本篇主要是講解賬齡遷徙率和預(yù)期信用損失的計算和底稿編制，賬齡遷徙率？預(yù)期信用損失？新人接觸是不是太早？但審計人是逃不過新準則追殺的，不過有無數(shù)前輩被新準則毒打的經(jīng)驗，也讓我們少走了很多彎路,本篇主要是實操，因為雖然單個字大家都認識，但組合起來卻和天書沒什么兩樣，所以不提理論，通過舉例子幫助小伙伴理解并學(xué)會實操。

為什么要做這個底稿？因為新準則的推行，內(nèi)部復(fù)核和外部監(jiān)管都會問上一句：請說明XX公司XX年應(yīng)收賬款賬齡遷徙率情況，并根據(jù)XX年至 XX年末應(yīng)收賬款賬齡遷徙率情況計算歷史損失率和預(yù)期信用損失率，說明XX年應(yīng)收賬款壞賬準備計提是否充分。本篇內(nèi)容即使暫時用不到，也要提前收藏好哦。

一、根據(jù)壞賬計提比例來計算信用減值損失

在講解如何用賬齡遷徙率計算預(yù)期信用損失率之前，我們先了解下按壞賬計提比例來計算信用減值損失的方法，過去在報告中的壞賬計提政策是這樣的：

舉個栗子，你的朋友找你借了100塊錢，雖然說了一定會還，但是依然存在不還錢的風(fēng)險，所以我們要估計下不還錢的損失，提前有個心理準備（計提壞賬），越久不還錢，損失的概率就越大，我們按上圖的比例來計提壞賬，如1年以內(nèi)計提比例是5%，我們就要做好只能收回來95塊錢的準備，那欠5年以上依然沒還錢，計提比例是100%，我們就要做好一點錢也收不回來的準備了。

這種方法簡單粗暴，假設(shè)下圖為2020年賬齡情況，按比例計提壞賬底稿示例如下：

按壞賬計提比例來計算信用減值損失在此處不再多提了，會做即可。

二、根據(jù)賬齡遷徙率計算的預(yù)期信用損失率：

關(guān)于準則如何說的我們在此且不提及，在這里只用人類能聽懂的話來講解如何實操，快速高效的解決當務(wù)之急，本部分內(nèi)容適用于應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款壞賬計提。

1、分組

不同的人向我們借錢的時候，我們會對他們是否能還錢有不同的預(yù)期，比如小A家大業(yè)大，不還錢的概率很低，在我們心里的評級就會比較高，小B家庭一般，生意做的也是起起伏伏，在我們的心里的評級就比較一般，小C無依無靠，做著小本生意，在我們的心里的評級就很低。

企業(yè)也是如此，會按信用評級分組，如高信用，一般信用；按客戶類型分，如國企、上市公司等；按業(yè)務(wù)類型劃分組合，因為不同的業(yè)務(wù)涉及到的市場風(fēng)險不同，比如一家公司有金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，按同一個標準去劃分顯然不合適。也可以綜合這幾種方法劃分，但會更加麻煩。不同的企業(yè)有自己不同的方法，我們在此只講常見的分組。

按客戶信用評級分的，參考如下：

來自大連港股份有限公司對外公告

按業(yè)務(wù)劃分的，參考如下：

來自深圳市銀之杰科技股份有限公司問詢回復(fù)

2、計算遷徙率

“遷徙”字面有一種意思是“為了覓食或繁殖周期性地從一地區(qū)或氣候區(qū)遷移到另一地區(qū)或氣候區(qū)?！?/span>

那賬齡的遷徙也是同樣的道理，如果還不理解賬齡劃分，請小伙伴耐心看完往來賬齡劃分基礎(chǔ)講解再回來，比如第一年應(yīng)收100，賬齡為1年以內(nèi)，如果沒有收回錢，第二年100的賬齡為1-2年，從第一年遷徙到第二年的金額遷徙率就是100/100=100%,如果第二年收到對方還給我們的40，那第二年賬齡為1-2年的金額就是60，意味著還有60沒收回來，遷徙率就是60/100X100%=60%，也就是沒收回來的概率，以此類推，不要怕麻煩，先懂得原理，學(xué)會了以后算遷徙率用模板就好了。

如我們要計算2020年的預(yù)期損失準備，就需要參考過去三年的遷徙率平均數(shù)，假設(shè)賬齡情況如下：

我們來看2016年到2017年1年以內(nèi)的遷徙率：40000/110000x100%=36.36%，其他以此類推即可。

還有一種算法是先算回收率，如1年以內(nèi)的余額為110000，第二年變成40000，說明第二年收回110000-40000=70000，收回的金額70000/最開始的余額110000=63.63%，那么沒收回的比例就是100%-63.63%=36.37%，忽略尾差即等于遷徙率。

