職業(yè)準(zhǔn)則，是指執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。其中，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則。相關(guān)職業(yè)道德要求，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德原則和要求，包括獨(dú)立性要求（如適用）。

一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則歷次修訂概況

1980年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建，中注協(xié)相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度。1991年到1993年，中注協(xié)先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。中注協(xié)自1995年開始制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，到2003年年中，先后分6批制定了包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則在內(nèi)的48個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，基本形成了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架體系。

2006年，中注協(xié)修訂了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，擬訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等26項(xiàng)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行，原《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。新的審計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。同時(shí)，中注協(xié)制定了覆蓋所有準(zhǔn)則項(xiàng)目的實(shí)施指南，與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則同步施行。

（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則歷次修訂概述

2010年，吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目成果，中注協(xié)修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等38項(xiàng)準(zhǔn)則，自2012年1月1日起施行。此次修訂的審計(jì)準(zhǔn)則體系，吸收借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目的最新成果，結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，內(nèi)容更加全面，語(yǔ)言更加明晰，更加注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。

2016年，中注協(xié)擬訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則（新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則）。本次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，最為核心的1項(xiàng)是新制訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則采取分批、分步驟實(shí)施的方案，自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施；自2018年1月1日起擴(kuò)大到所有被審計(jì)單位。

2019年，中注協(xié)修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等18項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，于2019年7月1日起施行。同時(shí)，中注協(xié)發(fā)布了《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>應(yīng)用指南》等24項(xiàng)應(yīng)用指南。本次修訂，旨在滿足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境變化和利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作、應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為、財(cái)務(wù)報(bào)表披露審計(jì)等三個(gè)方面審計(jì)實(shí)務(wù)的新發(fā)展，并保持中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。

2020年，中注協(xié)擬訂（修訂）了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項(xiàng)準(zhǔn)則。對(duì)于從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2023年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對(duì)于不從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2024年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

2021年，中注協(xié)修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——審計(jì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊考慮》等三項(xiàng)準(zhǔn)則，具體包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——審計(jì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1603號(hào)——審計(jì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的特殊考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1604號(hào)——對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)》。于2022年1月1日起施行。同時(shí)，中注協(xié)發(fā)布了《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)——審計(jì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊考慮>應(yīng)用指南》等三項(xiàng)應(yīng)用指南，與對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則同步實(shí)施。

2022年1月5日，中注協(xié)修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等11項(xiàng)準(zhǔn)則，此次屬于一致性修訂，對(duì)其他相關(guān)準(zhǔn)則涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則、特殊目的審計(jì)準(zhǔn)則以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的相應(yīng)條款作出文字調(diào)整，不涉及實(shí)質(zhì)性修訂。于發(fā)布之日起施行。同時(shí)，中注協(xié)對(duì)《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則>應(yīng)用指南》等15項(xiàng)應(yīng)用指南進(jìn)行了一致性修訂。

另外，中注協(xié)于2021年12月發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露》兩項(xiàng)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南修訂的征求意見稿。

（二）現(xiàn)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則清單

注：對(duì)于從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2023年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則，即2023年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)于不從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2024年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則，即2024年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則

2016年12月發(fā)布的《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則被簡(jiǎn)稱為“新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”，最為核心的1項(xiàng)是新制訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。其中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明某事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因、針對(duì)該事項(xiàng)是如何實(shí)施審計(jì)工作的。該準(zhǔn)則僅適用于上市實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)。

除1504號(hào)準(zhǔn)則外，“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告”、“在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見”、“在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段”、“與治理層的溝通”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”等6項(xiàng)準(zhǔn)則屬于作出實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則，另外5項(xiàng)準(zhǔn)則屬于為保持審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性而作出相應(yīng)文字調(diào)整的準(zhǔn)則，這11項(xiàng)準(zhǔn)則中，有的條款是僅對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，有的條款是對(duì)所有被審計(jì)單位（包括上市實(shí)體和非上市實(shí)體）審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。

為確保新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則能夠平穩(wěn)順利實(shí)施，采取分批、分步驟實(shí)施的方案，即，自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施；自2018年1月1日起擴(kuò)大到所有被審計(jì)單位，其中，主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的所有規(guī)定，對(duì)其他企業(yè)的審計(jì)暫不執(zhí)行僅對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。

