并計提折舊，僅因土地使用權(quán)尚未辦理土地使用證，而錯誤地將其一直作為在建工程核算，未及時攤銷土地使用權(quán)。（四）提前確認搬遷補償相關(guān)資產(chǎn)處置損益根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，在確定處置時點以及計量處置損益時，應當按照收入準則有關(guān)規(guī)定進行會計處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司因政府規(guī)劃搬遷，搬遷補償協(xié)議約定公司需在廠房搬遷完成且土地污染修復治理完畢以后，才能辦理土地使用權(quán)移交手續(xù)。上市公司在土地污染修復仍處于風險評估階段、未辦理土地使用權(quán)移交手續(xù)的情況下，提前確認土地處置收益，同時對尚未發(fā)生的修復治理費用計提預計負債。對于按照資產(chǎn)處置進行會計處理的搬遷補償交易，在土地污染修復尚未完成、土地使用權(quán)尚不符合搬遷補償協(xié)議約定的交付條件、相關(guān)控制權(quán)實際未發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，上市公司不應提前確認資產(chǎn)處置收益。對于實際發(fā)生的修復治理費用，上市公司預計能夠通過土地使用權(quán)處置對價予以補償?shù)?，可以按照流動性將其暫時計入其他流動資產(chǎn)或其他非流動資產(chǎn)，在處置資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)入損益，否則應當在相關(guān)費用發(fā)生時計入損益。（五）未正確核算“兜底式”股權(quán)激勵計劃根據(jù)會計準則及相關(guān)規(guī)定，股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付具有以下特征：企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；以獲取職工或其他方服務為目的的交易；交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司中長期員工持股計劃按照公允價值回購公司股票，同時約定如果到期股價低于購買價格，相關(guān)虧損由公司承擔，如果到期股價高于購買價格，相關(guān)收益歸屬于員工。該持股計劃要求員工連續(xù)三年為公司提供服務，根據(jù)公司業(yè)績及個人績效考核情況分三批解鎖，上市公司未進行任何會計處理。上述安排中，員工為獲得收益（享有股票增值收益且不承擔貶值損失）必須連續(xù)多年為公司提供服務，屬于以獲取員工服務為目的交易，并且交易對價與公司股票未來價值密切相關(guān)，符合股份支付的定義，上市公司應按照股份支付準則有關(guān)規(guī)定進行會計處理。（六）未將股權(quán)激勵產(chǎn)生的未來期間可抵扣的金額超出成本費用部分計入所有者權(quán)益根據(jù)會計準則及相關(guān)規(guī)定，對于附有業(yè)績條件或服務條件的股權(quán)激勵計劃，企業(yè)在等待期內(nèi)確認的成本費用在等待期內(nèi)不得稅前抵扣，待股權(quán)激勵計劃可行權(quán)時，按照實際行權(quán)時的股票公允價值與激勵對象支付的行權(quán)價格之間的差額予以稅前抵扣。公司應以期末的股票價格為基礎(chǔ)，合理估計股權(quán)激勵費用未來可以稅前抵扣的金額，并以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。此外，如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應直接計入所有者權(quán)益，而不是計入當期損益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司低價授予了員工限制性股票，且約定了業(yè)績條件或服務條件，上市公司對此分期確認股份支付費用。2022 年末上市公司股價自授予時點已經(jīng)大幅度上漲，但上市公司未考慮預計未來期間可以稅前抵扣的金額很可能超過等待期內(nèi)確認的成本費用，未確認因股價上漲導致的超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)并計入所有者權(quán)益。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，對于承租人在租賃期開始日初始確認租賃負債并計入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易，不適用所得稅準則關(guān)于豁免初始確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。企業(yè)對該交易因資產(chǎn)和負債的初始確認所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，應當在交易發(fā)生時分別確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照準則規(guī)定，對租賃交易因使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的初始確認所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，在交易發(fā)生時分別確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，而是在資產(chǎn)負債表日錯誤地按照使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債初始確認所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的差額凈額，確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，公司是否確認可抵扣虧損遞延所得稅資產(chǎn)取決于未來能否在可彌補期間很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的應納稅所得額的預期。