1.問：某事業(yè)單位與供應商簽訂合同購買一批物資，合同約定，供應商負責將該批物資運送至指定地點并承擔運輸費用，物資發(fā)出后單位支付全部貨款。合同簽訂當日，供應商發(fā)出該批物資并提供了發(fā)貨單，該單位據(jù)此支付了全部貨款，請問是記入“預付賬款”科目，還是“在途物品”科目？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“預付賬款”科目核算單位按照購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款；“在途物品”科目核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。本問題中，供應商已經(jīng)發(fā)貨，該事業(yè)單位也向供應商支付了貨款，但物資尚未驗收入庫，該事業(yè)單位應當記入“在途物品”科目。

2.問：某事業(yè)單位與網(wǎng)絡服務公司簽訂了為期一年的服務器租賃合同。合同約定，該單位在服務期內(nèi)可使用網(wǎng)絡服務公司的服務器資源，服務器使用費按季繳納，于每季度第1個工作日結(jié)算。合同簽訂后，該單位向網(wǎng)絡服務公司支付了首期費用，請問支付時該筆費用在財務會計下應記入“預付賬款”科目，還是“待攤費用”科目？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“待攤費用”科目核算單位已經(jīng)支付，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。網(wǎng)絡服務公司提供的服務器資源在合同履約期內(nèi)持續(xù)向該單位提供服務，支付的該筆費用應當在支付當月和本季度剩余月份內(nèi)平均攤銷。故支付該筆費用時，該單位在財務會計下應當記入“待攤費用”科目，并按月予以攤銷。在實務中，如果單位不要求編制中期財務報告，對于未跨年的服務費用，簡化起見，單位在財務會計下可以于支付款項時直接計入相關(guān)費用。

3.問：某事業(yè)單位職工預借差旅費，借款發(fā)生時，在財務會計下通過“其他應收款”科目核算，能否同時在預算會計下借記“事業(yè)支出”等科目、貸記“資金結(jié)存”科目？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，該單位在借款發(fā)生時，在財務會計下，按照實際發(fā)生的金額，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”等科目，預算會計可不作處理。單位根據(jù)管理需要，也可以在借款發(fā)生時即在預算會計下進行相應會計處理，按照實際發(fā)生的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。根據(jù)《政府會計準則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）規(guī)定，年末結(jié)賬前，單位應當對暫收暫付款項進行全面清理，并對納入本年度部門預算管理的暫收暫付款項進行預算會計處理。

4.問：某事業(yè)單位因工作需要為公務用車的加油卡充值，報銷時財務會計是做預付賬款還是庫存物品？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“預付賬款”科目核算單位按照購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款；“庫存物品”科目核算單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的成本。單位為加油卡充值時，并未實際取得油料，在財務會計下應當記入“預付賬款”科目，后續(xù)在使用加油卡加油時，根據(jù)加油憑證將預付賬款轉(zhuǎn)入相關(guān)費用。

1.問：某事業(yè)單位持有一項長期股權(quán)投資，按照政府會計準則制度規(guī)定，應當采用權(quán)益法核算。該項長期股權(quán)投資的賬面余額是否一定等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應享有或應分擔的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額？

答：根據(jù)《政府會計準則第2號——投資》（財會〔2016〕12號 ）規(guī)定，長期股權(quán)投資在取得時，應當按照實際成本作為初始投資成本，因長期股權(quán)投資取得方式不同，事業(yè)單位確認的長期股權(quán)投資初始入賬成本不一定等于按照持股比例計算確認的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。因此，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額不一定等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應享有或應分擔的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

但是，根據(jù)政府會計準則制度規(guī)定，事業(yè)單位在新舊會計制度轉(zhuǎn)換時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額的，應當根據(jù)單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應享有或應分擔的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，調(diào)整新賬中長期股權(quán)投資的賬面余額，即此時長期股權(quán)投資的賬面余額等于按照單位持有被投資企業(yè)的股權(quán)比例計算確定的應享有或應分擔的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

