@暑期創(chuàng)作大賽，#財(cái)經(jīng)知識(shí)科普#。2023年第238講，說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō):“增值稅普通發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及防控建議”。

隨著“放管服”改革的不斷深入，一般性地區(qū)新登記企業(yè)的增長(zhǎng)速度激增。與此同時(shí)，不法分子利用政策盲區(qū)和監(jiān)管漏洞，虛開增值稅普通發(fā)票案件也呈現(xiàn)大幅增加趨勢(shì)，對(duì)稅收管理現(xiàn)代化提出了更高的要求。本文從增值稅普通發(fā)票領(lǐng)用、開具、納稅申報(bào)等視角，歸納和分析了各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)類型和虛開軌跡，積極尋求應(yīng)對(duì)策略與防范措施，對(duì)構(gòu)建增值稅普通發(fā)票全流程風(fēng)險(xiǎn)快速監(jiān)管體系提出相關(guān)建議。

一、增值稅普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

梳理增值稅普通發(fā)票各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)、十種風(fēng)險(xiǎn)類型。

（一）領(lǐng)用環(huán)節(jié)惡意套取行為突出

隨著商事制度改革深入推進(jìn)，增值稅普通發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)虛開行為呈現(xiàn)出“短平快”的特點(diǎn)。

1.“金蟬脫殼、開完就跑”型風(fēng)險(xiǎn)。已實(shí)行“多證合一、一照一碼”登記模式的納稅人，在首次辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)人員無(wú)法根據(jù)納稅人提供的資料和信息實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員等信息審查和核實(shí)。同時(shí)，由于尚未實(shí)現(xiàn)與工商、公安部門的信息共享，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)登記信息和風(fēng)險(xiǎn)信息的有效篩查，這為不法分子利用虛假資料注冊(cè)稅務(wù)登記，套領(lǐng)增值稅普通發(fā)票非法虛開后逃逸提供了可乘之機(jī)。

2.“狐假虎威、移花接木”型風(fēng)險(xiǎn)。利用行業(yè)優(yōu)勢(shì)、掛靠大公司或編造假合同假協(xié)議等手段，虛假做大收入金額，達(dá)到領(lǐng)取大量增值稅普通發(fā)票的目的。商貿(mào)企業(yè)、勞務(wù)派遣企業(yè)、其他建筑企業(yè)、圖書經(jīng)銷企業(yè)、養(yǎng)殖種植企業(yè)等短期內(nèi)出現(xiàn)客戶數(shù)量急劇增多、客戶名稱變動(dòng)異常明顯，極有可能是套領(lǐng)大量增值稅普通發(fā)票后集中虛開的信號(hào)。

3.“虛張聲勢(shì)、蒙混過(guò)關(guān)”型風(fēng)險(xiǎn)。目前，增值稅普通發(fā)票領(lǐng)用實(shí)行高、中、低風(fēng)險(xiǎn)分類管理，但無(wú)法針對(duì)之前不存在違法記錄的納稅人進(jìn)行有效識(shí)別，缺乏對(duì)其增值稅普通發(fā)票領(lǐng)用和開具進(jìn)行阻斷限制的有效手段。為了獲取高限額開票資格，此類納稅人往往通過(guò)提供虛假資料、編造虛假生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、肆意放大銷售數(shù)據(jù)等方式渲染表象欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）開具環(huán)節(jié)暴力虛開特征突出

暴力虛開案件具有犯罪鏈條長(zhǎng)、團(tuán)伙成員多、作案手段隱蔽等特點(diǎn)。

1.“張冠李戴”，品名不一型風(fēng)險(xiǎn)。有些商貿(mào)企業(yè)進(jìn)銷貨物品名不一，開票時(shí)不按照規(guī)定選擇稅收分類編碼。比如，某籽棉經(jīng)銷企業(yè)為了達(dá)到無(wú)加工設(shè)備而開具增值稅普通發(fā)票的目的，選擇稅收分類編碼相近的“皮棉”開具增值稅普通發(fā)票非法牟利。

2.“偷梁換柱”，票貨分離型風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際購(gòu)貨方不需要增值稅普通發(fā)票，銷貨方對(duì)實(shí)際購(gòu)貨方應(yīng)開具卻未開具增值稅普通發(fā)票、轉(zhuǎn)而將增值稅普通發(fā)票開給需要增值稅普通發(fā)票的第三方，銷貨方額外收取開票手續(xù)費(fèi)、而受票方可以在企業(yè)所得稅前列支成本費(fèi)用，造成國(guó)家稅款流失。