計算好的遷徙率如下：

我們可以看到紅框部分有超過100%的，我們不能用來直接算平均數(shù)，把此部分替換成100%即可：

3、計算歷史損失率

計算過程如紅框所示：

4、考慮前瞻性，計算預(yù)期損失準備

前瞻性簡單來說就是“立足當前，展望未來”，預(yù)期未來還會損失一定的比率，常見的范圍為5%-30%

實際操作中還需要結(jié)合企業(yè)實際情況和整體經(jīng)濟環(huán)境進行判斷，也可以“抄作業(yè)”，看同行業(yè)如何界定，這樣等外部監(jiān)管問詢的時候，可以理直氣壯的說XX公司也是這么做的，我們的情況類似，所以也適用。

5、計算壞賬

此時我們算好了預(yù)期損失率，用來計算壞賬即可：

根據(jù)得出的數(shù)據(jù)，與企業(yè)賬面已經(jīng)計提的數(shù)據(jù)對比，該補提的補提，該沖回的沖回。

我們可以回顧下傳統(tǒng)按比例計提的結(jié)果為72,500.00 ，與根據(jù)賬齡遷徙率計算的預(yù)期信用損失率得出的結(jié)果差別不大，當然也存在差異很大的情況，因此得出預(yù)期損失率以后，也不一定直接就用，畢竟只是個估計而已，以下幾種情況可以參考：

（1）重新評估：

如果預(yù)期信用損失率測算出的結(jié)果小于原按傳統(tǒng)按比例計提的結(jié)果，出于謹慎性可能還需要重新評估，示例如下:

按重新評估后的比例計算會比按預(yù)期信用損失率算出的結(jié)果大，也可以說明壞賬計提的更加充分。

（2）仍按原壞賬計提比例

按照賬齡分析法計提的壞賬準備金額較采用預(yù)期信用損失模型測算的壞賬準備金額更高或者基本相當，可以說明按照賬齡分析法計提的壞賬準備是充分的，會計估計是謹慎、合理的，同時考慮公司客戶質(zhì)量以及信用狀況與往年相比未發(fā)生重大變化，基于謹慎性和一致性原則，公司仍按原壞賬計提比例估計預(yù)期信用損失率也是沒問題的。

無論是我們復(fù)核被審計單位的自己做的，還是幫助企業(yè)設(shè)計測算模型，不管怎么折騰，都需要和同行業(yè)進行對比，保證自己的估計不要偏離行業(yè)平均數(shù)據(jù)，較低或者較高，都需要分析具體原因備注在底稿中，以備自己回顧和內(nèi)外部檢查。

本篇預(yù)期信用損失計算參考：預(yù)期信用損失計算-講解用.xlsx

其他測算模板參考：預(yù)期信用損失計算表模板.xlsx

如企業(yè)同時存在以下組合，要注意在計算預(yù)期信用損失時把以下組合數(shù)據(jù)剔除掉：

（1）按單項計提壞賬準備的應(yīng)收賬款：一般來說，單項計提主要是考慮合同逾期未支付導(dǎo)致涉訴、已破產(chǎn)或很可能破產(chǎn)、或發(fā)生重大財務(wù)困難的客戶等，如企業(yè)存在單項計提的客戶，我們需要獲取單項計提的依據(jù)，復(fù)核估計是否合理即可。

（2）關(guān)聯(lián)方組合：各個企業(yè)的政策不同，一般來說合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方無需計提壞賬，有的企業(yè)對非合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方計提壞賬，有的不計提

（3）其他特定組合：其他特定組合一般是與企業(yè)職工相關(guān)的備用金、押金、保證金等特殊性質(zhì)款項，有的企業(yè)會單獨劃分出該組合不計提壞賬。

三、應(yīng)收票據(jù)壞賬計提

此處僅簡單提及，常見壞賬計提政策如下：

無風(fēng)險銀行承兌匯票：參考歷史信用損失經(jīng)驗不計提預(yù)期信用損失。

商業(yè)承兌匯票：按賬齡與整個存續(xù)期預(yù)期信用損失率對照表計提。

雖然也可以參照上述預(yù)期信用損失率的方法，但票據(jù)期限一般較短，可以結(jié)合企業(yè)歷史損失情況來計提，但現(xiàn)實中存在損失的情況還是比較少，缺少測算的數(shù)據(jù)，一般來說不計提也沒什么，但對于IPO審計和上市公司，可能少不了被問詢，可以查詢同行業(yè)的計提政策，一般都能找到不計提的案例，如計提，比例一般為2%-5%，處于同行業(yè)之間即可。