單位找了幾個臨時工，給他們結(jié)算完工資后，這筆支出究竟是按工資還是勞務報酬？

答案：

1、一、若臨時工與單位存在雇傭關(guān)系：按照工資薪金進行財稅處理

1. 雇傭關(guān)系的表現(xiàn)：同時——簽訂了雇傭關(guān)系的勞動合同——按月定期支付報酬【例】按月支付報酬的保潔人員

2.個人所得稅按照工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅

3.企業(yè)所得稅按照工資、薪金稅前扣除作為福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的基數(shù)不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證

4.社保處理按照規(guī)定繳納社會保險

5.會計處理臨時工工資應當納入職工薪酬核算，而與正式職工一樣。

若臨時工與單位不存在雇傭關(guān)系，按照勞務報酬進行財稅處理。

1. 不存在實際雇傭關(guān)系表現(xiàn)——沒有與單位簽訂有期限的勞動合同——提供偶爾或按次提供的勞務，并按次支付報酬【例】按次支付報酬的保潔人員

2.個人所得稅按照勞務報酬預扣預繳個人所得稅【提醒】接受全日制學歷教育的學生因?qū)嵙暼〉脛趧請蟪晁玫?，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

3.企業(yè)所得稅按照勞務費稅前扣除不作為福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的基數(shù)按規(guī)定提供發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（未超過起征點的不需要代開發(fā)票）

4.社保處理不屬于社會保險基數(shù)

5.會計處理按照勞務報酬/勞務費核算，不納入職工薪酬核算

三、政策依據(jù)

國稅發(fā)〔1994〕089號文件規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

公司員工大病，員工拿醫(yī)院的繳費單來公司報銷，繳費單上的抬頭為員工姓 名，公司按繳費單給員工報銷了，在福利費列支，是否可以稅前扣除？員工對該報銷是否需要再繳納個人所得稅？

答案：

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院 令第 512 號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總 額 14%的部分，準予扣除?！?2.下列收入不屬于免稅的福利費范圍：(1)超過國家 規(guī)定的比例計提福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的; (2)從福利費和工會經(jīng)費中支付 的人人有份的; (3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困 難補助性質(zhì)的支出。

甲企業(yè)是一家商業(yè)銀行股份有限公司，為了統(tǒng)一員工著裝保持良好的企業(yè)形象。2021年6月，甲銀行為10名入職的新員工統(tǒng)一定制了工裝。為此，甲銀行共計發(fā)生支出15萬元。對于發(fā)生的該筆支出，甲銀行是該將其計入職工福利費項目歸集扣除還是直接全額在企業(yè)所得稅稅前列支扣除呢？

答案

對于該問題，實務中，我們財務人員很容易產(chǎn)生這樣的誤區(qū)，認為企業(yè)為員工發(fā)放工裝是企業(yè)提供的一項福利，因此將其作為一項職工福利費來處理。然而，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第二條作出了明確的解釋。

即，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。也就是說，我們企業(yè)為新入職員工定制的工裝費用支出是可以全額在企業(yè)所得稅稅前列支扣除的。

為給新員工解決住宿問題，2021年6月，甲企業(yè)租賃一層小型公寓，共計發(fā)生支出10.9萬元。為此，甲企業(yè)取得出租方開具的增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票注明不含稅金額10萬元，稅額0.9萬元。

針對該項支出，甲企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票涉及的進項稅額能否抵扣？涉及的支出如何在企業(yè)所得稅稅前列支扣除呢？

答案:

接下來，我們分別從增值稅與企業(yè)所得稅方面分別做一下解析：

關(guān)于增值稅的處理：在本案中，甲企業(yè)為新員工解決住宿問題而租賃房屋屬于提供一項集體福利項目，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，即便甲企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票也不能將其進項稅額從銷項稅額中抵扣。

關(guān)于企業(yè)所得稅的處理：參照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，企業(yè)為職工保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，屬于企業(yè)職工福利費。因此，在本案例中，甲企業(yè)應將租賃房屋發(fā)生的支出10.9萬元列入企業(yè)職工福利費項目核算。

為了解決新員工住宿問題，實務中也會有企業(yè)提供貨幣性補貼福利，例如，乙企業(yè)針對每名新員工按照每月1000元的標準發(fā)放住房補貼，并將該項補貼隨同工資薪金一同發(fā)放。那么，在該方式下，乙企業(yè)發(fā)生的補貼支出如何在稅前列支扣除呢？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。在本案例中，乙企業(yè)可以將發(fā)生的補貼支出列入工資薪金支出在稅前扣除。

納稅人發(fā)生應稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，可開具發(fā)票嗎？

答案：超出經(jīng)營范圍的業(yè)務,稅法并無禁止不能自行開具發(fā)票。超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況：

(1) 臨時性業(yè)務，建議向主管稅務機關(guān)說明情況后，增加相應征收品目，自行開 具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機 關(guān)辦稅服務大廳，向主管稅務機關(guān)說明情況，由主管稅務機關(guān)辦理代開專票事 宜。

(2) 經(jīng)常性業(yè)務：先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務機關(guān)增加相應的 征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。

2021年6月，甲公司招聘了大學應屆畢業(yè)生小張，在入錄小張個稅申報基礎信息之后，財務人員在對如何預扣預繳小張個人所得稅時犯了難。已知小張本月工資7000元，在當月預扣預繳個人所得稅時是按照5000元還是按照30000元（5000*6）作為減除費用呢？

答案:

自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預扣法預扣預繳過連續(xù)性勞務報酬所得個人所得稅的居民個人屬于首次取得工資、薪金所得的居民個人。為了減輕當年新入職人員個人所得稅預扣預繳階段的稅收負擔，國家出臺了《國家稅務總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號）文件，對年度中間首次取得工資、薪金所得的人員個人所得稅預扣預繳方法做了簡化處理：即，對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。結(jié)合本案例中的小張來說，2021年6月的累計減除費用為5000元/月*6個月=30000元。

甲公司招聘了小張與小王兩個應屆畢業(yè)生，其中小張于2021年6月1日入職，由于當月滿勤，獲得工資8000元；小王于2021年6月16日入職，因此當月獲得工資4000元。那么，甲公司該如何確認小張與小王的社保繳費基數(shù)呢？

答案:

根據(jù)社保法相關(guān)規(guī)定，新員工進單位首月工作滿全月的，月繳費基數(shù)按照首月全月的工資性收入核定。比如小張則應按照8000元確認社保繳費基數(shù)。新員工進單位首月工作未滿全月的，月繳費基數(shù)按其當月實際工資性收入核定，比如小王則可以按照4000元確認當月社保繳費基數(shù)，不過次月起單位仍應按小王全月的工資性收入核定繳費基數(shù)并進行調(diào)整。此外，如果小王與用人單位甲公司雙方協(xié)商一致，首月也可以按照全月的工資性收入核定月繳費基數(shù)。