前 言

煤炭在一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)中占有主體地位，是我國(guó)傳統(tǒng)工業(yè)的支柱，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐。近年以來(lái)，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅問(wèn)題愈加凸顯，并引發(fā)了行政、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，不僅導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境，更使一批企業(yè)家身陷囹圄。

2020年2月28日，內(nèi)蒙古開(kāi)展煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)整治倒查20年行動(dòng)，隨即包括山西、云南、四川、新疆等其他多省份也展開(kāi)煤炭領(lǐng)域的自查自糾。多部門聯(lián)動(dòng)，相繼查處了一批煤炭企業(yè)稅收違法違規(guī)案件，使得煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、刑事風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步發(fā)酵。

2021年3月，中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，明確將煤炭等行業(yè)作為重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，嚴(yán)厲打擊煤炭等行業(yè)虛開(kāi)騙稅逃稅等違法犯罪行為，稅務(wù)總局明確將以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，充分利用大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)查處虛開(kāi)虛受發(fā)票騙稅、隱瞞收入逃稅等涉稅違法行為，使得煤炭企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、刑事風(fēng)險(xiǎn)被重點(diǎn)關(guān)注、重點(diǎn)打擊。

2021年10月，打擊三假邁上更高臺(tái)階，最高檢、外管局加入，四部委升級(jí)為六部門，專項(xiàng)行動(dòng)升級(jí)為常態(tài)化打擊，各部門共享數(shù)據(jù)、聯(lián)合作戰(zhàn)，嚴(yán)厲打擊各類虛開(kāi)騙稅行為和相關(guān)企業(yè)，稅警聯(lián)合查處多起煤炭領(lǐng)域的虛開(kāi)騙稅大案，煤炭企業(yè)涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)一觸即發(fā)。

2022年，隨著“全電發(fā)票”試點(diǎn)的不斷推開(kāi)和“金稅四期”的開(kāi)發(fā)完成，稅務(wù)監(jiān)管正在完成從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變，依托大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)分類監(jiān)管，能夠有效排查虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，且可以沿發(fā)票鏈條向上下游進(jìn)一步追查，煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。

統(tǒng)觀近年來(lái)爆發(fā)的涉稅刑事案件，并非所有的涉案主體均具備虛開(kāi)、騙稅、逃稅的主觀故意，而是由于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一些不合規(guī)操作導(dǎo)致客觀上出現(xiàn)了涉稅犯罪行為。對(duì)于這樣的案例值得廣大企業(yè)及企業(yè)家警醒?！睹禾啃袠I(yè)稅務(wù)合規(guī)研究報(bào)告（2023）》是基于華稅對(duì)煤炭行業(yè)的深入觀察以及煤炭企業(yè)涉稅刑事案件代理經(jīng)驗(yàn)的深刻總結(jié)而編制的專題報(bào)告，通過(guò)總結(jié)、分析2022年最新的煤炭企業(yè)涉稅刑事、行政案件數(shù)據(jù)，揭示煤炭行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀、成因及最新變化，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)管理合規(guī)建議，以期為煤炭企業(yè)規(guī)避涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

目 錄

一、行業(yè)發(fā)展情況

二、2022年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析

三、2022年煤炭行業(yè)涉稅案件數(shù)據(jù)分析

四、煤炭企業(yè)面臨的主要涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)

五、煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因分析

六、煤炭行業(yè)涉稅刑事案例解析

七、2023年煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議

一、行業(yè)發(fā)展情況

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序持續(xù)穩(wěn)定恢復(fù)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和出口訂單增長(zhǎng)遠(yuǎn)超預(yù)期，能源需求也呈逐步回升態(tài)勢(shì)，在我國(guó)能源構(gòu)成中，煤炭處于主體性地位，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性能源之一，煤炭具有重要的戰(zhàn)略意義。

在綠色發(fā)展理念引領(lǐng)下，我國(guó)能源繼續(xù)快速發(fā)展，能源結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，煤炭?jī)?yōu)質(zhì)產(chǎn)能有序釋放，煤炭清潔高效利用取得新進(jìn)展，全國(guó)煤炭產(chǎn)量和市場(chǎng)供應(yīng)量均呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2021年全年能源消費(fèi)總量為52.4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，煤炭消費(fèi)量占能源消費(fèi)總量的56%，占據(jù)了能源消費(fèi)總量的半壁江山；同年，全國(guó)原煤產(chǎn)量41.3億噸，比2020年同比增長(zhǎng)5.7%，原煤生產(chǎn)增速加快，2021年中央企業(yè)煤炭產(chǎn)量更是首次突破10億噸大關(guān)，創(chuàng)下歷史新高。

煤炭生產(chǎn)中心加快向資源稟賦好、開(kāi)采條件好的地區(qū)集中。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2021年，全國(guó)規(guī)模以上煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)量超億噸省份共6個(gè)，6個(gè)億噸級(jí)產(chǎn)煤省產(chǎn)量全部呈上漲走勢(shì)，其中，山西（11.93億噸）和內(nèi)蒙古（10.39億噸）兩省份均超過(guò)10億噸；陜西（7億噸），新疆（3.2億噸），貴州（1.31億噸），安徽（1.13億噸），上述6省份產(chǎn)量合計(jì)34.96億噸，占全國(guó)規(guī)模以上煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)量的85.9%，此外，河南（0.93億噸），山東（0.93億噸），寧夏（0.86億噸），黑龍江（0.60億噸），云南（0.58億噸）五省產(chǎn)量超5000萬(wàn)噸。

“十四五”是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展綠色轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，也是推動(dòng)國(guó)家能源綠色低碳發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，煤炭行業(yè)企業(yè)在政府相關(guān)部門的關(guān)注和政策的扶持下，將迎來(lái)的新的發(fā)展契機(jī)。

二、2022年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析

（一）國(guó)家稅務(wù)總局：加強(qiáng)對(duì)煤炭等大宗商品領(lǐng)域的行業(yè)監(jiān)管

2021年3月，中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，對(duì)深化稅收征管改革，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治作出全面部署。為深入貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)部門以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”為基本方式，針對(duì)逃避稅問(wèn)題多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，適當(dāng)提高抽查比例，有序開(kāi)展隨機(jī)抽查，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，打擊涉稅違法行為，保護(hù)守法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)稅收秩序，維護(hù)國(guó)家稅收安全，維護(hù)社會(huì)公平正義。