2.問：某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)該單位持有的一項公司股權(quán)，因歷史原因尚未入賬，該項股權(quán)符合長期股權(quán)投資的確認條件，且單位并無出售計劃。自該單位持有股權(quán)至今該公司實現(xiàn)凈利潤但未分配股利，因其他股東增資，單位所占股權(quán)比例下降、股權(quán)價值上升。該事業(yè)單位應當如何進行會計處理？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）“待處理財產(chǎn)損溢” 科目使用說明，對于資產(chǎn)清查過程中盤盈的非流動資產(chǎn)，如屬于以前年度取得的，按照前期差錯處理，具體會計核算應當按照《政府會計準則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）相關(guān)規(guī)定進行處理?！　【唧w而言，該事業(yè)單位應當首先按照《政府會計準則第2號——投資》（財會〔2016〕12號 ）的相關(guān)規(guī)定，確認該長期股權(quán)投資的核算方法。如果該長期股權(quán)投資采用成本法核算，按照確定的成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。如果該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，按照確定的成本，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，按照自該單位持有股權(quán)至今該公司實現(xiàn)凈利潤中單位應享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，按照因其他股東增資導致該公司所有者權(quán)益增加中該單位應享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！　∠嚓P(guān)股權(quán)投資報經(jīng)批準后，該單位應當按照記入“長期股權(quán)投資——成本”及“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；按照記入“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記“累計盈余”科目。

單位編制財務報表時，還應當按照《政府會計準則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）相關(guān)規(guī)定對相關(guān)財務報表予以調(diào)整。

3.問：某市政府向本市市屬國有企業(yè)劃撥原屬本級政府部門的固定資產(chǎn)作為該國有企業(yè)的注冊資本金，該劃撥業(yè)務形成的國有企業(yè)股權(quán)投資的會計核算主體是政府還是政府國資管理部門？

答：《政府會計準則第2號——投資》（財會〔2016〕12號 ，以下簡稱2號準則）所稱“股權(quán)投資”，是指政府會計主體持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。根據(jù)《政府會計準則制度解釋第3號》（財會〔2020〕15號）規(guī)定，政府財政總會計應當按照財政總會計制度相關(guān)規(guī)定對本級政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)進行核算。根據(jù)國務院和地方人民政府授權(quán)、代表本級人民政府對國家出資企業(yè)履行出資人職責的單位，與其履行出資人職責的國家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系，其履行出資人職責的行為不適用2號準則規(guī)定，不作為單位的投資進行會計處理。因此，本問題中對國有企業(yè)股權(quán)投資的會計核算主體應當是政府財政總會計。

1.問：某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查中，盤盈一批以前年度購入的自用圖書。按照資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，未要求對此類資產(chǎn)進行評估。請問該單位對于盤盈的圖書應當如何確定其入賬價值？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。按照上述規(guī)定，該單位能夠取得該批圖書購入時開具的發(fā)票的，應當按照發(fā)票注明的金額確定其入賬成本；如果無法取得購入發(fā)票但標注定價的，應當按照所標注定價的金額確定；沒有發(fā)票也無法確定定價，但能夠在市場上購買到相同圖書的，應當按照市場價格確定；如無法采用上述方法確定其入賬成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

2.問：某事業(yè)單位購入一批無需安裝的固定資產(chǎn)，款項已支付，且該批固定資產(chǎn)在收到后已入賬。因疫情原因，該批固定資產(chǎn)在收到后一直存于倉庫并未啟用，請問這期間固定資產(chǎn)是否需要計提折舊？

答：根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）規(guī)定，政府會計主體應當對固定資產(chǎn)計提折舊，但本準則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)（包括文物和陳列品，動植物，圖書、檔案；單獨計價入賬的土地，以名義金額計量的固定資產(chǎn)）除外。此外，固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。除上述情形外，固定資產(chǎn)都需要計提折舊。因此，單位購入的固定資產(chǎn)雖未啟用，但不符合不計提折舊的條件，需要按規(guī)定計提折舊。

3.問：某科學事業(yè)單位承擔一項科研項目，因研究需要購置一臺儀器設備，該設備預計使用年限為十年，但該項目執(zhí)行期為三年，項目到期后該儀器設備的折舊應如何進行會計處理？

答：根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）及《<政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)>應用指南》（財會〔2017〕4號）規(guī)定，政府會計主體應當合理確定固定資產(chǎn)的使用年限并按月計提折舊，折舊應當根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)折舊年限與項目執(zhí)行期無直接關(guān)系，無需保持一致。如果該單位按項目進行核算，在該科研項目執(zhí)行期間，該儀器設備的折舊費用應當計入該項目的業(yè)務活動費用。項目結(jié)束后，該儀器設備應當繼續(xù)計提折舊，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

