摘 要：長期以來中介機(jī)構(gòu)對工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)是對造價(jià)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，圍繞工程造價(jià)多計(jì)、少計(jì)開展各項(xiàng)工作。2017年9月，審計(jì)署出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見》提出投資審計(jì)“三轉(zhuǎn)”即“質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變、全面投資審計(jì)轉(zhuǎn)變、現(xiàn)代投資審計(jì)轉(zhuǎn)變”的工作要求，推動(dòng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)委托的中介機(jī)構(gòu)， 站在審計(jì)角度對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行梳理，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行取證定性，反映政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理過程中存在的普遍性問題，以推動(dòng)投資審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)內(nèi)容；取證；定性；建議

0 引言

2014年6月實(shí)施的《四川省政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》中提及審計(jì)的職責(zé)重點(diǎn)落實(shí)到了審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)調(diào)查上，而重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)羅列了十一項(xiàng)。至此，工程造價(jià)審計(jì)工作由原來的重點(diǎn)關(guān)注造價(jià)多計(jì)少計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭豁?xiàng)內(nèi)容的全方位、多維度審計(jì)。這不僅需要掌握工程方面的知識(shí)，還需要熟悉并準(zhǔn)確運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)。本文將結(jié)合實(shí)際案例對政府建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)工作所關(guān)注的主要事項(xiàng)進(jìn)行梳理，對審計(jì)工作的取證定性進(jìn)行分析和運(yùn)用。

1 履行基本建設(shè)程序情況

1.1 審計(jì)內(nèi)容

（1）要審查建設(shè)項(xiàng)目程序?qū)徟欠窈戏ê弦?guī)。如可行性研究及項(xiàng)目建議書、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、規(guī)劃許可證、施工許可證、竣工驗(yàn)收等方面,關(guān)注是否存在應(yīng)辦理未辦理的情況。

（2）要關(guān)注基本建設(shè)程序是否存在時(shí)序倒置，是否有違規(guī)審批的情況。

（3）各行業(yè)基本建設(shè)程序有其特殊性，在取證定性過程中應(yīng)多與建設(shè)單位溝通，了解項(xiàng)目建設(shè)的具體情況,學(xué)會(huì)甄別。

1.2 對某項(xiàng)目履行基本建設(shè)程序情況審計(jì)中的取證定性

（1）對某項(xiàng)目未辦理施工許可證的審計(jì)取證記錄描述為“該工程未辦理施工許可證”。

（2）審計(jì)定性為：未嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序。該工程在未取得施工許可證的前提下開工建設(shè),截至審計(jì)日，仍未完善相關(guān)建設(shè)手續(xù)。該行為不符合《中華人民共和國建筑法》第七條“建筑工程開工前，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定向工程所在地縣級(jí)以上人民政府建設(shè)行政主管部門申請領(lǐng)取施工許可證......”的規(guī)定。

因此，審計(jì)建議是：XXX單位作為項(xiàng)目業(yè)主，應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目前期管理，規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)流程，確保項(xiàng)目合法合規(guī)建設(shè)。

2 建設(shè)管理制度制定和執(zhí)行情況

2.1 審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)單位部門崗位職責(zé)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、預(yù)算執(zhí)行制度、方案審批制度、招投標(biāo)管理、合同管理、項(xiàng)目實(shí)施管理、簽證及變更管理、檔案管理等內(nèi)部管理制度的建立與實(shí)施不僅是對國家法律法規(guī)效力的具體延伸，也是建設(shè)單位和從業(yè)人員必須遵循的行為準(zhǔn)則，管理制度的執(zhí)行是搞好項(xiàng)目建設(shè)管理的前提條件。

2.2 對某項(xiàng)目建設(shè)管理制度制定和執(zhí)行情況審計(jì)中的取證定性

（1）對某項(xiàng)目未嚴(yán)格執(zhí)行《變更及簽證管理辦法》的審計(jì)取證記錄描述為“該工程3號(hào)變更單基礎(chǔ)C15砼換填，金額1893208.75元，未報(bào)區(qū)重大辦進(jìn)行審批”。