首要任務(wù)是聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域。圍繞社會(huì)輿論和人民群眾關(guān)切，針對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購(gòu)利用、大宗商品（如煤炭、鋼材、電解銅、黃金）購(gòu)銷、營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺(tái)、中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)域，重點(diǎn)查處虛開(kāi)（及接受虛開(kāi)）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營(yíng)模式逃避稅等涉稅違法行為?；诿禾啃袠I(yè)現(xiàn)狀而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在意見(jiàn)明確將煤炭行業(yè)作為重點(diǎn)關(guān)注、查處領(lǐng)域的背景下，涉稅風(fēng)險(xiǎn)更容易爆發(fā)，煤炭企業(yè)要引起足夠的重視。

（二）煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)整治倒查20年，煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇

內(nèi)蒙古自治區(qū)是世界最大的露天煤礦之鄉(xiāng)，中國(guó)重要的能源保障基地。2020年2月28日，針對(duì)相關(guān)官員腐敗案件暴露出的煤炭資源領(lǐng)域違規(guī)違法問(wèn)題，按照中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委的紀(jì)檢監(jiān)察建議，內(nèi)蒙古自治區(qū)黨委、政府召開(kāi)自治區(qū)煤炭資源領(lǐng)域違規(guī)違法問(wèn)題專項(xiàng)整治工作動(dòng)員部署會(huì)議，明確提出“要對(duì)2000年以來(lái)全區(qū)煤炭資源開(kāi)發(fā)利用情況進(jìn)行全方位透視會(huì)診”，自此內(nèi)蒙古煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)整治倒查20年開(kāi)始。主要查處在于四方面：一是違規(guī)違法獲取、倒賣煤炭資源，二是違規(guī)違法配置煤炭資源，三是涉煤腐敗嚴(yán)重污染政治生態(tài)，四是煤炭資源領(lǐng)域問(wèn)題擴(kuò)散蔓延。

隨后，包括山西、云南、四川、新疆等其他省份開(kāi)展煤炭自查自糾，針對(duì)煤炭交易、礦產(chǎn)交易、煤礦股權(quán)轉(zhuǎn)讓、煤炭資源整合與兼并重組等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，多部門建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，相繼查處了一批煤炭企業(yè)稅收違法違規(guī)案件。煤炭領(lǐng)域的專項(xiàng)整治和自查自糾，使得官員貪腐、企業(yè)家行賄與企業(yè)偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)交織，進(jìn)一步加劇了煤炭企業(yè)的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）金稅四期基本開(kāi)發(fā)完成，“以數(shù)治稅”精準(zhǔn)監(jiān)管

2022年9月22日，國(guó)家稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)在《弘揚(yáng)絲路精神 共促能力建設(shè)》的發(fā)言中宣告：“稅務(wù)部門正在開(kāi)發(fā)'金稅四期’，今年年底將基本開(kāi)發(fā)完成?！睂脮r(shí)，“金稅四期”將整合當(dāng)前已經(jīng)存在的信息共享系統(tǒng)，強(qiáng)化跨部門之間的企業(yè)、個(gè)人信息共享。

金稅三期，已然實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)稅、地稅數(shù)據(jù)的合并及統(tǒng)一，其功能是對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的全監(jiān)控。而金稅四期，不僅僅是稅務(wù)方面，還會(huì)納入“非稅”業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)更全面的監(jiān)控。同時(shí)搭建了各部委、人民銀行以及銀行等參與機(jī)構(gòu)之間信息共享和核查的通道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)人員手機(jī)號(hào)碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊(cè)信息核查三大功能。金稅四期上線之后，企業(yè)更多的數(shù)據(jù)將被稅局掌握，監(jiān)控也呈現(xiàn)全方位、立體化，助力國(guó)家實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。新的稅收征收管理系統(tǒng)將充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)和智慧監(jiān)管。各個(gè)部門的數(shù)據(jù)共享，以大數(shù)據(jù)為支撐，實(shí)現(xiàn)每個(gè)市場(chǎng)主體全業(yè)務(wù)全流程全國(guó)范圍內(nèi)的“數(shù)據(jù)畫像”、“建成全國(guó)個(gè)人納稅人'一人式檔案’”，未來(lái)每一家企業(yè)在稅務(wù)部門面前都是透明的。如此一來(lái)，企業(yè)的長(zhǎng)期行為可以通過(guò)大數(shù)據(jù)的總結(jié)，創(chuàng)建獨(dú)特的、個(gè)性化的企業(yè)稅務(wù)檔案，對(duì)企業(yè)偏好的經(jīng)營(yíng)范圍和地域、平均利潤(rùn)率、上下游企業(yè)等信息一手掌握。如果企業(yè)出現(xiàn)特殊情況，例如當(dāng)期利潤(rùn)波動(dòng)太大，進(jìn)銷異常，一筆或多筆業(yè)務(wù)“快進(jìn)快出”等，可能就會(huì)觸發(fā)預(yù)警系統(tǒng)，需由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。

（四）專票電子化時(shí)代來(lái)臨，虛開(kāi)發(fā)票一查到底

全面數(shù)字化的電子發(fā)票，簡(jiǎn)稱“全電發(fā)票”，目前正處在試點(diǎn)過(guò)程中，但可以預(yù)見(jiàn)的是，因全電發(fā)票具有“領(lǐng)票流程簡(jiǎn)化、開(kāi)票便捷”等好處，將來(lái)必然會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣開(kāi)來(lái)。

就目前全電發(fā)票在廣東、上海、內(nèi)蒙古等地的試點(diǎn)來(lái)看，與傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票不同，全電發(fā)票是在系統(tǒng)中自動(dòng)流轉(zhuǎn)，將使得一些發(fā)票違法行為更突出、更明顯、更易追查異常點(diǎn)。如果企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，發(fā)票從何處開(kāi)出、何時(shí)認(rèn)證、如何流轉(zhuǎn)、進(jìn)銷項(xiàng)分別是什么貨物，均留存在系統(tǒng)之中，只需假以時(shí)日，就可以清理、排查出來(lái)，因此，虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)只增不減。隨著“全電發(fā)票”的推行，這種發(fā)票信息更加透明化、流轉(zhuǎn)痕跡會(huì)更清楚，上下游全鏈條追查也會(huì)更輕松。

（五）六部門常態(tài)化打擊“三假”虛開(kāi)騙稅、打擊騙取留抵退稅

2022年6月16日，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局在北京召開(kāi)全國(guó)六部門聯(lián)合打擊留抵騙稅和出口騙稅工作交流推進(jìn)會(huì)。會(huì)議要求：進(jìn)一步發(fā)揮六部門常態(tài)化打擊機(jī)制優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)聯(lián)合打擊騙取留抵退稅和出口退稅工作深入開(kāi)展，確保留抵退稅政策和出口退稅支持措施落快落準(zhǔn)落穩(wěn)落好，助力穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)大盤。