4.問：根據(jù)某市政府部署，市機關(guān)事務管理部門擬在新城區(qū)新建一批辦公樓，該機關(guān)事務管理部門決定由其下屬事業(yè)單位代為建設，項目預決算均由該事業(yè)單位填報。該事業(yè)單位是應當作為建設單位還是代建單位進行會計處理？

答：根據(jù)《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）規(guī)定，基本建設項目預決算由建設單位填報。根據(jù)《政府會計準則制度解釋第2號》（財會〔2019〕24號）規(guī)定，基本建設項目應當由負責編報基本建設項目預決算的單位（即建設單位）作為會計核算主體。因此，該事業(yè)單位應當作為建設單位進行會計處理。

5.問：基建項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出，是否應當全部作為待核銷基建支出處理？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“在建工程——待核銷基建支出”科目，核算建設項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化等不能形成資產(chǎn)的基建投資支出。因此，基建項目發(fā)生的上述支出，符合資產(chǎn)確認條件的，應當計入資產(chǎn)價值；不符合資產(chǎn)確認條件的，應當作為待核銷基建支出處理。

6.問：某事業(yè)單位所在辦公樓是以前年度由其他政府部門無償調(diào)撥給其使用，該單位在接收辦公樓時并未進行相關(guān)的會計處理?，F(xiàn)在如果要對該辦公樓進行賬務處理，應該怎么入賬？

答：根據(jù)《政府會計準則第３號——固定資產(chǎn)》（財會〔2017〕4號）規(guī)定，通常情況下，單位購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認。單位應當按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）及《政府會計準則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）關(guān)于無償調(diào)入資產(chǎn)的規(guī)定進行會計處理。

未按照上述規(guī)定執(zhí)行的，應作為前期差錯，根據(jù)《政府會計準則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）相關(guān)規(guī)定進行會計處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

7.問：某行政單位已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，在以前年度一直在該單位“在建工程”科目核算，現(xiàn)已辦理竣工決算手續(xù)，并將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。按照政府會計準則制度規(guī)定，單位自行建造的工程項目在竣工驗收合格交付使用時就應當轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并開始計提折舊。請問在竣工決算后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時是否需要補提以前年度未計提的折舊？

答：根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值入賬。單位應當對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊（根據(jù)政府會計準則制度規(guī)定無需計提折舊的除外）。該行政單位未按照準則執(zhí)行，應作為前期差錯，根據(jù)《政府會計準則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

1.問：在政府會計核算中，政府網(wǎng)站域名是否應當單獨確認為一項無形資產(chǎn)？

答：根據(jù)《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號，以下簡稱4號準則）規(guī)定，無形資產(chǎn)是指政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（1）能夠從政府會計主體中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從政府會計主體或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。政府網(wǎng)站域名是政府網(wǎng)站的基本組成部分和重要身份標識，按照國家有關(guān)政府網(wǎng)站域名管理的規(guī)定，政府網(wǎng)站主管單位統(tǒng)一審核把關(guān)政府網(wǎng)站域名的注冊、變更和注銷工作，政府網(wǎng)站主辦單位要按照“誰開設、誰申請、誰使用、誰負責”的原則管理政府網(wǎng)站域名，不得將已注冊的政府網(wǎng)站域名擅自轉(zhuǎn)給其他單位或個人使用。因此，政府網(wǎng)站域名不符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準，在政府會計核算中不應單獨確認為一項無形資產(chǎn)。

2.問：某事業(yè)單位委托一家公司設計開發(fā)一款應用程序并由該公司負責后期維護，合同約定開發(fā)期限為1年,后期維護期限為5年。該事業(yè)單位支付了相關(guān)款項，公司開具了發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為“技術(shù)服務費”。請問開發(fā)該應用程序支付的款項是直接計入費用還是計入無形資產(chǎn)？應如何進行賬務處理？

答：根據(jù)《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）規(guī)定，政府會計主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)。如果合同能夠明確區(qū)分開發(fā)價格和后期維護價格，且后期維護可以作為公司一項單獨服務對外出售的，該事業(yè)單位應當按照合同確定的開發(fā)價格，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照合同確定的后期維護價格，借記“長期待攤費用”科目，按照合同總金額，貸記“銀行存款”等科目。如果合同無法明確區(qū)分開發(fā)價格和后期維護價格，或雖然區(qū)分了開發(fā)價格和后期維護價格，但后期維護與該應用程序高度相關(guān)、無法作為一項單獨服務對外出售的，單位應當按照合同價格，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

