本文作者： Amy姐的跨境金融圈 本文來源： Amy姐的跨境金融圈（ID：Chinashintay）
麥當(dāng)勞同意向法國支付12.45億歐元（約87億元人民幣），以了結(jié)一樁多年的稅務(wù)欺詐指控案。據(jù)指控，麥當(dāng)勞將收入非法轉(zhuǎn)移到盧森堡和瑞士來逃稅。 ▲圖：法國國家金融檢察官辦公室(PNF)公告 這是法國法律史上最大的稅收和解案，也是法國法律允許的最高罰款（頂格罰款）。
麥當(dāng)勞的經(jīng)營模式
我們先從麥當(dāng)勞的經(jīng)營模式開始說。麥當(dāng)勞是特許經(jīng)營模式（/加盟模式）。自1955年雷·克洛克(Ray Kroc)以特許經(jīng)營模式在美國伊利諾斯州德斯普萊恩斯開設(shè)第一家麥當(dāng)勞門店以來，60多年后，截至2017年底，這家巨頭在全球120多個國家和地區(qū)有超過37,000多家門店，其中92%是特許經(jīng)營店。特許經(jīng)營店貢獻了麥當(dāng)勞超過一半的收入和利潤。
▲圖：2017年麥當(dāng)勞餐廳數(shù)據(jù)
▲圖：麥當(dāng)勞特許經(jīng)營店和直營店比重麥當(dāng)勞公司將使用麥當(dāng)勞品牌和相關(guān)服務(wù)的權(quán)利授權(quán)給特許經(jīng)營商，特許經(jīng)營商再將權(quán)利許可給特許經(jīng)營店，并分別向下層收取一定比例的特許權(quán)使用費和租金。根據(jù)歐洲與美國聯(lián)合工會的報告，麥當(dāng)勞向特許經(jīng)營商收取的費用通常包括：（1）一次性加盟費；（2）特許權(quán)使用費，比如歐洲地區(qū)為加盟店銷售額的5%；以及（3）租金，麥當(dāng)勞還通?？刂?持有特許經(jīng)營店的房產(chǎn)，所以特許經(jīng)營商還應(yīng)向麥當(dāng)勞繳納租金，比如美國地區(qū)為銷售額的約8.5%。 ▲圖：麥當(dāng)勞在歐洲的特許經(jīng)營模式最易被乾坤大挪移做稅務(wù)籌劃的無形資產(chǎn)類別，流轉(zhuǎn)的特許權(quán)使用費，就是流轉(zhuǎn)的稅收管轄地 也是麥當(dāng)勞此次被法國、以及此前被歐盟指控稅務(wù)欺詐的關(guān)鍵點。據(jù)此次法國指控，麥當(dāng)勞從2009年~2020年將收入通過特許權(quán)使用費非法轉(zhuǎn)移到盧森堡和瑞士來逃稅。據(jù)此前歐盟指控，麥當(dāng)勞從2009年~2013年從盧森堡獲得特殊稅收優(yōu)惠待遇，逃避英法意西等歐洲國家的稅收。 “2009盧森堡避稅計劃”
金融危機后，整個歐洲經(jīng)濟處在衰退的邊緣。2008年末，效仿愛爾蘭，盧森堡推出“專利盒”制度（“IP Box”），對涉及知識產(chǎn)權(quán)凈收入的80%給予免稅，換言之，IP Box將符合條件的盧森堡公司的有效稅率，從29.6%降到5.92％（2008年稅率）。▲圖：PWC歐洲國家專利盒（盧森堡稅率是2012年數(shù)據(jù)）這幾乎完美貼合收取特許權(quán)使用費的麥當(dāng)勞公司。2009年，麥當(dāng)勞又搭建了“盧森堡——瑞士+美國”避稅架構(gòu)，并與盧森堡政府簽訂兩項稅收裁定，成功將專門收取歐洲、以及俄羅斯和烏克蘭（下僅簡稱歐洲地區(qū)）特許權(quán)使用費的麥當(dāng)勞盧森堡公司（McDonald's Europe Franchising）的有效稅率降到1.4%（2013年），僅2009年~2013年就避稅高達10億歐元。▲圖：歐洲與美國聯(lián)合工會一份報告關(guān)于麥當(dāng)勞盧森堡公司的收入和納稅情況 “盧森堡——瑞士+美國”避稅架構(gòu)流轉(zhuǎn)的特許權(quán)使用費，就是流轉(zhuǎn)的稅收管轄地。▲圖：麥當(dāng)勞歐洲特許權(quán)使用費流轉(zhuǎn)麥當(dāng)勞搭了一套“盧森堡——瑞士+美國”架構(gòu)，將收取的特許權(quán)使用費，從美國流轉(zhuǎn)到盧森堡再到瑞士又到美國：1、麥當(dāng)勞先將歐洲地區(qū)的特許經(jīng)營權(quán)，從美國總部轉(zhuǎn)到一家盧森堡公司（即McDonald's