打虛打騙行動(dòng)的刑事打擊面擴(kuò)大，對(duì)于煤炭企業(yè)而言，例如在查處某一煤炭企業(yè)接受虛開(kāi)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題時(shí)，可能會(huì)將虛開(kāi)問(wèn)題延申到下游其他煤炭企業(yè)，認(rèn)定該煤炭企業(yè)正常銷售業(yè)務(wù)中開(kāi)具的銷項(xiàng)發(fā)票同樣為虛開(kāi)，通過(guò)司法機(jī)關(guān)內(nèi)部系統(tǒng)傳遞案件線索，導(dǎo)致下游煤炭企業(yè)的主管公安機(jī)關(guān)亦啟動(dòng)了刑事偵查程序。六部門打擊三假常態(tài)化，打擊力度和手段進(jìn)一步加強(qiáng)，煤炭行業(yè)的涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。

三、2022年煤炭行業(yè)涉稅案件數(shù)據(jù)分析

（一）2022年煤炭行業(yè)涉稅刑事案件數(shù)據(jù)分析

1、罪名分布情況

以煤炭為關(guān)鍵詞，以危害稅收征管罪為條件，交叉索引中國(guó)裁判文書網(wǎng)、北大法寶等網(wǎng)站，2022年全年公開(kāi)的涉及煤炭行業(yè)危害稅收征管罪的刑事案件共有46件，其中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪案件占據(jù)絕對(duì)多數(shù)，高達(dá)40件，而虛開(kāi)發(fā)票罪案件排列第二，共計(jì)5件，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪1件。

值得注意的是，實(shí)踐中，企業(yè)通常對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪較為重視，而忽視了虛開(kāi)普通發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)。2022年4月，最高人民檢察院、公安部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》中，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，修訂后的追訴標(biāo)準(zhǔn)為：虛開(kāi)發(fā)票金額累計(jì)在五十萬(wàn)元以上的；虛開(kāi)發(fā)票一百份以上且票面金額在三十萬(wàn)元以上的；五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開(kāi)發(fā)票，數(shù)額達(dá)到第一、二項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)百分之六十以上的。因此，虛開(kāi)普通發(fā)票的行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)同樣需要引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的關(guān)注。

2、地域分布情況

在已公開(kāi)的46起涉稅犯罪案件中，山東省、四川省、陜西省為案件的高發(fā)省份，這與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地方政府對(duì)煤炭行業(yè)的支持程度存在正相關(guān)。

3、量刑及緩刑適用情況

經(jīng)分析，在2022年公開(kāi)的46起煤炭行業(yè)危害稅收征管罪中，一審程序（含發(fā)回重審的一審程序）37件，其中，被告人被判處十年以上有期徒刑的案件為14件，重刑適用率超過(guò)了38%，被判處三至十年有期徒刑的案例有7件，占比約19%。被判處三年以下有期徒刑的案例有16件，占比約43%。三年以下有期徒刑的案件中適用緩刑的為9件（包括部分實(shí)刑、部分緩刑）。

4、二審情況

經(jīng)分析，在已公開(kāi)的46起涉稅犯罪案件中，二審案件共9件，其中維持原判8件，發(fā)回重審1件。發(fā)回重審理由為：原審人民法院的審理存在違反法律規(guī)定的訴訟程序的情形。

5、不起訴案件情況

通過(guò)檢索中國(guó)檢察網(wǎng)，2022年公開(kāi)煤炭行業(yè)涉稅不起訴案件5件，不起訴的原因包括：

①犯罪情節(jié)輕微，案發(fā)后主動(dòng)投案自首，被不起訴人自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，積極補(bǔ)繳稅款及滯納金等，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰；

②被不起訴人積極補(bǔ)繳稅款、開(kāi)展合規(guī)整改，企業(yè)合規(guī)建設(shè)經(jīng)第三方機(jī)構(gòu)評(píng)估合格，被不起訴人系初犯、偶犯，具有坦白、認(rèn)罪認(rèn)罰等情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。

6、小結(jié)

從以上數(shù)據(jù)可見(jiàn)，煤炭行業(yè)涉稅案件的刑事責(zé)任較為嚴(yán)峻，尤其是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪案件最為突出，企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)際面臨的刑期較長(zhǎng)，被判處十年以上有期徒刑的比例相較于其他經(jīng)濟(jì)類犯罪而言較高，同時(shí)具有不起訴率低、上訴成功率低、上訴難度大等特點(diǎn)。因此，煤炭企業(yè)及相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)在刑事一審階段作好充分準(zhǔn)備、妥善應(yīng)對(duì)。

（二）2022年煤炭行業(yè)涉稅行政案件數(shù)據(jù)分析

1、涉及發(fā)票情況

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站上公告送達(dá)案件信息顯示，2022年全年煤炭行業(yè)涉稅行政案件共計(jì)35件，其中僅涉及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的涉稅案件7件，僅涉及銷項(xiàng)發(fā)票的涉稅案件5件，同時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票的涉稅案件23件。

2、案件性質(zhì)

上述案件中，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票數(shù)量最多，高達(dá)17件。企業(yè)走逃（失聯(lián)）位居第二，為9件；偷稅類案件數(shù)量第三，共7件；虛開(kāi)普通發(fā)票案件數(shù)量第四，共2件。

值得關(guān)注的是，在17件虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件中，共計(jì)有14個(gè)案件的稅務(wù)機(jī)關(guān)向下游企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出了《稅收違法案件協(xié)查函》、《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》，涉稅風(fēng)險(xiǎn)由此向下游傳導(dǎo)。

根據(jù)《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2013〕66號(hào)）第九條的規(guī)定：“已確定虛開(kāi)發(fā)票案件的協(xié)查，委托方應(yīng)當(dāng)按照受托方一戶一函的形式出具《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》及相關(guān)證據(jù)資料，并在所附發(fā)票清單上逐頁(yè)加蓋公章，隨同《稅收違法案件協(xié)查函》寄送受托方。通過(guò)協(xié)查信息管理系統(tǒng)發(fā)起已確定虛開(kāi)發(fā)票案件協(xié)查函的，委托方應(yīng)當(dāng)在發(fā)送委托協(xié)查信息后5個(gè)工作日內(nèi)寄送《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》以及相關(guān)證據(jù)資料?！睂?shí)踐中，上游開(kāi)票方因虛開(kāi)發(fā)票被稅務(wù)稽查后，其稅務(wù)機(jī)關(guān)即向下游受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》及《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》，下游稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)依據(jù)上述函件材料要求受票企業(yè)進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的調(diào)整。則前述已公開(kāi)的14例虛開(kāi)案件中，下游受票方存在較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的虛開(kāi)案件及涉及的下游受票企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前統(tǒng)計(jì)的數(shù)字。

