一次性提足資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理存在的重大風(fēng)險

雨送黃昏xzj 2022-08-17 發(fā)布于四川

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簡介

本文作者：何曉，西安德居正財稅咨詢公司合伙人，會計師、注冊稅務(wù)師，中華會計網(wǎng)校特聘講師。研究方向為房地產(chǎn)建筑企業(yè)業(yè)財稅融合解決方案設(shè)計、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)設(shè)計、企業(yè)財稅合規(guī)、涉稅鑒證及專項財稅服務(wù)。咨詢電話：15991618680。

在財稅咨詢項目中，筆者發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)自2018年之后將年度新購置固定資產(chǎn)（金額≦500萬，符合固定資產(chǎn)入賬條件）在財務(wù)處理上一次性提足折舊，提足折舊后，采用累計折舊與固定資產(chǎn)原值對沖的方式進(jìn)行了財務(wù)處理！另外，對于以前年度已提足折舊固定資產(chǎn)同樣采用計提折舊與固定資產(chǎn)原值科目對沖的方式進(jìn)行了財務(wù)處理！企業(yè)對此解釋：自2018年1月1日起企業(yè)新購設(shè)備單價不超過500萬元，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，這么賬務(wù)處理簡單、方便！且不影響企業(yè)所得稅的繳納！沒啥風(fēng)險！以前年度已提足折舊的資產(chǎn)放在賬上也沒啥用，直接下賬處理并無不妥！企業(yè)賬務(wù)處理分錄大致如下：

1、購進(jìn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、一次性提足折舊

借：管理費用/銷售費用/制造費用

貸：累計折舊—XX固定資產(chǎn)

3、折舊與原值對沖

借：累計折舊—XX固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)

筆者認(rèn)為，以上處理存在很大問題！至少存在以下重大風(fēng)險：

（1）做賬不規(guī)范，財務(wù)處理與會計準(zhǔn)則要求不符，違反準(zhǔn)則規(guī)定（會計上正常計提折舊，稅法上調(diào)整報表納稅）。

（2）賬面無資產(chǎn)原值記錄，不利用后續(xù)資產(chǎn)管理（賬實不符，已在成本費用列支的資產(chǎn)，會出現(xiàn)被遺忘、缺失的可能，無法直觀統(tǒng)計企業(yè)資產(chǎn)等、資產(chǎn)侵吞、丟失風(fēng)險等）；

（3）存在人為調(diào)整企業(yè)利潤的嫌疑，會導(dǎo)致賬面報銷費用與賬面資產(chǎn)數(shù)量不配比的情況。（如：實際有車，賬面人為核銷顯示無車輛，賬面體現(xiàn)大量車輛費用報銷，邏輯不自洽，徒增稅務(wù)異常風(fēng)險提示等）；

（4）無法準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，反映資產(chǎn)真實賬面價值；

（5）提高了資產(chǎn)負(fù)債率不利于對外融資。

（6）未經(jīng)審批隨意核銷資產(chǎn)可能引發(fā)職業(yè)法律風(fēng)險。（被追究崗位責(zé)任）

基于以上可能存在嚴(yán)重影響，筆者建議企業(yè)嚴(yán)格按照財稅規(guī)定，新購置資產(chǎn)不超過500萬，即使選擇適用一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，會計上也要按會計規(guī)定處理，稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。會計上跟稅法上產(chǎn)生的稅會差異需要通過企業(yè)所得稅申報表填報的方式對稅會差異進(jìn)行調(diào)整，而非簡單粗暴通過提足折舊且與原值進(jìn)行對沖的方式進(jìn)行“懶人”操作，以免因小失大，釀成大錯！