3.“以假亂真”，購(gòu)銷背離型風(fēng)險(xiǎn)。商貿(mào)企業(yè)有進(jìn)無(wú)銷、有銷無(wú)進(jìn)或改變進(jìn)銷數(shù)量，進(jìn)量小銷量大、銷量小進(jìn)量大，生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料與銷售產(chǎn)品在種類、能耗上不匹配，往往存在虛開情形。比如，某商貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅普通發(fā)票顯示購(gòu)進(jìn)商品是鋼材，銷項(xiàng)增值稅普通發(fā)票銷售商品卻為煤炭，就是典型的虛開行為。

4.“無(wú)中生有”，憑空臆造型風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)無(wú)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、未發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票后憑空虛開；有的企業(yè)長(zhǎng)期零申報(bào)或負(fù)申報(bào)，平時(shí)沒(méi)有資金收支、不發(fā)生業(yè)務(wù)，某一時(shí)間銷售收入和開票量激增，就可能會(huì)有虛開風(fēng)險(xiǎn)。

5.“扯皮作旗”，偽造信息型風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)虛假登記、地址和電話信息，法定代表人、辦稅人員、財(cái)務(wù)人員重復(fù)任職，多家企業(yè)聘用同一人員或同一記賬公司擔(dān)任辦稅人員、會(huì)計(jì)人員以相互串通；有的一址多戶、一人多證，買殼借殼，任意填寫品名，枉顧購(gòu)銷邏輯。

（三）納稅申報(bào)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)異常風(fēng)險(xiǎn)突出

納稅申報(bào)是稅款征收的根本環(huán)節(jié)，異常申報(bào)造成納稅人之間不公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)家稅款流失。

1.“洞若觀火”，開票后不申報(bào)或虛假申報(bào)。在“放管服”形勢(shì)下，虛開增值稅普通發(fā)票呈現(xiàn)出團(tuán)伙性、科技化、專業(yè)化等特征，不法納稅人熟悉稅務(wù)系統(tǒng)監(jiān)控規(guī)則和預(yù)警流程，對(duì)稅收政策和稅收管理信息系統(tǒng)也有深入的研究，他們經(jīng)常在虛開增值稅普通發(fā)票后不申報(bào)或虛假申報(bào)，善于掩蓋作案跡象，給稅務(wù)機(jī)關(guān)校驗(yàn)和監(jiān)控帶來(lái)困難。

2.“明火執(zhí)仗”，強(qiáng)行虛假抵扣異常申報(bào)。有的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)利用免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購(gòu)增值稅普通發(fā)票虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅，不享受核定扣除而故意強(qiáng)行填寫農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項(xiàng)匯總表而虛假抵扣；有的企業(yè)明目張膽大量虛列交易取得增值稅普通發(fā)票的會(huì)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，以在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)多扣除成本費(fèi)用減少企業(yè)所得稅稅款。

二、增值稅普通發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

加強(qiáng)增值稅普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠更好地保護(hù)納稅人權(quán)益，營(yíng)造更加規(guī)范公平的稅收環(huán)境，但在實(shí)際管理工作中還面臨一些問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。

（一）政策體系缺少頂層設(shè)計(jì)

我國(guó)尚未形成系統(tǒng)的增值稅政策體系，存在以下難點(diǎn)：

1.增值稅鏈條不完整。比如，小規(guī)模納稅人和適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法納稅人申報(bào)時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)增值稅普通發(fā)票“前免后抵、自開自抵”等憑票定率扣除的方式，增加了日常管理難度。

2.管理文件碎片化。現(xiàn)行增值稅普通發(fā)票管理辦法以及與增值稅普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理方面的規(guī)范性文件較多，存在碎片化現(xiàn)象，實(shí)踐中缺乏可操作性和程序約束性，規(guī)定的監(jiān)控管理措施并未嵌入到金稅三期核心征管系統(tǒng)和稅控系統(tǒng)中。

3.部分政策規(guī)定與實(shí)踐脫節(jié)?！胺殴芊毙蝿?shì)下，增值稅普通發(fā)票管理模式變?yōu)槭虑鞍葱韫┢薄⑹潞蟀l(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)追溯源頭的管理方式，但部分增值稅普通發(fā)票管理政策過(guò)于陳舊，稅務(wù)人員執(zhí)法缺乏有效法律文件支撐，已不能適應(yīng)信息化背景下的增值稅增值稅普通發(fā)票管理工作。比如，《中華人民共和國(guó)公司法》將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，現(xiàn)行《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》對(duì)“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，“注冊(cè)資金80萬(wàn)元以下”的規(guī)定失去意義，已無(wú)從發(fā)揮對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)新辦商貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管的作用。

