對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為虛開(kāi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

一、增值稅的稅務(wù)處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！?/span> 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

那么，如果納稅人取得了虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該如何處理呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）的規(guī)定：“納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/span>

因此，如果納稅人已經(jīng)將取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并補(bǔ)繳少繳的增值稅款。廣州市利某某皮具有限公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅300548.37元（其中：2015年12月為220622.22元；2016年12月為79926.15元）。

二、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅?！钡谌龡l規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納?！保ā冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅法》已經(jīng)2020年8月11日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過(guò)，自2021年9月1日起施行）

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是繳納消費(fèi)稅和增值稅的的單位和個(gè)人，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。納稅人將取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后，需要補(bǔ)繳增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)也隨之增加，因此，需要補(bǔ)繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。

根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第四條：“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%?！?/span> 廣州市利某某皮具有限公司應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅共計(jì)21038.39元（其中：2015年12月為15443.56元、2016年12月為5594.83元）。

應(yīng)納稅額=（繳納的增值稅+消費(fèi)稅稅額）×稅率=300548.37元×7%=21038.39元

三、教育費(fèi)附加和地方教育附加的處理

教育費(fèi)附加和地方教育附加的征稅對(duì)象和城市維護(hù)建設(shè)稅一樣，都是繳納增值稅稅、消費(fèi)稅的納稅人，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。

根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條：“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國(guó)發(fā)〔1984〕174號(hào)文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加?！钡谌龡l規(guī)定：“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門(mén)不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率?！?/span>

地方教育附加以廣東省為例。《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》第六條規(guī)定：“征收對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)廣東省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱'三稅’）的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人），按實(shí)際繳納'三稅’稅額的2%征收地方教育附加?！?/span> 第十條規(guī)定：“地方教育附加按“三稅”申報(bào)繳款期限進(jìn)行申報(bào)繳納?！?/span>

因此，取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的納稅人，在補(bǔ)繳增值稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定同時(shí)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加和地方教育附加。廣州市利某某皮具有限公司補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加、地方教育附加為：

應(yīng)納教育費(fèi)附加=（繳納的增值稅+消費(fèi)稅稅額）×稅率=300548.37元×3%=9016.45元（其中：2015年12月為6618.67元；2016年12月為2397.78元

應(yīng)納地方教育附加=（繳納的增值稅+消費(fèi)稅稅額）×稅率=300548.37元×2%=6010.97元（其中：2015年12月為4412.44；2016年12月為1598.52元）

四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

根據(jù)《稅收征收管理法》第十九條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。”《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《稅前扣除辦法》）第十二條規(guī)定：“企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱'不合規(guī)發(fā)票’），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱'不合規(guī)其他外部憑證’），不得作為稅前扣除憑證?！?/strong>

廣州市利某某皮具有限公司取得的增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為虛開(kāi)，因此，不得作為稅前扣除憑證。如果廣州市利某某皮具有限公司可以重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，則可以作為稅前扣除的憑證。

《稅前扣除辦法》第十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證?！钡谑鶙l規(guī)定：“企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。”

稅務(wù)文書(shū)送達(dá)公告（廣州市竣泰皮具有限公司稅務(wù)處理決定書(shū)）

國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第一稽查局

21年20第 90130號(hào)送達(dá)公告

違法事實(shí)：

上述違法事實(shí)有以下證據(jù)證明：（1）國(guó)家稅務(wù)總局鹽城市稅務(wù)局第二稽查局出具的《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》及清單；（2）增值稅專用發(fā)票電子底賬系統(tǒng)及增值稅防偽稅控系統(tǒng)導(dǎo)出的你單位取得上述發(fā)票明細(xì)清單；（3）金三系統(tǒng)導(dǎo)出的你單位相關(guān)所屬期增值稅納稅申報(bào)表及專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果清單。

處理決定：

1.增值稅處理

根據(jù)《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 第一條、第九條、《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十九條、《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）“納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”的規(guī)定，你單位取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，應(yīng)追征你單位增值稅50,972.97元。