3、小結(jié)

由上述數(shù)據(jù)可知，煤炭行業(yè)依然是涉稅違法行為的高發(fā)領(lǐng)域，且隨著稅收大數(shù)據(jù)的不斷完善，因發(fā)票引起的涉稅違法問(wèn)題更易爆發(fā)，若下游企業(yè)未能做好供應(yīng)端的合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，則可能因上游企業(yè)涉嫌虛開(kāi)而面臨增值稅無(wú)法抵扣、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金甚至認(rèn)定偷稅的行政風(fēng)險(xiǎn)。

四、煤炭企業(yè)面臨的主要涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)

（一）煤炭企業(yè)面臨的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)

1．煤炭企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)

購(gòu)銷業(yè)務(wù)掛靠經(jīng)營(yíng)被認(rèn)定為虛開(kāi)：在2014年9月1日之前，國(guó)家實(shí)行煤炭經(jīng)營(yíng)資格審查制度，只有取得相應(yīng)資格的企業(yè)才能從事煤炭業(yè)務(wù)，個(gè)人無(wú)法從事此類業(yè)務(wù)。從事煤炭開(kāi)采的小型煤礦掌握著部分煤炭資源，但卻缺乏相應(yīng)的資質(zhì)，導(dǎo)致其不得以采用掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，造成小型煤礦掛靠經(jīng)營(yíng)的情況普遍存在。小型煤礦尋求正規(guī)的大型煤礦，使小型煤礦掛靠在有資格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的第三方名下，并由被掛靠方根據(jù)煤炭購(gòu)銷交易的實(shí)際情況向煤炭企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，特別容易出現(xiàn)“票貨分離”的情形。此外，由于掛靠方、被掛靠方法律意識(shí)薄弱，在達(dá)成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，并且在資金收付方面既有支付貨款又存在墊資、借貸等多種資金往來(lái)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)認(rèn)定存在資金回流，對(duì)掛靠的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，認(rèn)定雙方無(wú)真實(shí)貨物交易，進(jìn)而認(rèn)定存在虛開(kāi)行為，追究刑事責(zé)任。

購(gòu)銷業(yè)務(wù)如實(shí)代開(kāi)被認(rèn)定為虛開(kāi)：有些企業(yè)采購(gòu)了煤炭，但因?yàn)橘u方為中小型煤礦，無(wú)法向煤炭企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，煤炭企業(yè)為了解決進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取不足的問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益，部分煤炭企業(yè)往往會(huì)采取第三方同行調(diào)劑“富余票”的手段解決稅負(fù)過(guò)高問(wèn)題，并支付一定的開(kāi)票費(fèi)用，盡管第三方開(kāi)具的發(fā)票所載貨物品種、數(shù)量、金額與實(shí)際交易情況相符，但期間或出現(xiàn)資金回流、支付開(kāi)票費(fèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍傾向于以虛開(kāi)定性，甚至移送公安進(jìn)入刑事程序。

2．煤炭企業(yè)貨物運(yùn)輸中的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)運(yùn)輸虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)：改革開(kāi)放二十多年來(lái)，我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)得到了迅速發(fā)展。其中，公路運(yùn)輸以其適應(yīng)性強(qiáng)、機(jī)動(dòng)靈活、快速直達(dá)的優(yōu)勢(shì)，在煤炭行業(yè)中發(fā)揮著重要作用，中短距離煤炭運(yùn)輸以公路運(yùn)輸為主要方式。但是，目前我國(guó)公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀是經(jīng)營(yíng)主體呈現(xiàn)出“多、小、散、弱”的特征，除少數(shù)運(yùn)輸主體由國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、集中管理外，大部分承擔(dān)運(yùn)輸任務(wù)的是個(gè)體運(yùn)力，個(gè)人車輛運(yùn)輸所占的比重較大。由于煤炭運(yùn)輸行業(yè)的特點(diǎn)以及煤炭產(chǎn)地運(yùn)力有限，煤炭企業(yè)不得不委托個(gè)人車輛提供運(yùn)輸服務(wù)。但由于這些個(gè)人無(wú)法或不愿為服務(wù)接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致煤炭企業(yè)缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除。為了解決這個(gè)問(wèn)題，煤炭企業(yè)通常采取“掛靠”、“代開(kāi)”等方式與第三方運(yùn)輸公司合作。但由于煤炭企業(yè)管理制度不完善、疏于保存業(yè)務(wù)真實(shí)性資料，以及司法實(shí)踐對(duì)此類代開(kāi)、掛靠行為的刑事認(rèn)定不一，導(dǎo)致煤炭企業(yè)容易被追究虛開(kāi)刑事責(zé)任。

新型網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)：隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)的發(fā)展，以及傳統(tǒng)物流運(yùn)輸?shù)男袠I(yè)特點(diǎn)及痛點(diǎn)，處于貨物托運(yùn)人與實(shí)際承運(yùn)人之間的無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)）在物流行業(yè)大量出現(xiàn)，逐步成為我國(guó)貨物運(yùn)輸服務(wù)中十分重要的組成部分，也逐步成為煤炭企業(yè)樂(lè)于嘗試的新型運(yùn)輸方式。

但是，在實(shí)踐中出現(xiàn)了由托運(yùn)人（煤炭企業(yè)）自行組織車隊(duì)，然后向無(wú)車承運(yùn)企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)）提供車隊(duì)車輛信息、運(yùn)輸信息，再由無(wú)車承運(yùn)企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)）向其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，期間伴隨墊付個(gè)人車隊(duì)運(yùn)輸報(bào)酬的現(xiàn)象，這種變通型的模式容易出現(xiàn)“資金回流”，繼而引發(fā)虛開(kāi)行政、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

3．煤炭企業(yè)加工業(yè)務(wù)中的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)

自國(guó)家實(shí)施煤炭產(chǎn)業(yè)去產(chǎn)能政策以來(lái)，一些傳統(tǒng)的煤炭貿(mào)易企業(yè)開(kāi)始轉(zhuǎn)型購(gòu)銷、加工一體化，以期增加煤炭產(chǎn)品附加值，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出新產(chǎn)品以擴(kuò)大銷量。但個(gè)別煤炭企業(yè)的新型業(yè)務(wù)模式存在漏洞，引發(fā)一系列涉稅問(wèn)題，值得企業(yè)警醒。

