近期，有很多朋友咨詢：各種減免退稅如何做賬？今天我們歸納總結(jié)了一下，建議收藏~

增值稅留抵退稅的會計(jì)處理和現(xiàn)金流量表列示

關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀

2022年6月24日來源：會計(jì)司

近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）、《關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號）、《關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號）、《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號）等政策，增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度進(jìn)一步加大、實(shí)施進(jìn)度進(jìn)一步持續(xù)加快，現(xiàn)就有關(guān)政策適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會〔2016〕22號）的有關(guān)問題解讀如下：

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對上述增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)，按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按繳回留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。

另，會計(jì)司問答：

問：你好，根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號問取得的退稅款，在現(xiàn)金流量表是放在收到的稅費(fèi)返還，還是收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，謝謝

答：您好！感謝您對財(cái)政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下：

財(cái)政部會計(jì)司網(wǎng)站發(fā)布的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)施問答和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)施問答已答復(fù)此問題，即執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)按照《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會〔2006〕3號）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示，企業(yè)收到留抵退稅款項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目列示；執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)按照《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示，企業(yè)收到留抵退稅款項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示。

小規(guī)模3%→1%！

如何做賬？

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人月銷售額10萬及以下（季度銷售30萬及以下），免征增值稅。超過標(biāo)準(zhǔn)的，原適用3%征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目，減按1%征收。

那小規(guī)模納稅人如何做賬？

1、小規(guī)模納稅人季度未超過30萬（月度10萬），享受免征優(yōu)惠，對于免稅部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

舉個栗子：

A公司屬于小規(guī)模納稅人，1月份開具普通發(fā)票10萬元，稅額1000元，款項(xiàng)已收。則：

借：銀行存款  101000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  100000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  1000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  1000

貸：營業(yè)外收入  1000

注：小規(guī)模納稅人適用征收率5%業(yè)務(wù)，仍然適用季度30萬免稅政策。

2、如果小規(guī)模納稅人季度超過30萬（月度10萬），則對于減征部分，無需做賬。

舉個栗子：

A公司屬于小規(guī)模納稅人，第一季度開具1%普票發(fā)票20萬元，稅額2000元，開具5%普票20萬元，稅額1萬元?？铐?xiàng)均已收到。則：

取得銷售收入時(shí)：

借：銀行存款  412000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  400000

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅  12000

增值稅加計(jì)遞減如何做賬？

對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，但相應(yīng)的加計(jì)抵減比例有所下降。

那增值稅加計(jì)遞減優(yōu)惠，如何做賬？

舉個栗子：A公司1月增值稅銷項(xiàng)稅額130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，加計(jì)抵減10萬元，2月10日繳納增值稅20萬元。

1月計(jì)提時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)  30萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅        30萬

2月繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅  30萬(應(yīng)納稅額)

貸：銀行存款  20萬(實(shí)繳稅額)

　   其他收益  10萬(加計(jì)抵減)

如果當(dāng)月不需要繳納增值稅時(shí)，則不需要做賬務(wù)處理。

六稅兩費(fèi)減免如何做賬？

減免的六稅兩費(fèi)用不用計(jì)提？用不用把減免的六稅兩費(fèi)計(jì)入營業(yè)外支出或其他收益。像這樣：

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅等

繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅等

貸：銀行存款

營業(yè)外收入或其他收益（減免的部分）

其實(shí)我覺得完全沒有必要計(jì)提，對于當(dāng)期直接減免的六稅兩費(fèi)，不用做賬務(wù)處理。直接按減免后實(shí)際繳納的金額，做賬即可。

那對于退回的六稅兩費(fèi)，如何做賬？

當(dāng)時(shí)是如何記賬，原分錄沖銷即可。

例如：A公司1-3月退回印花稅5萬元，直接沖減稅金及附加。

借：銀行存款  50000

貸：稅金及附加  50000  （記賬軟件可以借方紅字沖銷）

增值稅留抵退稅如何做賬？

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，對留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅！

增值稅留抵退稅，如何做賬？

舉個栗子：A公司1月份收到留抵退稅5萬元，則：

借：銀行存款              50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  50000

收到個稅手續(xù)費(fèi)返還如何做賬？

企業(yè)收到手續(xù)費(fèi)屬于本單位的收入，應(yīng)該單獨(dú)核算，財(cái)政部會計(jì)司 《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中明確，個稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)該計(jì)入報(bào)表“其他收益”項(xiàng)目。

舉個栗子：A公司為增值稅一般納稅人，2023年收到個稅手續(xù)費(fèi)返還5萬元。則相應(yīng)的會計(jì)分錄如下：

（1）收到返還手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款   50000

貸：其他收益  47169.81 （小規(guī)模納稅人按照3%征收率）

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2830.19

（2）支出時(shí)根據(jù)不同用途做分錄，如獎勵給財(cái)務(wù)部辦稅員10000元：

借：應(yīng)付職工薪酬  10000

貸：銀行存款  10000

用于日常支出的，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用即可。

當(dāng)然，對于是否繳納增值稅，存在一定的爭議：

相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個人所得稅處理如下：

工會經(jīng)費(fèi)，全額返還如何做賬？

全國總工會辦公廳發(fā)布最新通知：

小微企業(yè)2022年全額返還工會經(jīng)費(fèi)支持政策順延至2022年12月31日。 

那收到返還的工會經(jīng)費(fèi)，如何做賬？

如果企業(yè)工會組織單獨(dú)建立了工會經(jīng)費(fèi)核算賬戶，那么，返還的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)直接進(jìn)入工會組織的賬戶，作為工會組織收入進(jìn)行核算。

如果企業(yè)工會組織沒有單獨(dú)建立工會經(jīng)費(fèi)核算賬戶，那么，返還的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入企業(yè)銀行賬戶。

收到返還工會經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費(fèi)

工會組織支付活動經(jīng)費(fèi)時(shí)，

借：其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

返還的工會經(jīng)費(fèi)是給企業(yè)工會組織的，主要用于職工或工會活動，單獨(dú)核算，屬于?？顚Ｓ?，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入；也不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，也不需要交增值稅。

來源：財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺，財(cái)務(wù)經(jīng)理人，稅務(wù)經(jīng)理人整理。內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流，文章版權(quán)歸原作者所有。如有不妥，請聯(lián)系刪除。

舉報(bào)