【納稅實務(wù)】@高新技術(shù)企業(yè)，享受新購置設(shè)備、器具稅前扣除優(yōu)惠政策，區(qū)分四個要點

昵稱32637928 2022-10-25 發(fā)布于遼寧

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2022年10月24日來源：每日稅訊公眾號

宋志強(qiáng)

為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部日前聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部、稅務(wù)總局、科技部公告2022年第28號，以下簡稱28號公告），政策規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

本文就該政策和以往的類似政策不一樣的要點進(jìn)行逐項分析，避免實務(wù)中出現(xiàn)理解和應(yīng)用偏差。

一、政策內(nèi)容

1.高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

2.凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。

4.所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火[2016]32號）執(zhí)行。

5.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）的規(guī)定，固定資產(chǎn)購置時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)*開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

二、政策應(yīng)用不同點

優(yōu)惠力度不同

28號公告規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

如：某高新技術(shù)企業(yè)第四季度購置了單位價值120萬元的生產(chǎn)設(shè)備，可以選擇在據(jù)實扣除120萬元基礎(chǔ)上，再允許稅前加計扣除120萬元，合計可在稅前扣除240萬元。

而根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號，以下簡稱46號公告）和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。僅僅是一次性扣除，不能加計扣除。

接上例，該高新技術(shù)企業(yè)第四季度購置了單位價值120萬元的生產(chǎn)設(shè)備，可以選擇一次性據(jù)實扣除120萬元，不存在加計扣除。

“高新”資格期限不同

28號公告規(guī)定，凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。

如企業(yè)于2022年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格或企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格于2022年10月30日到期后因某項指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)，都屬于在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，都可以按規(guī)定享受購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策。

而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）規(guī)定，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

接上例，該企業(yè)于2019年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)2022年度季度預(yù)繳時按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳，但是企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格于2022年12月20日到期后因某項指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)，企業(yè)2022年度就不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠政策，應(yīng)按25%的稅率補(bǔ)繳少繳的稅款。

扣除期間不同

對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)*開具時間確認(rèn)。

如：某高新技術(shù)企業(yè)2022年12月10日以現(xiàn)金購置了一套機(jī)器設(shè)備300萬元，并于當(dāng)月投入使用，不屬于采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)的情形，12月20日取得增值稅專用發(fā)*，則在2022年第四季度內(nèi)，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

而根據(jù)46號公告規(guī)定，符合規(guī)定的一般企業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。稅前扣除的時點應(yīng)與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致。

接上例，一般企業(yè)（非高新技術(shù)企業(yè)）于2022年12月購進(jìn)的價值低于500萬元設(shè)備于當(dāng)月投入使用，應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月（2023年1月）起計算折舊，符合固定資產(chǎn)一次性扣除政策，則該設(shè)備可在2023年一次性稅前扣除。

設(shè)備、器具單位價值限制不同

28號公告未對高新技術(shù)企業(yè)適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設(shè)備、器具的單位價值進(jìn)行限制。

如：某高新技術(shù)企業(yè)，在2022年第四季度購進(jìn)一臺單位價值800萬元的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，則可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策，可以選擇在據(jù)實扣除800萬元基礎(chǔ)上，再允許稅前加計扣除800萬元，合計可在稅前扣除1600萬元。

而根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第12號）明確，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的單位價值500萬元以上的設(shè)備器具，可按一定比例一次性稅前扣除，其中企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。其他非中小微企業(yè)仍適用500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策。

作者單位：中國誠通控股集團(tuán)有限公司

資料來源：

@高新技術(shù)企業(yè)，享受新購置設(shè)備、器具稅前扣除優(yōu)惠政策，區(qū)分四個要點

http://www./2022-10/24/content_1003315.html

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http://m.ahfyzs.com/showweb/0/0/1049571098.aspx

財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第28號

財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告

https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303sr.html

【稅收政策操作指南】高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和 100%加計扣除政策操作指南