煤炭企業(yè)涉及虛開(kāi)具體包含以下三種情形：1、上游石化企業(yè)將不開(kāi)票銷售的“成品油”變更商品品名為“二甲苯”等化工原料，向煤炭企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票逃避繳納成品油消費(fèi)稅；2、上游煤礦超過(guò)指標(biāo)數(shù)量私采煤礦并無(wú)票低價(jià)賣給煤炭企業(yè)，逃避繳納資源稅等相關(guān)稅費(fèi)；3、下游煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)私采煤炭沒(méi)有入賬憑據(jù)，通過(guò)煤炭企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)。

（二）煤炭企業(yè)面臨的偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)

1．煤炭企業(yè)不帶票銷售的偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)施行了煤礦開(kāi)采的配額制度，超過(guò)開(kāi)采額度，煤炭企業(yè)即不能正常銷售。為了解決產(chǎn)量過(guò)剩問(wèn)題、避免煤炭積壓，一些煤炭企業(yè)往往會(huì)將超過(guò)額度開(kāi)采的煤炭進(jìn)行不帶票銷售，但對(duì)銷售收入不入賬，避免從財(cái)務(wù)賬面暴露出超過(guò)額度。此種情況下，煤礦企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，但未在財(cái)務(wù)賬簿中列為收入，偷逃企業(yè)所得稅。在銷售煤炭時(shí)，未申報(bào)繳納增值稅、資源稅，偷逃增值稅及附加稅費(fèi)、資源稅。

煤炭企業(yè)的上述行為，違反稅法規(guī)定，屬于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將啟動(dòng)稅務(wù)程序，追繳企業(yè)少繳的稅款、滯納金，并對(duì)其處以罰款。如果煤炭企業(yè)不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理、處罰且不提起救濟(jì)程序的，或者存在多次偷稅行為的，公安機(jī)關(guān)將立案調(diào)查，以涉嫌逃稅罪啟動(dòng)刑事程序，追究煤炭企業(yè)逃稅罪的刑事責(zé)任。

2．煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)蒙古煤炭領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)整治過(guò)程中，很容易牽涉煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)部門在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中存在稅務(wù)違法線索時(shí)，將移交稅務(wù)機(jī)關(guān)立案稽查。

在調(diào)查過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)比較關(guān)注煤炭企業(yè)股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。往往會(huì)調(diào)取企業(yè)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、合同等財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)資料，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面稽查，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面爆發(fā)。

對(duì)于以股權(quán)轉(zhuǎn)讓掩飾礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)根據(jù)交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)、合理的理由時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作出調(diào)增，以涉嫌偷稅向股東、煤炭企業(yè)追征稅款、滯納金并處以罰款。如果股東、企業(yè)未能按期繳納稅款、滯納金、罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)移送公安機(jī)關(guān)，追究涉案股東、企業(yè)逃稅罪的刑事責(zé)任。

五、煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以取得，導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)高，限制煤炭企業(yè)發(fā)展

自2010年國(guó)家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組若干意見(jiàn)》啟動(dòng)煤炭化解過(guò)剩產(chǎn)能工作以來(lái)，煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)為賣方市場(chǎng)，煤炭企業(yè)能夠從正規(guī)大型煤礦采購(gòu)配額內(nèi)煤炭的數(shù)量愈發(fā)緊張，因此不得不從小型煤礦采購(gòu)超采煤炭。而正是由于配額制度的存在，眾多小型煤礦超過(guò)配額開(kāi)采的煤炭無(wú)法以自己的名義銷售并提供增值稅專用發(fā)票。這種矛盾現(xiàn)象就造成了煤炭企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的行業(yè)痼疾。

正是為了實(shí)現(xiàn)自身已取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益，一些民營(yíng)煤炭企業(yè)不得以重塑業(yè)務(wù)流程、尋求第三方合作進(jìn)而取得增值稅專用發(fā)票用于企業(yè)所得稅稅前成本扣除與增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。而正是這種不規(guī)范的業(yè)務(wù)流程可能導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定涉嫌虛開(kāi)犯罪。近幾年，國(guó)內(nèi)諸多地區(qū)相繼爆發(fā)多起煤炭企業(yè)增值稅發(fā)票虛開(kāi)案件，并且呈現(xiàn)出涉案企業(yè)體量大、業(yè)務(wù)廣、涉案金額和稅額巨大的特點(diǎn)。該類案件進(jìn)入刑事司法程序后，涉案企業(yè)生產(chǎn)停滯，資產(chǎn)被查封或扣押，涉案企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及生存受到重創(chuàng)。究其原因，進(jìn)項(xiàng)抵扣不足是關(guān)鍵因素。

（二）上下游企業(yè)涉嫌“虛開(kāi)”，企業(yè)無(wú)法隔離涉稅風(fēng)險(xiǎn)

由于增值稅存在于生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，上游企業(yè)是否合法合規(guī)的開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、是否按期、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其抵扣行為是否會(huì)造成國(guó)家增值稅損失。在煤炭行業(yè)虛開(kāi)案件中，有相當(dāng)部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開(kāi)問(wèn)題進(jìn)而牽連到下游企業(yè)，輕者暫停發(fā)票、接受稅務(wù)檢查，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)；重者可能移交公安機(jī)關(guān)以虛開(kāi)發(fā)票刑事案件立案?jìng)刹椤o(wú)論以上何種情形都將對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響，具體闡述如下：

1、虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)不止傳導(dǎo)一個(gè)環(huán)節(jié)

從虛開(kāi)類案件的緣起來(lái)看，有相當(dāng)一部分案件系由上游企業(yè)（或上游企業(yè)的上游）涉嫌虛開(kāi)刑事案件已被司法機(jī)關(guān)作出有罪判決而通過(guò)案件協(xié)查引出的。例如，一家煤炭企業(yè)通過(guò)享受地方稅收返還降低了其增值稅稅負(fù)，在進(jìn)項(xiàng)稅額充足、有利潤(rùn)空間的情況下，向多家下游生產(chǎn)企業(yè)虛開(kāi)，一旦該企業(yè)定罪，則下游企業(yè)均面臨被指控虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。有罪判決的牽連作用對(duì)各行業(yè)的影響均十分巨大，就煤炭行業(yè)而言，因煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條綿長(zhǎng)，一旦鏈條中的某一企業(yè)被定性為虛開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)向全鏈條傳導(dǎo)，進(jìn)而對(duì)上、下游煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大沖擊。