2.相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加處理

根據(jù)《 中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例 》 (2011年1月8日修訂)第二條、第三條、第四條，《 征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定 》 (2011年1月8日修訂)第二條、第三條，《 關(guān)于貫徹落實(shí)廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法的意見(jiàn) 》（粵財(cái)綜〔2011〕58號(hào)） 和《 關(guān)于貫徹落實(shí)廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法的意見(jiàn) 》 第六條、第十條的規(guī)定，應(yīng)追征你單位上述少繳增值稅相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅3,568.11元，教育費(fèi)附加1,529.19元，地方教育附加1,019.46元。

根據(jù)《 關(guān)于貫徹落實(shí)廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法的意見(jiàn) 》 第五十二條、《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 第八十二條的規(guī)定，你單位上述應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅及相應(yīng)稅費(fèi)已超過(guò)法定追征期，故本案不再作追征處理。

虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票已超過(guò)法定追征期不再追征

案情簡(jiǎn)介

國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局對(duì)青島某服飾公司2014年1月1日至2014年12月31日涉稅情況進(jìn)行了檢查，依法作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》，違法事實(shí)及處理決定如下：

你單位注冊(cè)地址為青島即墨市北安辦事處盧家莊，經(jīng)實(shí)地查找，未找到你單位，經(jīng)電話聯(lián)系法人代表蓋XX，電話提示為空號(hào)。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局青島市即墨區(qū)稅務(wù)局證實(shí)，你單位已于2018年5月28日起走逃。

你單位2014年9月20日取得天津某公司已證實(shí)虛開(kāi)的增值稅發(fā)票5張，發(fā)票代碼：1200142140，發(fā)票號(hào)碼：00561407、00561408、00561409、00561410、00561411，金額合計(jì)470085.45元，稅額合計(jì)79914.55元，于2015年2月份抵扣。

處理決定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）的規(guī)定，你單位2015年2月應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出79914.55元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅79914.55元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第一、二、三條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳2015年2月城市維護(hù)建設(shè)稅5594.02元。

根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條、《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》第一條和國(guó)務(wù)院發(fā)明電（1994）2號(hào)《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》第一條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳2015年2月教育費(fèi)附加2397.44元。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜[2010]98號(hào)）第一條、第二條和《關(guān)于印發(fā)〈山東省地方教育附加征收使用管理辦法〉的通知》（魯財(cái)綜[2010]162號(hào)）第三條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳2015年2月地方教育附加1598.29元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條之規(guī)定，上述稅款已過(guò)追征期，不予追征。

限你單位自收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

你單位如對(duì)本決定書(shū)有爭(zhēng)議，可自收到本決定書(shū)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

自公告之日起滿30日，上述《稅務(wù)處理決定書(shū)》即依法視為送達(dá)。

《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

第一款，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款的追征期應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定起終止計(jì)算。

第二款，由于納稅人責(zé)任造成的少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該在三年或五年的追征期內(nèi)作出追繳決定，才能具有合法的法律效力。有特殊情況的，追征期還可以延長(zhǎng)到五年，這里所稱的特殊情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，數(shù)額在十萬(wàn)元以上的。

第三款，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期的追征。

本文案例來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局官網(wǎng)。

國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書(shū)

佛稅一稽處〔2022〕99號(hào)

佛山市 ** 金屬制品有限公司：（納稅人識(shí)別號(hào)：91440605727 ** ）

我局于21年2011月6日至21年2012月31日對(duì)你單位（地址：佛山市南海大瀝鎮(zhèn)鹽步迴龍村迴龍大道3號(hào)2號(hào)樓）2015年1月1日至2017年12月31日期間的納稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、 違法事實(shí)

你單位2015年2月至2017年1月取得以“佛山市南海區(qū)中摩科技有限公司”名義開(kāi)具的22份增值稅專用發(fā)票， …… 以上發(fā)票不含稅金額合計(jì)：1362367.53元，稅額合計(jì)：231602.47元，價(jià)稅合計(jì)：1593970元。 以上發(fā)票你單位于增值稅稅款所屬期2015年2月至2017年1月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅額合計(jì)231602.47元。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局第一稽查局證實(shí)，上述發(fā)票為虛開(kāi)發(fā)票。

你單位取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的行為，違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條第一款、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第九條的規(guī)定。 你單位取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，構(gòu)成了少繳增值稅、增值稅附加稅費(fèi)的違法行為。