（2）審計(jì)定性為：未嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)管理制度。該工程3號(hào)變更單基礎(chǔ)C15砼換填，金額1893208.75元，未上報(bào)區(qū)重大辦審批。該行為不符合建設(shè)單位《變更及簽證管理辦法》第五條第四款“變更及簽證金額超過100萬元以上應(yīng)報(bào)區(qū)重大辦審批......”的規(guī)定。

因此，審計(jì)建議是：XXX單位作為項(xiàng)目業(yè)主，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)管理制度，對變更進(jìn)行分類上報(bào)審批。

3 概(預(yù))算編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整變動(dòng)情況

概（預(yù)）算編制、執(zhí)行和調(diào)整變動(dòng)情況是指在工程建設(shè)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始后至竣工決算編報(bào)前所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

3.1 審計(jì)內(nèi)容

（1）資金來源審計(jì)

審計(jì)建設(shè)資金來源是否經(jīng)相關(guān)部門審批，是否合法合規(guī)。

（2）對簽訂的合同進(jìn)行審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目前期簽訂的二類費(fèi)用合同，需要招投標(biāo)及采購的，是否按要求進(jìn)行了相關(guān)程序，乙方是否按合同要求完成了相關(guān)任務(wù)，完成質(zhì)量如何，合同付款情況等審計(jì)。

（3）超概（預(yù)）算問題審計(jì)

項(xiàng)目的概（預(yù)）算一經(jīng)審定批復(fù)，即要在項(xiàng)目建設(shè)過程中予以貫徹執(zhí)行。但在執(zhí)行過程中，由于動(dòng)態(tài)投資和建設(shè)條件的變化，需要對原概（預(yù)）算進(jìn)行調(diào)整。隨著EPC項(xiàng)目的建設(shè)，出現(xiàn)了不少概（預(yù)）算后置評(píng)審和超概問題。因此，對概（預(yù)）算評(píng)審時(shí)限、評(píng)審金額、評(píng)審的內(nèi)容是EPC項(xiàng)目概（預(yù)）算審計(jì)的重點(diǎn)。

3.2 對某項(xiàng)目概(預(yù))算編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整變動(dòng)情況審計(jì)中的取證定性

（1）對某項(xiàng)目超概的審計(jì)取證記錄描述為“該工程經(jīng)審批的概算價(jià)為93296108.33元，經(jīng)審定后招標(biāo)控制價(jià)為94172085.57元”。

（2）審計(jì)定性為：審定后的招標(biāo)控制價(jià)超審批后的概算價(jià)。該行為不符合《政府投資條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第712號(hào)）第二十三條“政府投資項(xiàng)目建設(shè)投資原則上不得超過經(jīng)核定的投資概算”的規(guī)定。

因此，審計(jì)建議是：XXX單位作為項(xiàng)目業(yè)主，應(yīng)嚴(yán)格控制建設(shè)項(xiàng)目“三算”，確保預(yù)算不超概算。

4 招標(biāo)投標(biāo)程序和執(zhí)行情況

4.1 審計(jì)內(nèi)容

（1）工程招標(biāo)條件與方式的審計(jì)

①審查項(xiàng)目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)的控制管理體系是否完整，審計(jì)人員應(yīng)注意公開招標(biāo)的工程公告、范圍、方式是否符合要求；

②審查是否存在公開招標(biāo)的工程違反規(guī)定進(jìn)行邀請招標(biāo)；

③審查招標(biāo)、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)是否按照相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)定執(zhí)行，有無肢解、規(guī)避招標(biāo)或暗箱操作的情況；

④審查政府采購是否按照相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)定執(zhí)行，有無肢解、規(guī)避采購或暗箱操作的情況。

（2）招標(biāo)文件的審計(jì)

審查招標(biāo)文件有無違反法律法規(guī)；招標(biāo)范圍是否明確詳細(xì)，投標(biāo)報(bào)價(jià)組成部分是否合理，評(píng)標(biāo)條款是否公正，有無誘導(dǎo)性和排他性等不公平條款；付款方式、工程計(jì)價(jià)取費(fèi)依據(jù)、合同主要條款以及雙方違約責(zé)任等內(nèi)容是否明確且詳細(xì)，有無模棱兩可的規(guī)定。