2017年2月，中注協(xié)印發(fā)了《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)>應(yīng)用指南》等16項(xiàng)應(yīng)用指南，其中“在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”應(yīng)用指南為新制訂；“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告”、“在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見”、“在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段”、“與治理層的溝通”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”等6項(xiàng)應(yīng)用指南，屬于實(shí)質(zhì)性修訂。另外9項(xiàng)屬于符合性修訂，主要根據(jù)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求對(duì)相關(guān)指南文本進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整完善，以保持執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。應(yīng)用指南實(shí)施時(shí)間和范圍與新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致。

三、質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則

2020年11月，財(cái)政部批準(zhǔn)印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等3項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（統(tǒng)稱質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則）。本次擬訂（修訂）的準(zhǔn)則包括三項(xiàng)，分別是《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（修訂）、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》（擬訂）以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》（修訂）。

質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則從總體上強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)來(lái)服務(wù)于公眾利益，質(zhì)量管理體系的目的在于為會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供支持。質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)公眾利益提供了很好的抓手，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則中的要求落實(shí)到位，就能夠切實(shí)達(dá)到維護(hù)公眾利益的目的。

質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則特別注重將國(guó)際準(zhǔn)則的先進(jìn)成果與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理中存在的突出問題，提出行之有效的解決方案。例如，針對(duì)我國(guó)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所“一體化”方面存在的突出問題，質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行完善的一體化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理，對(duì)于合并的分所（或分部）也不應(yīng)當(dāng)例外。再如，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人輪換“流于形式”的問題，質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并完善合伙人輪換機(jī)制，明確輪換要求，確保做到實(shí)質(zhì)性輪換，并通過建立合伙人服務(wù)年限清單等方式，對(duì)輪換情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控等。

為確保質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則能夠平穩(wěn)順利實(shí)施，采取分批分步驟實(shí)施的方案，即從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)自2023年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；不從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以將上述實(shí)施日期推遲一年，即自2024年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2021年11月，中注協(xié)修訂（制定）了《<會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理>應(yīng)用指南》等三項(xiàng)應(yīng)用指南，與對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則同步實(shí)施。

四、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

2021年12月24日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露》等兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（修訂）征求意見稿，公開征求意見。

識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的修訂在堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化了對(duì)了解被審計(jì)單位的有關(guān)要求，補(bǔ)充了與信息技術(shù)相關(guān)的規(guī)定和指引，明確了分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的要求，提出了新的總體評(píng)價(jià)的要求，明確了通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)可以為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)這一基本理念，針對(duì)在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中如何保持職業(yè)懷疑作出了進(jìn)一步規(guī)定并提供了指引，以提高準(zhǔn)則的可操作性。

五、審計(jì)準(zhǔn)則問題解答

（一）審計(jì)準(zhǔn)則問題解答發(fā)布及修訂概況

為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地運(yùn)用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，解決審計(jì)實(shí)務(wù)問題，中注協(xié)于2013年10月發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》等六項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答，自2014年1月1日起施行。

2014年12月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第7號(hào)——會(huì)計(jì)分錄測(cè)試》等七項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答。

2018年4月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第14號(hào)——關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第15號(hào)——其他信息》，自發(fā)布之日起實(shí)施。

2019年12月，中注協(xié)對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》等五項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答進(jìn)行了修訂，具體包括職業(yè)懷疑、函證、收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方和貨幣資金審計(jì)等。于發(fā)布之日起施行。

2021年2月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第16號(hào)——審計(jì)報(bào)告中的非無(wú)保留意見》，自發(fā)布之日起實(shí)施。

問題解答在以下四個(gè)方面提供指導(dǎo)：一是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以理解或執(zhí)行的準(zhǔn)則條款作出進(jìn)一步解釋和說明；二是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中遇到的普遍性的復(fù)雜問題予以答復(fù)；三是對(duì)實(shí)務(wù)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域予以提示；四是對(duì)實(shí)務(wù)中存在的準(zhǔn)則執(zhí)行不到位的做法予以提示和糾正。

問題解答根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何正確理解審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、解決實(shí)務(wù)問題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則問題解答清單

六、職業(yè)判斷指南

2015年3月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》，旨在為推進(jìn)和幫助會(huì)計(jì)師提升職業(yè)判斷意識(shí)和能力提供指導(dǎo)。業(yè)判斷指南對(duì)職業(yè)判斷的概念和必要性，職業(yè)判斷與專業(yè)勝任能力、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的主要領(lǐng)域，職業(yè)判斷的決策過程，影響職業(yè)判斷質(zhì)量的因素等進(jìn)行了闡述和討論，以倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷的意識(shí)和能力，并為如何做好職業(yè)判斷、提高職業(yè)判斷能力提供參考和建議。