（二）數(shù)據(jù)資源缺乏協(xié)同共享

數(shù)據(jù)資源大都以分割、條塊的形式各自存儲(chǔ)，應(yīng)用上也僅僅局限于某一領(lǐng)域或區(qū)域內(nèi)，距離數(shù)據(jù)資源共享共聯(lián)、高效運(yùn)用的目標(biāo)還有差距。

1.內(nèi)部合力尚未形成。實(shí)名制辦稅數(shù)據(jù)以及增值稅普通發(fā)票申領(lǐng)環(huán)節(jié)辦稅服務(wù)廳、基層稅務(wù)部門之間信息傳遞配套制度缺失，極易成為短時(shí)間內(nèi)虛假注冊(cè)公司、頂量領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票、集中進(jìn)行開具并迅速走逃的盲區(qū)。

2.部門之間聯(lián)動(dòng)不足。對(duì)于稅務(wù)部門移交的虛開案件，受數(shù)據(jù)壁壘、力量不足等條件限制，公安部門很難及時(shí)對(duì)涉稅虛開案件開展偵查，查處也很難達(dá)到預(yù)期效果。

3.增值稅普通發(fā)票開具與真實(shí)交易脫節(jié)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效手段針對(duì)納稅人的交易行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，無(wú)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、未發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票后憑空虛開的行為時(shí)有發(fā)生。

（三）信息系統(tǒng)無(wú)法形成合力

稅務(wù)信息系統(tǒng)軟件眾多，過(guò)多的信息系統(tǒng)造成信息碎片化，尚不能進(jìn)行有效整合。

1.數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)相對(duì)滯后，無(wú)法快速、準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)打擊。例如，有的納稅人利用金稅三期系統(tǒng)中小規(guī)模按季申報(bào)不比對(duì)增值稅普通發(fā)票開具信息的漏洞，大量開具增值稅普通發(fā)票后進(jìn)行虛假申報(bào)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前走逃，給國(guó)家造成巨大損失。

2.信息系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)不夠，無(wú)法全面分析納稅人的涉稅行為。比如，目前防偽稅控開票軟件并不校驗(yàn)開票納稅人是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，網(wǎng)上辦稅平臺(tái)和金稅三期系統(tǒng)的稅種核定信息校驗(yàn)，致使錯(cuò)誤申報(bào)進(jìn)入到核心征管，產(chǎn)生疑點(diǎn)信息。

3.資源整合不夠，數(shù)據(jù)分析結(jié)果指向性不明。囿于稅務(wù)系統(tǒng)層級(jí)管理模式，在資源整合、信息共享、數(shù)據(jù)分析方面存在較大的局限性。尤其是基層稅源管理分局，稅務(wù)登記、發(fā)票出售等業(yè)務(wù)在縣局的一分局受理，缺少直接傳遞信息的機(jī)制，分局的稅源管理措施明顯滯后，而且稅源管理分局只能查到本轄區(qū)內(nèi)納稅人的信息，不利于對(duì)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)研判和應(yīng)對(duì)。

三、強(qiáng)化增值稅普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控的建議

針對(duì)增值稅普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題和不足，建議從以下幾方面進(jìn)行完善。

(一）優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，完善配套制度

完善頂層設(shè)計(jì)，協(xié)調(diào)推進(jìn)各方面改革，進(jìn)一步解決目前我國(guó)增值稅制度存在的問(wèn)題，發(fā)揮制度整體效能。

1.加快增值稅立法。統(tǒng)籌考慮立法的需求力、納稅人和國(guó)家財(cái)政的承受力、社會(huì)的公信力和增值稅的征管力，提升相關(guān)法規(guī)、政策位階，標(biāo)定稅務(wù)稽查部門與經(jīng)濟(jì)犯罪偵查部門之間的壁壘界限，捋清各自執(zhí)法依據(jù)，為各級(jí)部門提供具體而明確的工作指導(dǎo)，進(jìn)而更好的發(fā)揮增值稅普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)快速監(jiān)管體系的作用。

2.完善增值稅制度。盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際增值稅稅制接軌，進(jìn)一步簡(jiǎn)并和降低增值稅稅率，不斷降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收扭曲性，營(yíng)造良好稅收營(yíng)商環(huán)境。同時(shí)完善增值稅普通發(fā)票法規(guī)，及時(shí)堵塞涉票風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

3.及時(shí)更新制定相關(guān)政策文件。對(duì)一些陳舊的文件規(guī)范要及時(shí)清理，對(duì)于不適應(yīng)當(dāng)今大數(shù)據(jù)潮流下的文件規(guī)范及時(shí)進(jìn)行作廢，對(duì)目前“寬進(jìn)嚴(yán)管”的增值稅普通發(fā)票管理現(xiàn)狀提供一些法律文件支撐，完善增值稅普通發(fā)票管理相關(guān)規(guī)范，使基層分局對(duì)一些“疑點(diǎn)企業(yè)”的管理有據(jù)可循。