4.2 對某項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序和執(zhí)行情況審計(jì)中的取證定性

（1）對某項(xiàng)目材料暫估價(jià)未招標(biāo)的取證上描述為“該工程材料暫估價(jià)金額為5651746.20元，全部采用認(rèn)質(zhì)核價(jià)”。

（2）審計(jì)定性為：材料暫估價(jià)未進(jìn)行公開招標(biāo)采購。該行為不符合《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第613號(hào)）第二十九條“以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目范圍且達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)”、《必須招標(biāo)的工程項(xiàng)目規(guī)定》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì)令第16號(hào)）第五條第二款“重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算價(jià)在200萬元人民幣以上”的規(guī)定。

因此，審計(jì)建議為：XXX單位作為項(xiàng)目業(yè)主，應(yīng)依法對建設(shè)項(xiàng)目材料暫估價(jià)進(jìn)行公開招投標(biāo)，確保項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序合法。

5 合同簽訂、履行及變更情況

5.1 審計(jì)內(nèi)容

（1）審查合同實(shí)質(zhì)性條款與招投標(biāo)文件是否一致，計(jì)量計(jì)價(jià)條款、支付條款、結(jié)算條款等內(nèi)容表述是否合法、合規(guī)；

（2）審查是否嚴(yán)格按合同約定的內(nèi)容及工期施工，有無工期延期報(bào)告，延期理由是否成立；

（3）審查是否有合法、合規(guī)的變更手續(xù)和依據(jù)；是否符合原施工合同和招投標(biāo)文件；變更是否經(jīng)過費(fèi)用測算；是否按規(guī)定履行審批程序，是否有變相抬高造價(jià)的情況等。

5.2 對某項(xiàng)目合同簽訂、履行及變更情況審計(jì)中的取證定性

（1）對某項(xiàng)目合同簽訂不及時(shí)的取證描述為“該工程合同簽訂時(shí)間2018年6月21日，晚于中標(biāo)通知書45天”。

（2）審計(jì)定性為：合同簽訂不及時(shí)。該工程合同簽訂時(shí)間為2018年6月21日，晚于中標(biāo)通知書45天，不符合《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同”的規(guī)定。

因此，審計(jì)建議為：XXX單位作為項(xiàng)目業(yè)主，應(yīng)加強(qiáng)合同管理，在中標(biāo)通知書發(fā)出之后及時(shí)與中標(biāo)單位簽訂書面合同。

6 投資控制、投資完成和工程造價(jià)情況

6.1 審計(jì)內(nèi)容

（1）設(shè)計(jì)階段的投資控制審計(jì)

審查勘察設(shè)計(jì)單位的招投標(biāo)程序是否合法，是否嚴(yán)格執(zhí)行，設(shè)計(jì)過程中的重大設(shè)計(jì)方案是否進(jìn)行多方案比選及造價(jià)測算情況。

建設(shè)單位設(shè)計(jì)意圖是否清晰，在設(shè)計(jì)階段的精細(xì)化設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)浪費(fèi)情況的審查。

（2）施工階段的投資控制、投資完成和工程造價(jià)情況審計(jì)

①對施工組織設(shè)計(jì)和施工方案審查情況的審計(jì)，看是否執(zhí)行多方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選；

②工程進(jìn)度計(jì)量支付工程款是否超計(jì)、超付或未按照合同要求付款；

③工程、簽證變更的審批手續(xù)是否齊全，是否合法。簽證、變更的理由是否充分，是否嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)，有無超計(jì)超付情況；

④索賠理由是否成立且充分，資料是否齊全；

⑤投資完成情況是否按照施工圖完成了工程項(xiàng)目，有無甩項(xiàng)情況，甩項(xiàng)的理由和資料是否充分等。

（3）竣工階段投資控制、投資完成和工程造價(jià)情況審計(jì)

①竣工資料是否簽章齊全，是否按要求繪制了竣工圖，竣工圖繪制的質(zhì)量情況；

②工程造價(jià)初步結(jié)算情況，是否超合同價(jià)，有無完善的結(jié)算管理制度等。

6.2 對某項(xiàng)目投資控制、投資完成和工程造價(jià)情況審計(jì)中的取證定性

（1）對某項(xiàng)目結(jié)算審核質(zhì)量不高、多計(jì)工程價(jià)款3251269.40元的取證描述為“該工程結(jié)算送審金額31782015.82,審核金額28530746.52元，審減金額3251269.40元，審減率10.23%”。