職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)職業(yè)的精髓，高質(zhì)量的職業(yè)判斷，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)權(quán)威，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和維護(hù)公眾利益，具有十分重要的意義。

七、勝任能力指南

2007年10月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，為全面指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作，加強(qiáng)行業(yè)人才的培養(yǎng)、選拔和繼續(xù)教育，提供理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。

2022年12月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才勝任能力指南》，自2023年1月1日起施行。此次修訂以行業(yè)人才發(fā)展“全生命周期”理論為指導(dǎo)，立足行業(yè)人才各成長(zhǎng)階段能力建設(shè)，構(gòu)建統(tǒng)一的行業(yè)人才培養(yǎng)培訓(xùn)體系框架、能力框架和知識(shí)框架。同時(shí)，既要滿足國(guó)家對(duì)行業(yè)人才能力提升的要求，又要滿足用人單位的實(shí)際培養(yǎng)和使用需求，設(shè)計(jì)行業(yè)人才的能力框架、知識(shí)框架，為持續(xù)完善繼續(xù)教育制度和工作體系提供理論依據(jù)。

勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)型、專業(yè)型發(fā)展的核心內(nèi)容，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才勝任能力包括政治能力、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、實(shí)務(wù)經(jīng)歷和國(guó)際化能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才勝任能力的培養(yǎng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才職業(yè)生涯的全過程。

八、職業(yè)道德守則

職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)核心價(jià)值，在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》之前，中注協(xié)先后制定了一系列有關(guān)職業(yè)道德要求的規(guī)范性文件，包括1992年9月發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》、1996年12月發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，以及2002年6月發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。

2009年10月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》，自2010年7月1日起施行?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》具體包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》。

2010年2月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意見》，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真抓好職業(yè)道德守則的學(xué)習(xí)和貫徹實(shí)施，積極做好職業(yè)道德守則的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)管工作，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身的誠(chéng)信水平和職業(yè)道德水平，以促進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信度和公信力全面提升。

2014年11月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則問題解答》，自2015年1月1日起施行。本問題解答根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則制定，包括30個(gè)具體問題，內(nèi)容涵蓋職業(yè)道德概念框架、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求、非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則等多個(gè)領(lǐng)域，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)理解職業(yè)道德守則、解決實(shí)務(wù)問題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其與職業(yè)道德守則一并掌握和執(zhí)行。

2020年12月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（2020）》，自2021年7月1日起施行。修訂后的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》具體包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》。

九、證監(jiān)會(huì)監(jiān)管規(guī)則適用指引及風(fēng)險(xiǎn)提示

（一）審計(jì)類監(jiān)管規(guī)則適用指引

2021年3月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號(hào)》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中涉及的錯(cuò)報(bào)、受限、重大性、廣泛性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等關(guān)鍵內(nèi)容提出針對(duì)性要求，對(duì)與之相關(guān)的信息披露也作出明確規(guī)范。自2021年3月23日起施行。

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號(hào)》并非對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的解釋，而是旨在推進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在資本市場(chǎng)的有效、一貫執(zhí)行和監(jiān)管口徑的統(tǒng)一，共同提升資本市場(chǎng)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號(hào)》明確涉及非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見退市及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)警示中，有關(guān)廣泛性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和重大性的量化標(biāo)準(zhǔn)；明確規(guī)范與上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；如確認(rèn)存在“受限”應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見專項(xiàng)說明中披露財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平信息；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露“受限”事項(xiàng)的形成過程及原因，明確披露受限事項(xiàng)下，應(yīng)繼續(xù)獲取何種審計(jì)證據(jù)方可解決該受限問題；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見專項(xiàng)說明中，披露使用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表非無(wú)保留意見時(shí)，應(yīng)在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見專項(xiàng)說明中充分披露廣泛性的判斷過程；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露上期非標(biāo)事項(xiàng)在本期的情況，如本期為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需額外出具專項(xiàng)說明，披露上期非標(biāo)事項(xiàng)的具體內(nèi)容、消除上期非標(biāo)事項(xiàng)的具體措施。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示

2012年至2019年，證監(jiān)會(huì)陸續(xù)發(fā)布了9項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示，其中包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)領(lǐng)域?qū)徲?jì)時(shí)通常存在的問題及應(yīng)關(guān)注并采取的相應(yīng)措施。