公司在判斷是否確認遞延所得稅資產(chǎn)時，綜合考慮公司自身盈利情況、在手訂單、經(jīng)營計劃及未來預期等多種因素，在可彌補期間很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的應納稅所得額時確認遞延所得稅資產(chǎn)。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司以前期間發(fā)生虧損，上市公司在虧損當年確認了大額遞延所得稅資產(chǎn)，第二年又將其轉(zhuǎn)回，對財務報表產(chǎn)生了較大影響。上市公司應綜合考慮自身盈利情況、在手訂單、經(jīng)營計劃及未來預期等多種因素，審慎判斷是否滿足基于以前年度虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件。一般而言，上市公司短期內(nèi)對于預期未來是否很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣虧損的應納稅所得額的判斷不應存在較大差異。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，債務重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。債務重組采用以修改其他條款方式進行的，債權(quán)人應當區(qū)分修改其他條款是否導致全部債權(quán)終止確認采取不同的會計處理。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司最初給予客戶三年分期付款安排，后期考慮約定收款期較長，與客戶重新約定將分期付款方式調(diào)整為集中支付，同時給予一些利息減免。上市公司在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時，按照商品的現(xiàn)銷價格確認應收賬款和銷售收入。雙方協(xié)商更改付款方式后，上市公司錯誤地將客戶支付款項與應收賬款之間的差額確認為預期信用損失。債權(quán)人和債務人就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易，屬于債務重組，上市公司應當就達成的利息減免確認一項債務重組損益。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，權(quán)益性交易除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易，多為母公司與子公司少數(shù)股東之間的交易。與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應直接計入權(quán)益，不會影響當期損益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在向非關(guān)聯(lián)方對外轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)前，與子公司的少數(shù)股東約定將子公司賬面的貨幣資金及應收賬款全額分配給上市公司，子公司少數(shù)股東同意放棄對上述資產(chǎn)的權(quán)利。上市公司在對外轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)時，將分配取得的上述資產(chǎn)作為股權(quán)處置對價的一部分，計入了處置子公司的損益。上述兩項交易的交易對手方不同，貨幣資金和應收賬款的讓渡是上市公司與子公司少數(shù)股東基于股東身份所發(fā)生的，構(gòu)成權(quán)益性交易，相關(guān)利得應計入所有者權(quán)益而非當期損益。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，已確認的政府補助后續(xù)退回的，應當在需要退回的當期區(qū)分具體情況進行會計處理：初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；屬于其他情況的，直接計入當期損益。對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當作為前期差錯更正進行追溯調(diào)整。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在政府補助退回，且退回原因是申請補貼的人員不符合政府補助文件中規(guī)定的條件。如果上市公司在申請政府補助時未恰當理解政府補助文件中所述的申請補貼的條件，以不符合條件的人員進行申請，則該項政府補助的退回應當作為一項前期差錯更正進行追溯調(diào)整。（一）未恰當?shù)咒N集團內(nèi)部的債權(quán)債務根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷相應的減值準備。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司子公司通過設立信托計劃募集資金，實質(zhì)上是以收益權(quán)作為擔保獲取債務性質(zhì)融資，子公司在其個別報表中將相關(guān)款項作為負債確認。上市公司的另一子公司認購了該信托計劃的劣后級信托資金，并在其個別報表中作為其他非流動資產(chǎn)核算。上市公司在編制合并財務報表時，未能將上述子公司之間的債權(quán)與債務項目進行相互抵銷，錯誤按照子公司個別報表信息予以列示。