1.問：某市政府將本級政府部門管理的部分公共基礎設施交由相關(guān)國有企業(yè)運營，這些基礎設施是應該由本級政府相關(guān)部門作為會計主體進行確認，還是由運營企業(yè)作為會計主體進行確認？

答：按照《政府會計準則第5號——公共基礎設施》（財會﹝2017﹞11號）等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，政府會計主體控制的公共基礎設施，應當由按規(guī)定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認；負有管理維護公共基礎設施職責的政府會計主體通過政府購買服務委托企業(yè)或其他主體代為管理維護公共基礎設施的，該公共基礎設施應當由委托方予以確認。對于政府將其特許經(jīng)營權(quán)授予企業(yè)的公共基礎設施，政府方應當按照《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》（財會〔2019〕23號）及其應用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；對于企業(yè)控制的公共基礎設施，由企業(yè)按照企業(yè)會計準則制度進行核算。

對于公路水路、水利等公共基礎設施記賬主體的確定，還應遵循《關(guān)于進一步加強公路水路公共基礎設施政府會計核算的通知》（財會﹝2020﹞23號）、《關(guān)于進一步加強水利基礎設施政府會計核算的通知》（財會﹝2021﹞29號）等規(guī)定。

2.問：某事業(yè)單位負責城市綠化管理，購買了一批用于綠化儲備的林木，養(yǎng)在林場，單價每株幾千元到幾萬元不等，其購買的林木是否記入“公共基礎設施”科目？如果林木被用于公園、行政事業(yè)單位內(nèi)部及市政道路應記入什么科目？

答：負責城市綠化管理的事業(yè)單位購入的用于綠化儲備的林木，養(yǎng)在林場，不應記入“公共基礎設施”科目，可以參照《政府會計準則第6號——政府儲備物資》（財會〔2017〕23號）相關(guān)規(guī)定，作為政府儲備物資進行會計核算。儲備的林木用于公園、市政道路綠化的，應當由公園、市政道路管理部門作為公共基礎設施（市政基礎設施）進行會計核算；儲備的林木用于行政事業(yè)單位內(nèi)部綠化，符合固定資產(chǎn)入賬條件的，應當由相關(guān)行政事業(yè)單位作為固定資產(chǎn)進行會計核算。

1.問：高等學校等事業(yè)單位在職人員發(fā)放的年終一次性績效獎勵、平時發(fā)放的課時費等納入績效工資范圍的薪酬，在財務會計處理中應當通過“應付職工薪酬”科目核算，還是在發(fā)放時直接計入費用？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“應付職工薪酬”科目核算按照有關(guān)規(guī)定應付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等）、住房公積金等。因此，年終一次性發(fā)放的績效獎勵、平時發(fā)放的課時費均屬于績效工資的范圍，應通過“應付職工薪酬”科目核算。

2.問：行政事業(yè)單位在職人員出差取得的差旅費補助，在財務會計處理中應當通過“應付職工薪酬——其他個人收入”科目核算嗎？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，“應付職工薪酬——其他個人收入”核算除基本工資（含離退休費）、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等）、住房公積金以外的其他應付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的薪酬。通常情況下，通過“應付職工薪酬”科目核算的支出在“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”中屬于“工資福利支出”或“對個人和家庭的補助”。差旅費補助在“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”中屬于“商品和服務支出”，財務會計處理中應當在發(fā)生時直接計入相關(guān)費用，不通過“應付職工薪酬——其他收入”科目核算。

1.問：根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和政府會計準則制度有關(guān)要求，事業(yè)單位應當按照規(guī)定計提專用基金。某科學事業(yè)單位預算會計本年結(jié)余為正數(shù)，財務會計本期盈余為負數(shù)時，是否需要計提專用基金？

答：按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令108號）規(guī)定，專用基金包括職工福利基金和其他專用基金。職工福利基金是指按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。其他專用基金是指除職工福利基金外，按照有關(guān)規(guī)定提取或者設置的專用資金。專用基金余額較多的，應當降低提取比例或者暫停提取。各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同本級財政部門確定。

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，年末，該科學事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額，在財務會計下，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。同時，在預算會計下，借記“非財政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“專用結(jié)余”科目。

