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前幾天，我看到有人在網(wǎng)上問(wèn)：增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金可以超過(guò)本金嗎？留言答復(fù)時(shí)間是2022年6月1日，掐指一算，自從《行政強(qiáng)制法》從2012年1月1日正式實(shí)施以來(lái)，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)被問(wèn)了10年之久。我們看一些其中的典型回復(fù)和司法判例：

深圳企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金可以超過(guò)本金嗎？納稅人所屬地：深圳市

留言時(shí)間：2022-05-30

問(wèn)題內(nèi)容：深圳企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金可以超過(guò)本金嗎？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：深圳市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2022-06-01

答復(fù)內(nèi)容：

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”

對(duì)于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒(méi)有上限規(guī)定，故存在超過(guò)本金的情形。感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

廣州市財(cái)政會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

2022高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審巡回宣講會(huì)

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廣州市財(cái)政會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

稅款加收滯納金的金額能否超過(guò)稅款本金？納稅人所屬地：內(nèi)蒙古自治區(qū)

留言時(shí)間：2021-01-24

問(wèn)題內(nèi)容：稅款加收滯納金的金額能否超過(guò)稅款本金？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-01-25

答復(fù)內(nèi)容：

您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)總局答復(fù)口徑：稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強(qiáng)制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強(qiáng)制法，因此二者均可以超過(guò)欠繳稅款的金額。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系內(nèi)蒙古稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

廣東省深圳市中級(jí)人民法院行政判決書(shū)（節(jié)選）

（2019）粵03行終1725號(hào)

上訴人（原審原告）深圳市廣源機(jī)電發(fā)展有限公司，住所地：廣東省深圳市南山區(qū)蛇口街道荔園路荔園住宅小區(qū)荔園住宅樓4棟502，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼91440300618808140E。

法定代表人王玉華，總經(jīng)理。

委托代理人李強(qiáng)，廣東深天成律師事務(wù)所律師。

被上訴人（原審被告）國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局稽查局，住所地：廣東省深圳市福田區(qū)福田街道福田路28號(hào)，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼11440300MB2D05034D。

法定代表人蔡偉群，局長(zhǎng)。

出庭負(fù)責(zé)人王曉，副局長(zhǎng)。

委托代理人王宏巖，該局工作人員。

上訴人深圳市廣源機(jī)電發(fā)展有限公司因訴被上訴人國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局稽查局（原深圳市國(guó)家稅務(wù)局稽查局）行政強(qiáng)制執(zhí)行決定糾紛一案，不服廣東省深圳市鹽田區(qū)人民法院（2019）粵0308行初1836號(hào)行政判決，向本院提起上訴。本院受理后，依法組成合議庭對(duì)本案進(jìn)行了審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。

上訴人的上訴請(qǐng)求為：1、撤銷(xiāo)一審判決；2、撤銷(xiāo)深稅稽強(qiáng)扣﹝2019﹞B0240號(hào)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書(shū)》；3、被上訴人賠償上訴人損失54671.45元及利息損失（利息損失以人民幣54671.45元為基礎(chǔ)，自2018年3月28日起按照人民銀行貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算至被告實(shí)際賠償之日止）；4、被上訴人承擔(dān)一審、二審的訴訟費(fèi)。

經(jīng)審理查明，原審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，本院予以確認(rèn)。

本院認(rèn)為，有關(guān)稅款滯納金，《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！薄吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條進(jìn)一步明文規(guī)定：“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止?！鄙鲜龇l對(duì)稅款滯納金的數(shù)額、起止時(shí)間作了明確規(guī)定。《稅收征收管理法》是稅收征管領(lǐng)域特別法，其實(shí)施細(xì)則為行政法規(guī)。被上訴人依據(jù)上述規(guī)定對(duì)上訴人作出強(qiáng)制執(zhí)行決定，扣繳滯納金數(shù)額超過(guò)稅款數(shù)額，并不違反法律規(guī)定。上訴人有關(guān)違反《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款規(guī)定的主張，本院不予支持。

