稅收洼地是指在特定的行政區(qū)域，在稅務管轄區(qū)，區(qū)域內(nèi)政府為了吸引企業(yè)入駐、擴充本地稅收來源、促進本地經(jīng)濟的發(fā)展，從而制定一系列的稅收優(yōu)惠政策、地方留存返還政策、簡化稅收征管辦法等行為，來吸引企業(yè)的入駐，在這個區(qū)域稅收稅收征管范圍內(nèi)注冊的企業(yè)，可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，從而大幅度減輕稅負，這個行政區(qū)域就稱之為“稅收洼地”。

(一)區(qū)域性稅收優(yōu)惠型

為了促進區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展，國家出臺了許多區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，最為典型的代表就是新疆維吾爾自治區(qū)霍爾果斯市。2010年，國家級的霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)成立，之后相繼出臺了“五免”和“五減半”的稅收優(yōu)惠政策，吸引了大量企業(yè)投資。有一些企業(yè)利用以此形成的“稅收洼地”進行避稅。如河北某裝備總公司發(fā)布公告，以轉(zhuǎn)型開展境外創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務為名遷入霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，其后利用當?shù)氐钠髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策，規(guī)避了轉(zhuǎn)讓其子公司需繳納的巨額企業(yè)所得稅。這類行為顯然違背了國家出臺稅收優(yōu)惠政策的初衷，不僅耗費公共資源，而且極易產(chǎn)生不良的社會效應。

(二)地方政府財政返還獎勵型

一些地方政府為促進本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，會采用財政返還、獎勵等方式鼓勵招商引資。如河北某制藥集團就因此在西藏自治區(qū)拉薩市設立了銷售子公司。位于河北省的生產(chǎn)型子公司將藥品低價銷售給拉薩子公司，再由其將藥品賣向全國各大醫(yī)院和藥房，并因此留存了大量的利潤。由于該子公司在拉薩市繳納企業(yè)所得稅，享受當?shù)氐呢斦剟钫?，大部分稅款又以財政獎勵的形式回到該子公司，從而使該制藥集團的整體稅收負擔大大降低。

(三)高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠型

大型企業(yè)集團存在大量的研發(fā)項目和研發(fā)支出，集團內(nèi)不少承擔核心技術研發(fā)的公司會被認定為高新技術企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率，成為集團內(nèi)的“稅收洼地”。例如，總部位于江蘇省的某童車企業(yè)集團，總公司集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體，享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。其在河北省的生產(chǎn)型子公司以較低的價格將產(chǎn)品銷售到總公司，總公司再以正常的市場價格向終端市場銷售，通過享受優(yōu)惠稅率降低集團的整體稅負。

(四)集團成員企業(yè)虧損彌補型

這種類型的特點是，企業(yè)集團通過境內(nèi)關聯(lián)交易將利潤集中到存在虧損的成員企業(yè)，通過彌補虧損實現(xiàn)“盈虧互抵”，大幅降低集團整體稅負。例如，河北某大型企業(yè)集團，經(jīng)營業(yè)務范圍較寬，其成員企業(yè)中既有收益高的也有虧損的。為了實現(xiàn)整體收益最大化，集團在制定內(nèi)部定價政策時，有針對性地對虧損企業(yè)進行一定的傾斜，通過關聯(lián)交易將利潤多向虧損企業(yè)留存，實現(xiàn)集團整體稅負的下降。

“稅收洼地”的形成，是由于一些地方在GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)和財政收入的誘惑下，把稅收優(yōu)惠政策作為招商引資的重要手段，通過財政補貼、返點等形式變相減免稅吸引企業(yè)落戶。從全球范圍來看，“稅收洼地”并不鮮見，像開曼群島、英屬維爾京群島、百慕大群島等地都提供較為寬松的稅收制度甚至免稅優(yōu)惠，也因此得到一個昵稱——避稅天堂(又稱“避稅港”)。

就國內(nèi)來說，很多在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老城區(qū)，以及國家認定的高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高新技術開發(fā)的企業(yè)，都通過推行稅收優(yōu)惠政策吸引企業(yè)，從而形成了一個個“稅收洼地”。

(一)企業(yè)集團自身利益驅(qū)動

對于大中型企業(yè)集團特別是包含上市公司的企業(yè)集團而言，稅收負擔的輕重直接影響利潤的多少，避稅在帶來巨大利潤的同時，會給投資者留下“盈利能力強”的印象，從而在一定程度上拉高股價，提升融資能力。這是一些企業(yè)集團進行避稅的重要驅(qū)動力。

(二)涉稅中介機構推波助瀾

會計師事務所、稅務師事務所等涉稅中介機構，其經(jīng)營的主要目標與其他行業(yè)沒有本質(zhì)不同，都是創(chuàng)造并獲取利潤，大型企業(yè)集團往往是其優(yōu)質(zhì)客戶。這些中介機構利用自身專業(yè)優(yōu)勢，通過尋找稅收法律法規(guī)上的漏洞，成為企業(yè)集團避稅的“智囊”。這既可以給集團企業(yè)帶來巨大的利益，也能給自身帶來豐厚的回報。加之目前我國對涉稅中介機構的監(jiān)管相對薄弱，對其參與企業(yè)避稅的行為鮮見處罰。能夠獲取豐厚回報卻沒有相應的連帶責任，使越來越多的中介機構在利益的驅(qū)動下涌向了避稅籌劃領域。

(三)地方政府招商引資措施不當

一些地方政府為了促進本地經(jīng)濟發(fā)展，期望通過有吸引力的優(yōu)惠政策招商引資，并把財政獎勵和稅收返還作為優(yōu)惠政策的重要組成部分。但這些地方政府在制定招商引資政策時，更多考慮的是如何吸引企業(yè)前來，如何給企業(yè)讓“利”，對企業(yè)落戶之后能產(chǎn)生多少稅收收益估計不足，導致引進來的企業(yè)主要目的有可能不是扎根當?shù)?、帶來當?shù)亟?jīng)濟的繁榮，而是利用優(yōu)惠政策進行避稅。

(四)反避稅的手段和懲戒力度不足

在對企業(yè)避稅行為的調(diào)查中，反避稅部門一般是依據(jù)稅收法律法規(guī)和國際公認的轉(zhuǎn)讓定價原則等，對納稅人特定納稅事項作納稅調(diào)整，處理方式多是調(diào)整補稅并加收利息。與稅務稽查相比，手段和懲戒力度不足。稅務稽查部門對企業(yè)的依法檢查處理中，手段更多，力度更大，如補繳稅款、處以罰金、列入稅收違法“黑名單”、信用記錄留痕、多部門聯(lián)合懲戒和移送司法機關等。

填平不合理的“稅收洼地”，既需要國家采取有效手段清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，也需要處于“稅收洼地”的地方政府進行審視和反思，切實轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，把更多精力放在提供公共服務、改善投資環(huán)境、營造良好營商環(huán)境上，在招商引資過程中，從短期政策優(yōu)惠許諾轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)長期發(fā)展保駕護航，不斷提高公共管理水平和法制建設水平，讓企業(yè)愿意來、留得住、做得好，推動實現(xiàn)地區(qū)與企業(yè)的雙贏;同時，也要嚴格履行好監(jiān)管職責，在審核注冊企業(yè)時審慎而為，讓只為追求當?shù)馗鞣N補貼和減稅、免稅政策而并非真心想落地生根的企業(yè)沒有空子可鉆，從源頭上堵塞不合理“稅收洼地”的產(chǎn)生。