2.問：《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中規(guī)定，從科研項目預算收入中計提項目管理費或間接費時，按照提取金額，預算會計借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目；《政府會計準則制度解釋第2號》第三點“關(guān)于從財政科研項目中計提項目間接費或管理費的賬務處理”規(guī)定，在計提項目間接費或管理費時預算會計不做處理。上述規(guī)定中的“科研項目”和“財政科研項目”如何進行區(qū)分？

答：《政府會計準則制度解釋第2號》（財會〔2019〕24號）所稱“財政科研項目”，是指從本級政府財政部門直接撥款的科研項目；《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）中所稱“科研項目”，是指“財政科研項目”以外的項目，二者以是否直接從本級政府財政部門獲得撥款為區(qū)分依據(jù)。

3.問：事業(yè)單位預算會計專用結(jié)余的計提數(shù)必須與財務會計下的專用基金的計提數(shù)一致嗎？

答：專用結(jié)余核算的是事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的資金；專用基金核算的是事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，包括從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取、從收入中提取、以及按有關(guān)規(guī)定設置的專用基金，二者核算范圍不完全一致。其中，對于從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金和專用結(jié)余，兩者計提數(shù)應當是一致的。

1.問：政府會計制度下，事業(yè)單位收到的科研項目課題經(jīng)費，應當在何時確認收入？事業(yè)單位為科研項目提供配套經(jīng)費應當如何進行會計處理？

答：根據(jù)政府會計準則制度相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位收到科研項目課題經(jīng)費時，按收到的資金金額，在財務會計下借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目；在預算會計下借記“資金結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目。單位按照科研合同完成進度確認收入時，在財務會計下借記“預收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目；預算會計不作處理。單位確定合同完成進度，應根據(jù)業(yè)務實質(zhì)，選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法。

事業(yè)單位為科研項目提供的配套經(jīng)費，在單位內(nèi)部批準立項并建立獨立的課題賬號后，單位預算管理部門在預算額度內(nèi)劃轉(zhuǎn)課題預算，以保證項目執(zhí)行過程中單獨核算與實時監(jiān)控，財務部門不確認收入。

2.問：某科學事業(yè)單位作為牽頭單位承擔國家科技專項項目，單位實有資金賬戶收到相關(guān)部門（非本級政府財政部門）撥付的項目經(jīng)費，其中部分經(jīng)費需轉(zhuǎn)撥給其他單位，該單位應當如何進行會計處理？

答：根據(jù)《關(guān)于科學事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》（財會〔2018〕23號），如果其他單位屬于項目任務書或合同書中明確注明的合作單位，牽頭單位收到付款方撥付的款項時，在財務會計下，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目；同時，在預算會計下，按照相同的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目。按照合同規(guī)定將合作項目款轉(zhuǎn)撥合作單位時，在財務會計下，按照實際轉(zhuǎn)撥的金額，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，在預算會計下，按照相同的金額，借記“事業(yè)預算收入”科目[轉(zhuǎn)撥當年收到的合作項目款]或“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目[轉(zhuǎn)撥以前年度收到的合作項目款]，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

如果其他單位不屬于項目任務書或合同書中明確注明的合作單位，牽頭單位轉(zhuǎn)撥給其他單位的款項應當按照向其他單位購買商品或服務進行會計處理。在財務會計下，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；在預算會計下，按照收到的款項金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目。單位向其他單位支付款項時，按照支付的金額，在財務會計下，借記“業(yè)務活動費用”、“預付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目；在預算會計下，按照支付的金額，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

3.問：某事業(yè)單位在本年12月與企業(yè)簽訂一項技術(shù)服務合同，合同約定該項目于下年度1月啟動，且該合同相關(guān)收入已納入該單位下一年度部門預算。本年末，該單位按合同約定收到企業(yè)支付的首期合同款，已存入該單位實有資金賬戶。對于該筆款項，該單位應該如何進行會計處理？

答：根據(jù)《政府會計準則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）規(guī)定，對于應當納入下一年度部門預算管理的暫收款項，事業(yè)單位在收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目；本年度不做預算會計處理。待下一年，財務會計中，單位應當按照合同完成進度分期確認相關(guān)收入，借記“其他應付款”科目，貸記有關(guān)收入科目；同時在預算會計中，按照暫收款項的金額一次性確認相關(guān)收入，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預算收入科目。