Europe Franchising）；（即流轉(zhuǎn)到盧森堡）2、這家盧森堡公司是個殼公司，不實際運營業(yè)務(wù)，這個殼公司再下設(shè)瑞士和美國兩家海外分公司：其中瑞士分公司負(fù)責(zé)運營特許經(jīng)營權(quán)，向特許經(jīng)營商收取特許權(quán)使用費，并向“持有人”美國分公司轉(zhuǎn)交/支付特許權(quán)使用費；（即流轉(zhuǎn)到瑞士）美國分公司負(fù)責(zé)持有特許經(jīng)營權(quán)，向瑞士分公司收取特許權(quán)使用費。（即流轉(zhuǎn)回美國） 雖然這家盧森堡公司是個只有13人的殼公司，不過合并瑞士和美國分公司的財務(wù)報表后，它2009~2013年經(jīng)營利潤近40億歐元，但它報稅額只有1,600萬歐元，有效稅率僅1%左右，它幾乎不用就收到的這些歐洲特許權(quán)使用費向盧森堡和美國繳納任何稅。▲圖：麥當(dāng)勞歐洲公司架構(gòu)（2013）為什么？這是因為，這家盧森堡公司是個殼，利潤是來自其瑞士和美國分公司，按照盧森堡與兩國簽訂的稅收協(xié)定：1、按照《盧森堡—瑞士雙重稅收協(xié)議》，瑞士分公司作為在瑞士的“常設(shè)機構(gòu)”，產(chǎn)生的利潤僅在瑞士征稅，免征盧森堡企業(yè)所得稅。但瑞士收特許權(quán)使用費，轉(zhuǎn)身交給美國分公司，實際留在瑞士的利潤要納的稅極少。 2、同樣，按照《盧森堡—美國雙重稅收協(xié)議》，美國分公司作為在美國的“常設(shè)機構(gòu)”，產(chǎn)生的利潤僅在美國征稅，免征盧森堡企業(yè)所得稅。 但在美國稅法下，因為美國分公司均沒有在美國境內(nèi)開展經(jīng)營活動，而是瑞士分公司承擔(dān)了業(yè)務(wù)管理活動，因此美國稅法并不認(rèn)為美國分公司是美國的“常設(shè)機構(gòu)”。以此，收到的這些特許權(quán)使用費也不用向美國納稅。 與此同時，麥當(dāng)勞還從在2009年9月和盧森堡政府達成了第二項稅務(wù)裁定（Tax-Ruling），這項裁定確認(rèn)了即使這些特許權(quán)使用費在美國不繳稅，盧森堡也不征稅。
被歐盟指控逃稅
2014年，盧泄密事件曝光了數(shù)百家跨國企業(yè)利用盧森堡避稅的秘密，緊接著，2015年2月，一些美國和歐洲的工會以及一家反貧困慈善機構(gòu)開始大力游說歐盟委員會，他們發(fā)布了一份名為《UNHAPPY MEAL-€1 Billion in Tax Avoidance on the Menu at McDonald's》的報告，指控盧森堡允許麥當(dāng)勞從2009年到2013年在英國、法國、意大利、西班牙和其他國家逃稅超過10億歐元。▲圖：各國欠稅情況估計，來自《UNHAPPY MEAL》2015年12月，歐盟委員會啟動對麥當(dāng)勞的“逃稅”調(diào)查，調(diào)查的方向是：盧森堡是否濫用國家法律以及其與美國的征稅協(xié)定，給了麥當(dāng)勞特殊稅收優(yōu)惠待遇，導(dǎo)致麥當(dāng)勞在盧森堡和美國都不納稅，違反歐盟國家援助規(guī)則。歐盟國家援助規(guī)則禁止成員國僅向個別公司提供特殊的優(yōu)惠待遇。一旦成員國的某項補貼政策違反了歐盟援助規(guī)則，歐盟委員會有權(quán)責(zé)令成員國予以修改、廢除或避免生效，并責(zé)令受益公司補繳在規(guī)定時間內(nèi)的補貼。
