作者：李云新 侯庚炎 本報(bào)記者 和曉蘭

處在咖啡種植黃金地帶的云南省普洱市，咖啡豆種植面積達(dá)78萬畝，是名副其實(shí)的“中國咖啡之都”。稅務(wù)登記信息顯示，2018年—2022年，普洱市思茅區(qū)咖啡種植業(yè)、制造業(yè)和零售業(yè)經(jīng)營主體持續(xù)增加。截至2022年底，企業(yè)狀態(tài)為“正?！?，經(jīng)營范圍中包含“咖啡”的經(jīng)營主體，較2018年底增長49.59%，年均增長率約9.92%，當(dāng)?shù)乜Х犬a(chǎn)業(yè)發(fā)展活力日益迸發(fā)。但是，稅務(wù)部門在日常管理中發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)財(cái)會(huì)人員涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，一些咖啡加工生產(chǎn)企業(yè)存在未按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、未合規(guī)確認(rèn)銷售收入等問題。

咖啡豆，是咖啡生產(chǎn)加工的關(guān)鍵原材料?？Х壬a(chǎn)加工企業(yè)原料主要向咖農(nóng)收購，由咖啡企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并按現(xiàn)行稅收政策計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)人員在日常管理中發(fā)現(xiàn)，A咖啡生產(chǎn)加工企業(yè)增值稅期末留抵稅額，存在長期掛賬的情況，與其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況不符。

A企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營外購帶殼咖啡豆生產(chǎn)加工和咖啡豆購進(jìn)直接銷售等業(yè)務(wù)。但稅務(wù)人員通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)購進(jìn)咖啡生豆并進(jìn)行生產(chǎn)加工，取得增值稅專用發(fā)票，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，既勾選抵扣增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，同時(shí)，在實(shí)現(xiàn)銷售后，又按農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法計(jì)算抵扣，導(dǎo)致重復(fù)抵扣12.09萬元。

需要注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)該按文件規(guī)定計(jì)算抵扣。與此同時(shí)，不同地區(qū)對(duì)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣方法做了規(guī)定。以云南省為例，針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定標(biāo)準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局聯(lián)合云南省財(cái)政廳，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 云南省財(cái)政廳關(guān)于下發(fā)部分農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 云南省財(cái)政廳公告2020年第6號(hào)）等具體政策，將白糖、咖啡、茶葉、橡膠等產(chǎn)成品先后納入核定扣除試點(diǎn)范圍。

這意味著，適用試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的企業(yè)，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得重復(fù)抵扣。按照財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定，納入核定扣除試點(diǎn)辦法的企業(yè)，需自試點(diǎn)之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。在產(chǎn)成品銷售實(shí)現(xiàn)當(dāng)期，按照扣除率再計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品直接用于銷售，應(yīng)按照損耗率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

咖啡加工生產(chǎn)企業(yè)如果屬于增值稅一般納稅人，委托其他單位和個(gè)人加工其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，也應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算抵扣對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

最后，經(jīng)過稅務(wù)人員實(shí)地輔導(dǎo)和核實(shí)，A企業(yè)已進(jìn)行更正申報(bào)。

一些咖啡生產(chǎn)企業(yè)因產(chǎn)能有限，委托其他同行代為加工帶殼咖啡豆的情況時(shí)有發(fā)生。但是，一些受托加工企業(yè)合規(guī)意識(shí)相對(duì)薄弱，未及時(shí)簽訂相應(yīng)的代加工合同，進(jìn)而導(dǎo)致漏計(jì)加工費(fèi)收入，少計(jì)提銷項(xiàng)稅額，存在少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)人員在日常管理中發(fā)現(xiàn)，B咖啡生產(chǎn)加工企業(yè)2023年第一季度沒有購進(jìn)帶殼咖啡豆的記錄，申報(bào)記錄中卻顯示，企業(yè)存在大額品目為“電費(fèi)”的進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)聯(lián)系核實(shí)，B企業(yè)接受同行委托代為加工帶殼咖啡豆，卻未簽訂相應(yīng)的加工合同，對(duì)方也未要求企業(yè)開具加工費(fèi)發(fā)票。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不知道受托業(yè)務(wù)的存在，漏計(jì)加工費(fèi)3.2萬元，未及時(shí)反映主營業(yè)務(wù)收入32000÷（1+13%）=28318.58（元），未計(jì)提銷項(xiàng)稅額28318.58×13%=3681.42（元）。

增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則同時(shí)明確，加工，指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

據(jù)此，B企業(yè)受托加工咖啡豆，屬于提供加工勞務(wù)的情形，應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入，更正增值稅申報(bào)，補(bǔ)充確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，補(bǔ)繳稅款，并繳納相應(yīng)滯納金。

對(duì)委托方來說，應(yīng)準(zhǔn)確核算好購入的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品賬面價(jià)值，在收回委托加工的產(chǎn)成品銷售后，嚴(yán)格按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)受托方來說，建議財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與企業(yè)實(shí)際管理人加強(qiáng)溝通，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷售收入和加工勞務(wù)收入。

咖啡生產(chǎn)加工過程中，往往會(huì)產(chǎn)生大量的咖啡皮等邊角料。大部分咖啡生產(chǎn)加工企業(yè)會(huì)將這些邊角料對(duì)外銷售，取得邊角料銷售收入。但由于邊角料銷售比較零散，金額也不固定，一些企業(yè)對(duì)外銷售后，不開具發(fā)票也未確認(rèn)銷售收入，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

C咖啡生產(chǎn)加工企業(yè)購進(jìn)帶殼咖啡豆，生產(chǎn)加工咖啡豆，產(chǎn)生了大量的邊角料咖啡皮。以前年度，這些咖啡皮均由農(nóng)戶或需求者自行到廠裝車?yán)?，C企業(yè)不收取任何費(fèi)用，如果過多，還會(huì)支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)，對(duì)咖啡皮進(jìn)行處理。最近兩年，隨著咖啡皮收購需求開始出現(xiàn)，C企業(yè)將咖啡皮對(duì)外進(jìn)行銷售。稅務(wù)人員在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，C企業(yè)銷售邊角料，卻未開具增值稅發(fā)票，也未申報(bào)相應(yīng)收入。

根據(jù)增值稅暫行條例第一條，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物的單位和個(gè)人，是增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括銷售貨物收入。邊角料屬于貨物的范疇，應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售收入，繳納增值稅及其附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅。C企業(yè)這種做法，存在少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)稅務(wù)部門實(shí)地輔導(dǎo)，C企業(yè)已進(jìn)行更正申報(bào)，補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款，并繳納了滯納金。

企業(yè)在日常合規(guī)管理中，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確核算全部銷售收入，并按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。