2、開(kāi)票方所有的下游受票方被調(diào)查

行政層面，前已述及，開(kāi)票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處虛開(kāi)問(wèn)題后，將向受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》及《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》，由受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)協(xié)查或立案檢查。司法層面，實(shí)踐中，司法機(jī)關(guān)在查處虛開(kāi)案件過(guò)程中存在兩種做法，一是對(duì)異地企業(yè)行使管轄權(quán)，對(duì)上下游企業(yè)并案查處；二是在跨省/市調(diào)查后將本案企業(yè)的上下游企業(yè)犯罪線索信息通過(guò)內(nèi)部傳送，由上下游企業(yè)管轄公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?。無(wú)論在哪種情況下，開(kāi)票方所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)都會(huì)將案件線索傳導(dǎo)至所有受票方所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)，牽連范圍廣，覆蓋面大，受票方企業(yè)將直接面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、受票方接受發(fā)票各地處理不一

在虛開(kāi)案件中，稅收法律法規(guī)對(duì)于開(kāi)票方和受票方的評(píng)價(jià)并不相同，在開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)的情形下，對(duì)受票方行為的定性和處理存在以下四種不同情形：

一是，開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)，不對(duì)受票方進(jìn)行處理，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

二是，開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)，受票方構(gòu)成善意取得。受票方善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定主要見(jiàn)于國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2020〕187號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)）。此種情形下，受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不適用滯納金和罰款的相關(guān)規(guī)定，如能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

三是，開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)，受票方屬于取得不合規(guī)發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）以及《發(fā)票管理辦法》第二十一條的規(guī)定，此種情形下受票方進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

四是，開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)，受票方構(gòu)成偷稅甚至面臨刑事風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）第一條、第四條，此種情形下受票方構(gòu)成利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅，對(duì)其處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款，進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還會(huì)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

4、已證實(shí)虛開(kāi)通知單系涉嫌虛開(kāi)的線索而非證據(jù)

根據(jù)《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2013〕66號(hào)）規(guī)定，開(kāi)票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)作出處理、處罰決定，認(rèn)定其對(duì)外開(kāi)具的增值稅發(fā)票為虛開(kāi)后，將向受票企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》、《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》及相關(guān)證據(jù)等材料，受票企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)啟動(dòng)稽查程序，調(diào)查核實(shí)作出結(jié)論并向上游稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)。

在稅務(wù)稽查過(guò)程中，受票企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)情況及發(fā)票情況進(jìn)行核實(shí)。實(shí)踐中，盡管受票企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了業(yè)務(wù)真實(shí)性等證明材料，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)大多以上游已證實(shí)虛開(kāi)為由，要求企業(yè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、補(bǔ)繳稅款。此種處理方式對(duì)受票方企業(yè)而言未免偏頗。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到的《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》系涉嫌虛開(kāi)的案件線索，而非證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2013〕66號(hào)）的規(guī)定依法立案開(kāi)展稅務(wù)檢查，在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上對(duì)受票方取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣的行為進(jìn)行定性，而不應(yīng)依據(jù)慣性思維簡(jiǎn)單的以開(kāi)票方涉嫌虛開(kāi)進(jìn)而推導(dǎo)受票方必然虛開(kāi)。

六、煤炭行業(yè)涉稅刑事案例解析

目前，理論界、司法實(shí)踐界對(duì)于存在真實(shí)交易，無(wú)騙稅故意未造成稅款損失不應(yīng)當(dāng)定性為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪；司法機(jī)關(guān)需舉證是否有主觀故意、是否造成稅款損失；納稅人有真實(shí)交易的掛靠行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪等觀點(diǎn)已經(jīng)達(dá)成了基本共識(shí)，但是，對(duì)于諸如主觀上是否具有騙稅故意，從證據(jù)上如何證明？稅款損失如何計(jì)算？如何清晰地辨析是如實(shí)代開(kāi)還是虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題，還具有一定爭(zhēng)議，下面將展示部分煤炭行業(yè)涉稅刑事辯護(hù)成功案例，以供讀者參考。

（一）事實(shí)不清，證據(jù)不足不起訴

被告人葛某軍系寧波某能源有限公司實(shí)際控制人，2019年6月，葛某軍在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，經(jīng)他人介紹，以某公司名義向?yàn)I州市某天新能源有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票152份，價(jià)稅合計(jì)人民幣150208500元，稅額人民幣17280624.6元。其中65份增值稅專用發(fā)票已申報(bào)抵扣，抵扣稅額共計(jì)人民幣7390845.43元，為證明上述事實(shí)，公訴機(jī)關(guān)當(dāng)庭出示了被告人供述、證人證言、書證、辨認(rèn)筆錄及照片等證據(jù)。本案經(jīng)浙江省某縣人民法院審理判決。

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人葛某軍違反國(guó)家稅收管理法規(guī)，伙同他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。

被告人葛某軍對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實(shí)及罪名均有異議，提出現(xiàn)有證據(jù)無(wú)法證明濱州市某天新能源有限公司的行為對(duì)國(guó)家增值稅造成了實(shí)際的損失。僅憑資金回流情況不具有證明結(jié)果的唯一性與排他性。故該項(xiàng)指控不應(yīng)得到支持。

法院認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)提供的證據(jù)雖能證明存在資金回流的情況，但根據(jù)公訴機(jī)關(guān)提供的濱州市某天新能源有限公司實(shí)際控制人張學(xué)制的詢問(wèn)筆錄，其陳述濱州市某天新能源有限公司有真實(shí)煤炭業(yè)務(wù)發(fā)生，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，且客觀上是否已造成國(guó)家稅款損失，在案證據(jù)亦未達(dá)到確實(shí)、充分的程度，故對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控的該節(jié)事實(shí)，本院不予認(rèn)定。

（二）如實(shí)代開(kāi)取得發(fā)票構(gòu)成非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪

某地有兩家煤炭貿(mào)易企業(yè)，分別為A公司和B公司。A公司主要從煤化工企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品煤，直接銷售給用煤的當(dāng)?shù)鼐用窕蛐⌒凸S。因這些消費(fèi)者不要求開(kāi)具發(fā)票，A公司有大量進(jìn)項(xiàng)富余，同時(shí)A公司不帶票銷售商品煤，未依法申報(bào)未開(kāi)票收入。B公司主要從小煤窯采購(gòu)原煤，銷售給煤化工企業(yè)。因小煤窯超額開(kāi)采，不能依法開(kāi)出發(fā)票，B公司長(zhǎng)期存在進(jìn)項(xiàng)不足的問(wèn)題。B公司向下游煤化工企業(yè)銷售時(shí)，下游企業(yè)要求取得發(fā)票，但B公司在進(jìn)項(xiàng)不足的情況下，如全額開(kāi)票將承擔(dān)過(guò)重的增值稅納稅義務(wù)。B公司經(jīng)中間人介紹，與A公司取得聯(lián)系，B公司通過(guò)向A公司支付一定開(kāi)票費(fèi)，從A公司取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在開(kāi)票環(huán)節(jié)，B公司將其采購(gòu)原煤制作的磅單、結(jié)算單等單據(jù)提供給A公司，A公司根據(jù)單據(jù)記載的數(shù)量和金額開(kāi)具發(fā)票。

當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)經(jīng)大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)兩公司存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，決定立案稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：A公司貨物銷售給消費(fèi)者，B公司貨物自小煤窯采購(gòu)，A公司和B公司之間無(wú)貨物購(gòu)銷關(guān)系，但A公司向B公司開(kāi)具發(fā)票，屬于“沒(méi)有貨物購(gòu)銷而為他人、讓他人為自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)追究虛開(kāi)的法律責(zé)任，并移送司法機(jī)關(guān)處理。

法院判決：B公司從小煤窯采購(gòu)原煤，未依法取得增值稅發(fā)票，而選擇從A公司取得如實(shí)代開(kāi)的發(fā)票行為，主觀上具有破壞國(guó)家發(fā)票管理秩序的故意和目的，客觀上違反了國(guó)家關(guān)于增值稅專用發(fā)票的禁止性規(guī)定，實(shí)施了以支付開(kāi)票費(fèi)等方式從無(wú)權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的主體購(gòu)買增值稅專用發(fā)票的行為，破壞了國(guó)家關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理秩序，其行為符合非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，最終以非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪定罪。

（三）刑事合規(guī)不起訴實(shí)務(wù)案例

2016年11月，古交市某煤業(yè)公司因缺少運(yùn)輸票影響公司其他正常業(yè)務(wù)，11月29日，該公司實(shí)際控制人高某在明知公司與興縣某運(yùn)業(yè)有限公司沒(méi)有實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的情況下，向該運(yùn)業(yè)公司購(gòu)買增值稅專用發(fā)票21份，價(jià)稅合計(jì)1687879.54元，稅額185666.76元，并于當(dāng)月全部抵扣。

案發(fā)后，高某于2021年12月27日主動(dòng)投案，并繳納涉案全部稅款，并在檢察院督促下逐步完善企業(yè)刑事合規(guī)。檢察官親自前往涉案企業(yè)實(shí)地調(diào)查，通過(guò)對(duì)企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力客觀了解，針對(duì)刑事法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)向涉案企業(yè)提出建立企業(yè)合規(guī)計(jì)劃的建議，該企業(yè)接受建議并第一時(shí)間遞交了《企業(yè)合規(guī)整改申請(qǐng)書》《企業(yè)合規(guī)承諾書》《企業(yè)合規(guī)計(jì)劃書》等書面材料。7月12日，該案啟動(dòng)第三方監(jiān)督評(píng)估機(jī)制，聯(lián)合同級(jí)工商聯(lián)、古交市稅務(wù)局、律師事務(wù)所依法成立第三方監(jiān)督評(píng)估小組。采取多樣化監(jiān)督檢查方式，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)及線上接收企業(yè)匯報(bào)材料、抽查詢問(wèn)等對(duì)涉案企業(yè)合規(guī)整改進(jìn)行了全程的指導(dǎo)、監(jiān)督、評(píng)估和考察，涉案企業(yè)初步構(gòu)建了企業(yè)自身的合規(guī)管理體系，強(qiáng)化了合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，培育了合規(guī)文化，彌補(bǔ)了企業(yè)制度建設(shè)的不足，防范了涉案違法行為的再次發(fā)生，合規(guī)達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。9月19日，涉案企業(yè)全部完成合規(guī)整改，并通過(guò)了第三方組織監(jiān)督評(píng)估。期間，檢察機(jī)關(guān)多次會(huì)同第三方組織赴企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查合規(guī)計(jì)劃執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)在完善合同管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、發(fā)票管理制度、合規(guī)文化建設(shè)等四個(gè)方面提出合規(guī)性建設(shè)意見(jiàn)。10月18日，檢察院依法對(duì)該案進(jìn)行公開(kāi)聽(tīng)證，經(jīng)聽(tīng)證員評(píng)議，一致同意對(duì)古交市某煤業(yè)有限公司及公司實(shí)際控制人高某相對(duì)不起訴，我院采納聽(tīng)證意見(jiàn)，依法作出不起訴決定。

（四）開(kāi)票方構(gòu)成虛開(kāi)犯罪、受票方不起訴

準(zhǔn)格爾旗某溝煤炭有限責(zé)任公司主要經(jīng)營(yíng)煤炭生產(chǎn)與銷售，由趙某飛（已判決）、劉某論（已判決）合伙經(jīng)營(yíng)。2012年12月4日至2013年7月11日期間，田某某伙同趙某飛、劉某論，在明知沒(méi)有貨物購(gòu)銷業(yè)務(wù)關(guān)系的情況下，從準(zhǔn)格爾旗某溝煤炭有限責(zé)任公司介紹為山西某能源產(chǎn)業(yè)集團(tuán)某公司某發(fā)運(yùn)站虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票共計(jì)22份，金額共計(jì)19999982.99元、稅額共計(jì)3399997.11元、價(jià)稅合計(jì)共計(jì)23399980.1元；從準(zhǔn)格爾旗某溝煤炭有限責(zé)任公司介紹為山西某能源產(chǎn)業(yè)集團(tuán)某公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票共計(jì)2份、金額共計(jì)1620196.07元、稅額共計(jì)275433.33元、價(jià)稅合計(jì)共計(jì)1895629.4元；從準(zhǔn)格爾旗某溝煤炭有限責(zé)任公司介紹為山西某通實(shí)業(yè)有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票共計(jì)17份、金額共計(jì)15787056.05元、稅額共計(jì)2683799.55元、價(jià)稅合計(jì)共計(jì)18470855.6元。上述虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票均已抵扣。