▲圖：2015年，歐盟委員會對麥當(dāng)勞稅收待遇展開調(diào)查麥當(dāng)勞歐洲地區(qū)的這些特許權(quán)使用費雙重不征稅（盧美都不征），是因為盧森堡和美國兩國稅法之間的不匹配，而不是盧森堡給麥當(dāng)勞提供的非法稅收優(yōu)惠，沒有違反歐盟國家援助規(guī)則。所以盡管歐盟競爭事務(wù)專員瑪格麗特(Margrethe Vestager)表示，“國家之間簽訂雙重征稅條約的目的是避免雙重征稅，而不是為雙重不征稅辯護”，▲圖：2018年，歐盟委員會對麥當(dāng)勞調(diào)查結(jié)果至于歐洲議會綠黨議員Sven Giegold指責(zé)，“盧森堡和其他歐盟國家正在為麥當(dāng)勞提供快樂的大餐”。被法國指控逃稅
法國的調(diào)查起于2015年麥當(dāng)勞一家子公司的工會員工代表的投訴，包括向國家金融檢察官辦公室（PNF）提出的麥當(dāng)勞存在稅務(wù)欺詐和洗錢行為的投訴，2016年5月，法國稅務(wù)調(diào)查人員突擊搜查了麥當(dāng)勞在法國的總部。麥當(dāng)勞是否通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將法國利潤轉(zhuǎn)移到稅收較低的司法管轄區(qū)。流轉(zhuǎn)的特許權(quán)使用費，就是流轉(zhuǎn)的稅收管轄地。2009年及之后，麥當(dāng)勞美國以外的最大市場是歐洲，歐洲地區(qū)最大的市場是法國，法國的終端特許經(jīng)營店和直營店支付的特許權(quán)使用費，是流轉(zhuǎn)的特許權(quán)使用費的最初源頭之一，麥當(dāng)勞法國子公司作為特許經(jīng)營商，收取店面支付的特許權(quán)使用費，按一定比例支付給麥當(dāng)勞盧森堡公司，然后如前所述，再在盧森堡將稅款魔術(shù)般地消失掉。▲圖：麥當(dāng)勞歐洲特許經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)特許權(quán)使用費作為收入留在法國境內(nèi)，則對法國納稅，流出法國（流到盧森堡），法國的稅負(fù)就減少。而據(jù)檢察官塞巴斯蒂安（Sebastien de La Touanne）表示，“麥當(dāng)勞被懷疑在十多年前（2009年），豪無理由將法國實體支付的特許權(quán)使用費從5%提高到10%?！?/span>
用關(guān)聯(lián)公司，把流出法國的特許權(quán)使用費比例變多了，法國收稅收少了。“經(jīng)過「長期」和「復(fù)雜」的調(diào)查，「將公司（麥當(dāng)勞）推向了（忍耐的）極限」”
麥當(dāng)勞同意以5.08億歐元和解，結(jié)束法國對（2009年~2020年）稅務(wù)欺詐指控的刑事調(diào)查，并額外支付了7.37億歐元的補稅。麥當(dāng)勞方面表示，達成和解協(xié)議“并不構(gòu)成認(rèn)罪”。
后記在2009年到2015年，麥當(dāng)勞的“盧森堡——瑞士+美國”避稅架構(gòu)是極其成功的，成功將收取的歐洲、以及俄羅斯和烏克蘭地區(qū)的近40億歐元的特許權(quán)使用費收入，降到有效稅率僅1%左右，將高達10億歐元的稅負(fù)變魔術(shù)般地消失不見。你能想象歐盟委員會調(diào)查多年無果，無可奈何瞪圓了的眼睛，“國家之間簽訂雙重征稅條約的目的是避免雙重征稅，而不是為雙重不征稅辯護”，雖然但是，麥當(dāng)勞還是不用補繳任何稅款啊。2016年麥當(dāng)勞又重組了新架構(gòu)，將盧森堡公司的功能轉(zhuǎn)移到了一家新的英國公司……一些歐洲與美國聯(lián)合工會憤而再發(fā)文稱：避稅依然在麥當(dāng)勞的菜單上。（Tax
Avoidance Still on the Menu at McDonald’s）
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