（二）統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)防控，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)

風(fēng)險(xiǎn)防控是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，才能實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

1.推行一體化增值稅普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)協(xié)作模式。按照事后分析應(yīng)對(duì)向加強(qiáng)事中事前管理轉(zhuǎn)移的思路，全面審視、整合各環(huán)節(jié)的增值稅普通發(fā)票管理工作，將基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理滲透至增值稅普通發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成“數(shù)據(jù)采集－風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別－風(fēng)險(xiǎn)分析－風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)－反饋考核”閉環(huán)管理和納稅服務(wù)、稅收征管、稅務(wù)稽查相互銜接的管理鏈條。

2.建立信息數(shù)據(jù)良性互動(dòng)機(jī)制。整合公安、質(zhì)檢、公證等各部門資源，搭建綜合稅務(wù)信息交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門關(guān)于納稅主體有關(guān)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通、動(dòng)態(tài)管理。創(chuàng)建“互聯(lián)網(wǎng)+風(fēng)險(xiǎn)管理”監(jiān)控平臺(tái)，打造全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的稅收征管體系，盤活、整合全國(guó)的稅收記錄，打破目前增值稅普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l塊分割的局面，降低犯罪主體跨區(qū)域虛開增值稅普通發(fā)票的可能性。

3.建立“區(qū)塊鏈 + 增值稅普通發(fā)票”全流程管理。區(qū)塊鏈自身完整、不可篡改、多方參與和監(jiān)督的特性與增值稅值稅普通發(fā)票業(yè)務(wù)多用戶、多環(huán)節(jié)、鏈條完整等特點(diǎn)高度契合。構(gòu)建增值稅普通發(fā)票區(qū)塊鏈，形成不可篡改、可追溯、可查閱的分布式增值稅普通發(fā)票管理系統(tǒng)。使增值稅普通發(fā)票直接與真實(shí)的交易記錄掛鉤，可通過(guò)增值稅普通發(fā)票查詢到該筆交易的商業(yè)背景和交易雙方的真實(shí)身份。通過(guò)分布式賬本技術(shù)使單個(gè)主體無(wú)法篡改交易記錄，保證了交易記錄的準(zhǔn)確性，有效防止虛開增值稅普通發(fā)票，形成良性的增值稅普通發(fā)票使用環(huán)境。

（三）運(yùn)用數(shù)據(jù)思維，發(fā)揮管理效能

運(yùn)用全新的思維模式和工作方法，見(jiàn)微知著，精準(zhǔn)發(fā)力，提升管理效能。

1.模板化管理，全面采集風(fēng)險(xiǎn)信息。著眼增值稅普通發(fā)票管理各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，歸納總結(jié)增值稅普通發(fā)票管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成包括基礎(chǔ)管理事項(xiàng)、增值稅普通發(fā)票使用監(jiān)控、經(jīng)營(yíng)異常監(jiān)控等內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)管理模板。

2.智能化識(shí)別，科學(xué)鎖定風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。動(dòng)態(tài)歸集風(fēng)險(xiǎn)納稅人信息，完善包括各類違法企業(yè)、人員、涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票信息在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)特征信息庫(kù),對(duì)所有納稅人實(shí)現(xiàn)全方位、全生命周期的風(fēng)險(xiǎn)篩查。根據(jù)增值稅普通發(fā)票管理實(shí)際，分行業(yè)、區(qū)域歸集打擊虛開增值稅普通發(fā)票積累的經(jīng)驗(yàn)及各類涉案信息，從中總結(jié)出共性的且易發(fā)、多發(fā)、頻發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)每個(gè)行業(yè)、每種欺詐行為建立相應(yīng)的指標(biāo)體系和模型，自動(dòng)識(shí)別和篩選出潛在風(fēng)險(xiǎn)最大的納稅人和涉稅行為。

3.精準(zhǔn)化應(yīng)對(duì)，分級(jí)分類防控風(fēng)險(xiǎn)。梳理整合增值稅普通發(fā)票管理各系統(tǒng)功能，將分散于防偽稅控系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)、電子底賬系統(tǒng)等各應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，按照分析模型的需要進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取，通過(guò)模板設(shè)定的公式進(jìn)行比對(duì)、分析，篩選出疑點(diǎn)納稅人，進(jìn)而形成疑點(diǎn)數(shù)據(jù)清單，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)化的分類分級(jí)管理，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)確度。