二、 處理決定及依據(jù)

（一）增值稅:根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第九條，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）的規(guī)定，對(duì)你單位未按照規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，追繳2015年2月增值稅27287.18元；2015年7月至2017年1月增值稅合計(jì)204315.29元。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅:根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條第一款、第五條的規(guī)定，追繳2015年2月城市維護(hù)建設(shè)稅1910.10元；2015年7月至2017年1月城市維護(hù)建設(shè)稅合計(jì)14302.08元。

（三）教育費(fèi)附加:根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令第588號(hào)）第二條、第三條、第六條的規(guī)定,追繳2015年2月教育費(fèi)附加818.62元；2015年7月至2016年8月教育費(fèi)附加合計(jì)5909.42元。

（四）地方教育附加:根據(jù)《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2010〕98號(hào)）第二條、《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》（粵府辦〔2011〕10號(hào)）第六條、第十條的規(guī)定，追繳2015年2月地方教育附加545.74元；2015年7月至2016年8月地方教育附加合計(jì)3939.61元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十二條的規(guī)定,上述所屬期為2015年2月的稅費(fèi)30561.64元已超過(guò)法定追征期限，本案不再處理。

以上追繳稅費(fèi)合計(jì)228466.40元。

（五）滯納金:根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條的規(guī)定，對(duì)上述少繳稅款從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

限你單位自收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將上述稅費(fèi)及滯納金繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局第一稽查局

二〇二二年一月十三日

國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書(shū)

佛稅一稽處〔2022〕60號(hào)

佛山市順德區(qū) ** 電器有限公司（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：914406065 ** ）：

我局于年20206月5日至2022年1月7日對(duì)你公司(地址:佛山市順德區(qū)杏壇鎮(zhèn)高贊工業(yè)區(qū)高桂大道南35號(hào))2014年1月1日至2015年12月31日期間的納稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、 違法事實(shí)

（一）你公司2015年5月取得以“云南飛盈貿(mào)易有限公司”名義開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票4份，發(fā)票代碼5300141140，發(fā)票號(hào)碼01801114-01801117，貨物名稱：冷板，發(fā)票金額合計(jì)399258.96元，稅額合計(jì)67874.04元，價(jià)稅合計(jì)467133元。你公司于增值稅稅款所屬期2015年5月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅額67874.04元，后在稅款所屬期2017年7月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出67874.04元。你公司已將上述發(fā)票入賬核算，在2015年稅前列支成本399258.96元。

（二）你公司2014年1月取得以“廣州市飛文貿(mào)易有限公司”名義開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票2份，發(fā)票代碼4400131140，發(fā)票號(hào)碼18602780-18602781，貨物名稱：不詳，發(fā)票金額合計(jì)128458.98元，稅額合計(jì)21838.02元，價(jià)稅合計(jì)150297元。你公司于增值稅稅款所屬期2014年2月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅額21838.02元。

（三）你公司2015年12月取得以“昆明彩盤(pán)商貿(mào)有限公司”名義開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票7份，發(fā)票代碼5300153130，發(fā)票號(hào)碼00880002-00880008，貨物名稱：冷板，發(fā)票金額合計(jì)699660.66元，稅額合計(jì)118942.34元，價(jià)稅合計(jì)818603元。你公司于增值稅稅款所屬期2015年12月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅額118942.34元。

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局昆明市稅務(wù)局稽查局、國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局稽查局證實(shí)，上述13份專用發(fā)票為虛開(kāi)發(fā)票。 你公司取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除的行為，違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條第一款、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第九條和《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條的規(guī)定。 增值稅方面，你公司取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，構(gòu)成了少繳增值稅、增值稅附加稅費(fèi)的違法行為。企業(yè)所得稅方面，你公司取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不能作為稅前扣除憑證，并且不能按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十三條、第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料，相應(yīng)支出不得在企業(yè)所得稅稅前列支，構(gòu)成了少繳企業(yè)所得稅的違法行為。