綜上，被上訴人作出的被訴稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定符合法律規(guī)定，本院予以支持。上訴人的上訴請(qǐng)求不能成立，原審判決認(rèn)定事實(shí)清楚、適用法律法規(guī)正確，應(yīng)予維持。為此，依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第八十九條第一款第（一）項(xiàng)之規(guī)定，判決如下：

駁回上訴，維持原判。

二審案件受理費(fèi)人民幣50元，由上訴人深圳市廣源機(jī)電發(fā)展有限公司負(fù)擔(dān)。

本判決為終審判決。

審判長(zhǎng)??王惠奕

審判員??楊寶強(qiáng)

審判員??王強(qiáng)力

二〇二〇年五月二十六日

書(shū)記員??汪雨晗

國(guó)家稅務(wù)總局2012年的一則網(wǎng)上咨詢回復(fù)：

問(wèn)題內(nèi)容：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額。以上規(guī)定，造成在實(shí)際工作中不好把握。強(qiáng)制法出臺(tái)后，滯納金加收能否超出本金？

回復(fù)意見(jiàn)：您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

稅收滯納金的加收，按照征管法執(zhí)行，不適用行政強(qiáng)制法，不存在是否能超出稅款本金的問(wèn)題。如滯納金加收數(shù)據(jù)超過(guò)本金，按征管法的規(guī)定進(jìn)行加收。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

2012/08/22

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2011]120號(hào))附件：稅收征管法等規(guī)定與《行政強(qiáng)制法》規(guī)定不相銜接的問(wèn)題匯總 （四）關(guān)于新增“滯納金數(shù)額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額”規(guī)定。《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢(qián)給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。……加處罰款或者滯納金不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額規(guī)定”?！抖愂照鞴芊ā窙](méi)有相應(yīng)規(guī)定。

【簡(jiǎn)評(píng)】

我收集的上述回復(fù)與判例，都是持“稅收滯納金可以超過(guò)本金”的，因?yàn)檫@也是我本人贊同的觀點(diǎn)。當(dāng)然在實(shí)務(wù)中，也有法院的判例或稅局的觀點(diǎn)是“稅收滯納金不可以超過(guò)本金”，正因?yàn)橐恢庇袪?zhēng)議，所以才造成了該問(wèn)題這么多年一直被追問(wèn)的局面。

如果認(rèn)真琢磨一下這兩個(gè)“滯納金”，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)它們不是一回事，不能混為一談。就如同我們不能根據(jù)兩個(gè)人名字相同，就認(rèn)定是一個(gè)人。

稅收上的滯納金，其實(shí)是一種利息性質(zhì)，實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有哪個(gè)條款會(huì)規(guī)定，銀行放貸，最終利息收入不能超過(guò)本金？

行政強(qiáng)制法中的滯納金，是對(duì)于行政機(jī)關(guān)做出罰款決定后，如果延遲繳納罰款而加收的滯納金，也就是加罰，不能超過(guò)本金。

這兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。

繳納稅款的義務(wù)是法定的，金額大小是稅收規(guī)定依法計(jì)算出來(lái)的，延遲納稅相當(dāng)于國(guó)家貸款給納稅人。

罰款金額是行政機(jī)關(guān)根據(jù)被查對(duì)象違法情節(jié)輕重裁量后決定的，罰或者不罰，罰多或者罰少屬于行政處罰權(quán)自由裁量的范疇，并不是一個(gè)板上釘釘?shù)慕痤~，對(duì)延遲繳納罰款的滯納金做出封頂規(guī)定，是對(duì)公權(quán)的一種限制。

原本這兩種滯納金從加收的原因和性質(zhì)上看，就不是一回事，本不應(yīng)該有沖突，只是因?yàn)槊肿擦?，所以造成一系列的誤解。

目前來(lái)看，各稅務(wù)局的觀點(diǎn)基本趨同，就是稅款滯納金可以可以超過(guò)本金。