我國現(xiàn)行土地增值稅的重組稅收政策為《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號，以下簡稱“21號公告”)，文件中亦未提及“劃轉(zhuǎn)”這種企業(yè)重組形式可以適用暫不征收土地增值稅的政策，雖然部分地方稅務(wù)機關(guān)(例如重慶市地方稅務(wù)局)曾以地方規(guī)范性文件的形式明確“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)，不征收土地增值稅”，但實務(wù)中其他地區(qū)就劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)能否適用不征收土地增值稅政策依然存在比較大的爭議。

對于100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。

從會計處理上，母公司作為長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資處理，計入資本公積。劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實質(zhì)為母公司以被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)向子公司進行非貨幣性資產(chǎn)投資，符合21號公告第四條 “單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅”的規(guī)定。

因此，“母—子”劃轉(zhuǎn)情形理論上可以適用21號公告第四條暫不征土地增值稅的規(guī)定。但21號公告同時規(guī)定“暫不征收土地增值稅”不適用房地產(chǎn)企業(yè)。也就是方，任何一方是房地產(chǎn)企業(yè)的，均不適用暫不征收土地增值稅政策。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品劃轉(zhuǎn)給全資子公司，應(yīng)當按照規(guī)定繳納土地增值稅。

作者：紀宏奎，單位：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！