二、處理決定

（一）增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2009年1月1日起施行）第一條、第九條，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2009年1月1日起施行）第十九條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）的規(guī)定，你公司未按照規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)你公司接受的7份昆明彩盤(pán)商貿(mào)有限公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼5300153130，發(fā)票號(hào)碼00880002-00880008），追繳2015年增值稅118942.34元。 對(duì)你公司接受的4份云南飛盈貿(mào)易有限公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼5300141140，發(fā)票號(hào)碼01801114-01801117），你公司已在稅款所屬期2017年7月作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出67874.04元，本案不再處理。 對(duì)你公司接受的2份廣州市飛文貿(mào)易有限公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼4400131140，發(fā)票號(hào)碼18602780-18602781），由于該案件暫未發(fā)現(xiàn)偷、抗、騙稅的證據(jù)，且上述稅收違法行為已超過(guò)法定追究期限，本案不再處理。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條第一款、第五條的規(guī)定，追繳你公司2015年城市維護(hù)建設(shè)稅8325.96元。

（三）教育費(fèi)附加：根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條、第六條的規(guī)定，追繳你公司2015年教育費(fèi)附加3568.27元。

（四）地方教育附加：根據(jù)《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)綜〔2010〕98號(hào)）第二條、《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》（粵府辦〔2011〕10 號(hào)）第六、第十條的規(guī)定，追繳你公司2015年地方教育附加2378.84元。

（五）企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條第一款、第二條第二款、第四條第一款、第五條、第二十二條、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條、第十三條、第十四條、第十六條的規(guī)定，你公司取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不能作為稅前扣除憑證，相應(yīng)支出不得在企業(yè)所得稅稅前列支。應(yīng)調(diào)增2015年度應(yīng)納稅所得額399258.96元,追繳2015年度企業(yè)所得稅99814.74元。

上述應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)233030.15元。

（六）滯納金：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定：

1.對(duì)你公司稅款所屬期2017年7月自行轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額67874.04元，加收增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅滯納金28759.59元，其中增值稅滯納金26878.12元，城市維護(hù)建設(shè)稅1881.47元。

2.對(duì)你公司上述少繳稅款，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

限你公司自收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將上述稅款及滯納金繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你公司若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局第一稽查局

二〇二二年一月十一日

上海市稅務(wù)局官網(wǎng)“稽查文書(shū)網(wǎng)上公告送達(dá)”欄目11月12日發(fā)布了 “國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局第二稽查局關(guān)于送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》的公告（21年20第63號(hào)）”

一、摘錄的《稅務(wù)處理決定書(shū)》主要內(nèi)容：

王新老師提醒：

近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)涉稅違法行為保持“零容忍”，開(kāi)展典型案例曝光已經(jīng)成為常態(tài)。

隨著中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》相關(guān)部署的持續(xù)落地，2022年，稅務(wù)部門(mén)依托稅收大數(shù)據(jù)，聚焦高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、領(lǐng)域和納稅人，積極開(kāi)展部門(mén)聯(lián)合監(jiān)管，不斷提高稅收監(jiān)管效能。

如此決心和舉措之下，心存僥幸、觸碰法律紅線的行為將無(wú)所遁形。記者了解到，21年20以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的高收入人群實(shí)施監(jiān)管的有效做法已經(jīng)形成了一套完整的“五步工作法”。

稅務(wù)部門(mén)推行“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開(kāi)曝光”的“五步工作法”。

近來(lái)接了很多涉稅爭(zhēng)議處理業(yè)務(wù)，哪企業(yè)如何避免稅務(wù)稽查？

1、依法納稅是根本；

2、不違法是前提；

3、熟悉、理解國(guó)家稅務(wù)總局頒布的最新稅收政策；

4、關(guān)注政策時(shí)效，政策一旦過(guò)期也是偷稅漏稅；

5、強(qiáng)化公司老板、財(cái)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，牢牢把控涉稅風(fēng)險(xiǎn)；

6、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)加強(qiáng)對(duì)公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷；

7、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)對(duì)公司財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力;

8、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深度剖析，促使公司財(cái)務(wù)人員針對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策充分理解、運(yùn)用，因?yàn)橐坏┯缅e(cuò)方向就是偷稅漏稅；

9、對(duì)重大復(fù)雜的問(wèn)題，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)技術(shù)支持；

10、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，建立或完善企業(yè)內(nèi)控制度；

11、發(fā)生涉稅爭(zhēng)議，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)協(xié)助處理。