導(dǎo)語

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（一）主體只能是納稅人

（二）及時補(bǔ)繳了稅款

（三）及時支付滯納金

（四）已接受行政處罰，及時支付罰款

（五）不存在五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰

立法解釋鏈接：

全國人大常委會法工委刑法室在《﹤刑法修正案（七）﹥解讀》第三條中規(guī)定“當(dāng)發(fā)現(xiàn)納稅人具有虛假納稅申報或者不申報行為后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的逃稅事實依法下達(dá)追繳通知，要求其補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰。如果逃稅罪的初犯當(dāng)事人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的追繳通知和行政處罰決定書的規(guī)定，積極采取措施，補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金，接受行政處罰的，則不作為犯罪處理；如果已經(jīng)構(gòu)成逃稅罪的初犯當(dāng)事人拒不積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述要求，或者仍逃避自己的納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)將此案件轉(zhuǎn)交公安機(jī)關(guān)立案偵查進(jìn)入刑事司法程序，追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任”。

司法解釋的理解與適用觀點鏈接：

最高人民檢察院《﹤關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）﹥理解與適用》第五節(jié)第（八）條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰程序是逃稅案刑事追訴的前置程序；納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，不繳納滯納金或者不接受行政處罰的，應(yīng)當(dāng)立案追訴。理由是：一是打擊逃稅犯罪的主要目的是維護(hù)稅收征管秩序，促使納稅義務(wù)人依法積極履行納稅義務(wù)，保證國家稅收收入。只有納稅人不積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)履行義務(wù)，不滿足刑法規(guī)定的不追究刑事責(zé)任的條件時，稅務(wù)機(jī)關(guān)才應(yīng)當(dāng)將案件移交公安機(jī)關(guān)立案偵查進(jìn)入刑事司法程序，這符合刑法的立法原意；二是刑法第201條第4款規(guī)定的“補(bǔ)繳應(yīng)納稅款”、“繳納滯納金”、“已受行政處罰”屬于并列關(guān)系，只有在上述三個條件同時滿足的情況下才不予追究行為人的刑事責(zé)任，反過來只要其中一個條件不滿足就應(yīng)追究刑事責(zé)任。因此，立案追訴標(biāo)準(zhǔn)“補(bǔ)繳應(yīng)納稅款”、“繳納滯納金”、“已受行政處罰”應(yīng)表述為選擇關(guān)系而非并列關(guān)系。三是從立法精神來看，“已受行政處罰”不僅是指納稅人收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定書，而且更為重要的是，納稅人應(yīng)當(dāng)已經(jīng)積極繳納了罰款，這是對其已經(jīng)構(gòu)成犯罪的行為有無悔改之意的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，不宜將“已受行政處罰”限定為“生效的行政處罰”。另外，納稅人無條件接受行政處罰，并不意味著其申請行政復(fù)議權(quán)和提起行政訴訟權(quán)的滅失。

劉世君

律師 注冊會計師

北京市隆安律師事務(wù)所上海分所

上海市律師協(xié)會財稅專業(yè)委員會委員

上海市專業(yè)律師，擅長股權(quán)、房產(chǎn)業(yè)務(wù)，致力于處理股權(quán)交易、投融資并購、房產(chǎn)糾紛、租賃糾紛等業(yè)務(wù)。劉律師在服務(wù)中側(cè)重法財稅一體化服務(wù)，綜合考慮法律方案與財務(wù)、稅務(wù)及其他專業(yè)領(lǐng)域銜接，一站式解決客戶需求。