（2）審計(jì)定性為：結(jié)算審核質(zhì)量不高，多計(jì)工程價(jià)款3251269.40元。該行為不符合《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定〉的通知》（財(cái)建〔2016〕504號(hào)）“第二條建筑安裝工程投資支出是指基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本……，多計(jì)或少計(jì)的工程價(jià)款應(yīng)予調(diào)整”的規(guī)定。

因此，審計(jì)建議為：XXX單位作為項(xiàng)目業(yè)主，應(yīng)提高竣工結(jié)算辦理質(zhì)效，加強(qiáng)投資控制及工程造價(jià)結(jié)算管理工作。

7 工程質(zhì)量管理和驗(yàn)收情況

7.1 審計(jì)內(nèi)容

（1）施工、監(jiān)理單位是否按照要求建立質(zhì)量保證體系；

（2）施工單位項(xiàng)目經(jīng)理和主要管理人員是否與投標(biāo)文件約定一致，是否持證上崗；

（3）施工方案是否審批，現(xiàn)場是否按方案進(jìn)行施工；

（4）隱蔽工程是否進(jìn)行驗(yàn)收；

（5）是否嚴(yán)格按指令進(jìn)行施工，對現(xiàn)場質(zhì)量及安全問題是否進(jìn)行整改；

（6）是否按圖施工，工程簽證變更是否履行審批手續(xù)；

（7）是否存在瞞報(bào)、謊報(bào)或拖延不報(bào)的工程質(zhì)量事故以及在調(diào)查事故中的弄虛作假的問題；

（8）主要建筑材料（設(shè)備）是否合格，是否有進(jìn)場驗(yàn)收記錄、合格證、材質(zhì)證明、檢測報(bào)告、銘牌等；

（9）施工日志、監(jiān)理日志記錄是否詳細(xì)、吻合；

（10）建設(shè)單位是否按規(guī)定組織對單位、單項(xiàng)工程進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收不合格是否有有效的整改措施，投入使用的工程是否都經(jīng)過竣工驗(yàn)收合格，驗(yàn)收報(bào)告是否報(bào)主管部門備案。

7.2 對某項(xiàng)目工程質(zhì)量管理和驗(yàn)收情況審計(jì)中的取證定性

（1）對某項(xiàng)目未按圖施工的取證描述為“該工程施工圖設(shè)計(jì)要求實(shí)施“散水”“排水溝”“天棚抹灰”等內(nèi)容，審計(jì)踏勘現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)實(shí)際未實(shí)施”。

（2）審計(jì)定性為：工程質(zhì)量管理不嚴(yán)，未按圖施工。該工程施工圖設(shè)計(jì)要求實(shí)施“散水”“排水溝”等內(nèi)容，審計(jì)踏勘現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場實(shí)際未實(shí)施。該行為不符合《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（中華人民共和國國務(wù)院令第279號(hào)）“第四章第二十八條“施工單位必須按照工程設(shè)計(jì)圖紙和施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)施工，不得擅自修改工程設(shè)計(jì)，不得偷工減料”的規(guī)定。

因此，審計(jì)建議為：XXX單位作為項(xiàng)目業(yè)主，應(yīng)督促監(jiān)理單位履職盡責(zé)，加強(qiáng)質(zhì)量管理，嚴(yán)格照圖施工。

8 結(jié)語

政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)事項(xiàng)是全方位、多維度的，審計(jì)內(nèi)容更是覆蓋建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期。審計(jì)取證大多采取“白描”，即描述事件本身即可，一般不作任何定論和緣由說明。審計(jì)定性用詞則需要極其嚴(yán)謹(jǐn)，依法依規(guī)準(zhǔn)確定性。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需要業(yè)主進(jìn)行改正，同時(shí)也希望業(yè)主能夠做到履職盡責(zé)，提高建設(shè)管理水平，只有這樣才能推動(dòng)投資審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。