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額應列報在現(xiàn)金流量表中的投資活動下的“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目中。審閱分析發(fā)現(xiàn)，個別上市公司計劃處置子公司全部股權(quán)，報告期末在合并財務報表中將該子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。在編制現(xiàn)金流量表時，上市公司錯誤地將該子公司的貨幣資金作為“支付的其他與投資活動相關(guān)的現(xiàn)金”計入投資活動現(xiàn)金流。根據(jù)準則有關(guān)規(guī)定，上市公司報告期末尚未實際處置該子公司，合并財務報表層面子公司的貨幣資金仍屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，不應列報為一項現(xiàn)金流出。根據(jù)企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，上市公司應充分披露對投資者作出價值判斷和投資決策有重要影響的財務信息。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未嚴格按照規(guī)定披露重要的財務信息。例如，有的上市公司對于重要非全資子公司，僅披露了流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債、非流動負債相關(guān)信息，未根據(jù)有關(guān)要求充分披露子公司營業(yè)收入、凈利潤、綜合收益等信息；有的上市公司持有應收款項融資，但未在公允價值的披露部分披露應收款項融資相關(guān)信息；有的上市公司應收款項融資均為應收票據(jù)，卻未在附注部分披露已背書或貼現(xiàn)但在資產(chǎn)負債表日尚未到期的票據(jù)金額。根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號——非經(jīng)常性損益》，非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力作出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照非經(jīng)常性損益相關(guān)規(guī)定，恰當披露非經(jīng)常性損益項目：一是將大規(guī)模閉店產(chǎn)生的損失全部計入非經(jīng)常性損益。一般情況下，上市公司因經(jīng)營不善等自身經(jīng)營管理原因而決定關(guān)閉門店，是公司維持持續(xù)經(jīng)營能力所作出的正常經(jīng)營活動決策，不應列報為非經(jīng)常性損益。二是將停工期間的設備折舊、人員工資等損失計入非經(jīng)常性損益。公司正常停工停產(chǎn)期間（如因市場需求不足或生產(chǎn)事故導致停工檢修等），生產(chǎn)設備折舊費用屬于營業(yè)成本，與公司正常經(jīng)營業(yè)務密切相關(guān)，不應列報為非經(jīng)常性損益。三是將停業(yè)期間政府每月按照固定金額發(fā)放的停產(chǎn)停業(yè)經(jīng)濟損失補償計入經(jīng)常性損益。該補償僅在停產(chǎn)期間發(fā)放，具有一定的特殊性和偶發(fā)性，可能影響投資者恰當評價上市公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力，應列報為非經(jīng)常性損益。四是將與自身業(yè)務模式相關(guān)的擔保損失計入非經(jīng)常性損益。部分上市公司因購銷業(yè)務為供應商、客戶提供擔保，或者為子公司、聯(lián)營企業(yè)等被投資單位開展經(jīng)營提供擔保，卻錯誤地將相關(guān)擔保損失計入非經(jīng)常性損益。上市公司應當綜合考慮財務擔保對象、商業(yè)合理性、交易特點等因素，判斷該財務擔保是否與公司的正常經(jīng)營業(yè)務相關(guān)。通常情況下，上市公司為開展正常經(jīng)營業(yè)務所承擔的擔保損失不應作為非經(jīng)常性損益披露。五是將與自身業(yè)務模式相關(guān)的資產(chǎn)處置損益計入非經(jīng)常性損益。上市公司從事分散式房屋管理業(yè)務，其先作為承租人與業(yè)主方簽訂房屋租賃合同，后作為出租人將房屋轉(zhuǎn)租出去。按照租賃準則有關(guān)規(guī)定，上市公司需先確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，轉(zhuǎn)租賃后再終止確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并確認資產(chǎn)處置損益。如果使用權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)租是上市公司的正常經(jīng)營模式，則使用權(quán)資產(chǎn)的處置行為具有持續(xù)性，并且對報表使用者恰當評估公司業(yè)績產(chǎn)生重要影響，上市公司不應將相關(guān)處置損益計入非經(jīng)常性損益。針對上述問題，證監(jiān)會將進一步做好以下工作：一是梳理審閱發(fā)現(xiàn)的上市公司問題線索，及時跟進并按規(guī)定進行后續(xù)監(jiān)管處理。二是就監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)的典型問題，組織召開年度財務信息披露監(jiān)管協(xié)調(diào)會，統(tǒng)一監(jiān)管口徑。三是繼續(xù)以案例解析等形式加強實踐指導，提升企業(yè)會計準則、財務信息披露規(guī)則執(zhí)行一致性和有效性。四是密切跟蹤市場熱點難點會計處理問題，加強調(diào)查研究，強化專業(yè)技術(shù)支持。
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