內(nèi)蒙古某市中級(jí)人民法院判決：開(kāi)票方責(zé)任人趙某飛、劉某論，介紹人田某某、郭某某犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪：受票企業(yè)向趙某飛提供相關(guān)企業(yè)資質(zhì)證明，并由趙某飛作為委托代理人以上述受票企業(yè)的名義與準(zhǔn)格爾旗某溝煤炭有限責(zé)任公司簽訂了煤炭買賣合同后，煤炭由受票方名義從準(zhǔn)格爾旗某溝煤炭有限責(zé)任公司運(yùn)出，但煤炭實(shí)際是由趙某飛、劉某論自行處理的。隨后，準(zhǔn)格爾旗某溝煤炭有限責(zé)任公司為受票企業(yè)開(kāi)具發(fā)票、銷售結(jié)算單，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取人為趙某飛，被告人為獲取利益，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣國(guó)家稅款，其行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

而受票方司法機(jī)關(guān)山西某縣人民檢察院則作不起訴決定，《不起訴決定書》中載明：在本案審查起訴階段，稽查局向檢察院提交《三家受票方涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定性意見(jiàn)》，意見(jiàn)明確：稽查局對(duì)三家受票方原煤購(gòu)進(jìn)數(shù)量、煤款結(jié)算情況、購(gòu)進(jìn)煤炭支出運(yùn)費(fèi)情況、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)形成情況、購(gòu)進(jìn)煤炭后的貨物銷售流向、接受發(fā)票等六個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，認(rèn)定三家受票方從公溝公司購(gòu)進(jìn)原煤業(yè)務(wù)真實(shí)存在，不存在內(nèi)蒙古鄂爾多斯市國(guó)家稅務(wù)局稽查局認(rèn)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額虛抵的情況。

（五）小結(jié)

綜上所述，實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持疑罪從無(wú)的原則，對(duì)于證據(jù)不足、事實(shí)不清的案件，不應(yīng)作出有罪認(rèn)定。對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪案件的“此罪與彼罪”要結(jié)合稅法原理、案件事實(shí)、法律規(guī)定綜合定性。對(duì)于一些實(shí)體企業(yè)發(fā)生的社會(huì)危害性小、能積極認(rèn)罪認(rèn)罰、補(bǔ)繳稅款的違法犯罪行為，可以適當(dāng)考慮適用刑事合規(guī)不起訴制度。

同時(shí)，值得關(guān)注的是，虛開(kāi)案件中，無(wú)論開(kāi)、受票方、介紹人并案處理，或是分案處理，無(wú)論是否在同一地區(qū)同一司法機(jī)關(guān)處理，都應(yīng)當(dāng)在查清涉案事實(shí)，獲取充分證據(jù)的前提下，對(duì)開(kāi)票方、受票方是否構(gòu)成虛開(kāi)分別認(rèn)定。在事實(shí)層面，司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核查上、下游的購(gòu)銷交易情況，并將案涉每一筆交易的合同、發(fā)票、銀行流水、貨物流轉(zhuǎn)等信息一一對(duì)應(yīng)，還原交易事實(shí)；在證據(jù)層面，則需要形成完整、閉合的證據(jù)鏈條佐證涉案事實(shí)的存在，并排除合理懷疑。

七、2023年煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議

（一）完善業(yè)務(wù)流程并嚴(yán)格實(shí)施，注重原始材料留存

無(wú)論在煤炭購(gòu)銷環(huán)節(jié)還是運(yùn)輸環(huán)節(jié)，煤炭企業(yè)應(yīng)完備業(yè)務(wù)流程，注重業(yè)務(wù)審批。在具體業(yè)務(wù)中，注重書面合同的留存，關(guān)注合同簽字人是否為經(jīng)對(duì)方公司授權(quán)的代表，核對(duì)合同蓋章是否真實(shí)，同時(shí)避免框架性合同。購(gòu)進(jìn)煤炭或者接受運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，特別關(guān)注賣方是否存在掛靠現(xiàn)象，及時(shí)排查是否存在三流不一致的情形，若出現(xiàn)指示交付、墊資代付等行為的，須留存對(duì)方說(shuō)明文件、對(duì)方的掛靠協(xié)議等，以證明自身業(yè)務(wù)的真實(shí)性。在合同條款設(shè)計(jì)方面，要對(duì)開(kāi)具發(fā)票的類型、項(xiàng)目、稅率、開(kāi)票時(shí)間、稅款承擔(dān)主體、價(jià)外費(fèi)用、違約責(zé)任等涉稅條款進(jìn)行明確約定。交易完成后需要保存相關(guān)的合同、發(fā)票、運(yùn)輸單證、匯款單等任何與交易相關(guān)的資料和證據(jù)。

（二）重視稅務(wù)稽查程序，避免行政責(zé)任向刑事責(zé)任轉(zhuǎn)化

煤炭行業(yè)涉稅刑事案件的來(lái)源中稅務(wù)機(jī)關(guān)移送占據(jù)了重大比例。因此，如果企業(yè)因發(fā)票問(wèn)題被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，稅務(wù)稽查的結(jié)論往往決定了案件的走向，如果稅務(wù)稽查認(rèn)定案件中存在行政違法行為，那么接下來(lái)就很有可能因案件涉嫌犯罪而移送司法機(jī)關(guān)處理，此時(shí)，相關(guān)企業(yè)與人員將面臨巨大的刑事風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)稽查程序應(yīng)對(duì)，尤其是在稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)案件作出虛開(kāi)、騙稅的定性時(shí)，企業(yè)應(yīng)提高警惕，將溝通、風(fēng)險(xiǎn)化解端口前移，在稽查程序中通過(guò)專業(yè)稅務(wù)律師介入，與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極有效溝通，以最大程度在行政程序中化解風(fēng)險(xiǎn)，避免承擔(dān)刑事責(zé)任。

（三）妥善應(yīng)對(duì)涉稅刑事調(diào)查，避免刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散

一旦稽查程序應(yīng)對(duì)不當(dāng)，導(dǎo)致處理效果不理想，案件很可能會(huì)轉(zhuǎn)入刑事程序。一旦案件進(jìn)行刑事程序，企業(yè)不能坐以待斃，應(yīng)當(dāng)積極配合調(diào)查，說(shuō)明自己業(yè)務(wù)的真實(shí)性，提供證明業(yè)務(wù)合規(guī)的相應(yīng)合同、資料、信息、單據(jù)等，積極溝通證明自己不具有騙稅的故意、具有真實(shí)貨物交易。也可以及時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)律師介入應(yīng)對(duì)，結(jié)合專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，以及最新的刑事政策，爭(zhēng)取有利的結(jié)果。