1、銷售毛利率與增值稅稅收負擔率關(guān)聯(lián)分析
銷售毛利率定義:　　
銷售毛利率是毛利占銷售凈值的百分比，通常稱為毛利率。其中毛利是銷售凈收入與產(chǎn)品成本的差。 銷售毛利率計算公式：銷售毛利率=（銷售凈收入－產(chǎn)品成本）/銷售凈收入×100% 　　
通常，分析者主要應(yīng)考察企業(yè)主營業(yè)務(wù)的銷售毛利率。在上市公司財務(wù)報表中，主營業(yè)務(wù)銷售毛利率=（主營業(yè)務(wù)營業(yè)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入×100%。

分析目的：
通過增值稅稅負率和銷售毛利率兩個指標之間變動幅度的關(guān)聯(lián)性分析，判斷企業(yè)是否隱匿銷售少計銷項稅額或多計進項稅額。

分析方法：
經(jīng)過比較，若是發(fā)現(xiàn)企業(yè)某月銷售毛利率和增值稅稅收負擔率兩者的變動幅度不相匹配，則分析企業(yè)物資采購的均衡性、期初和期末的存貨及物耗率變動情況，查證和判斷企業(yè)是否少計銷項稅額或多計進項稅額。

2、應(yīng)納稅額變動與銷售收入變動配比變動率。
通過納稅人的稅負與行業(yè)參照稅負值之間的比較分析，可以得知納稅人的稅負是否正常。應(yīng)納稅額變動與銷售收入變動配比變動率是反映應(yīng)納稅額與銷售收入的增減是否同方向變化，正常情況下兩者應(yīng)該是同方向變化，即變動率為正值。如果計算出的企業(yè)增值稅稅負與行業(yè)參照稅負不符，且應(yīng)納稅額變動與銷售收入變動配比變動率也為負值，則表明納稅人申報增值稅額不實的可能性很大。

增值稅行業(yè)平均稅負率參照表
增值稅稅負率是反映增值稅一般納稅人增值稅負擔水平的一個重要指標，也是稅務(wù)機關(guān)在日常管理和納稅評估時的一個主要評價指標。按照國家稅務(wù)總局<<增值稅日常稽查辦法>>中的計算方法，稅負率計算公式為稅負率=應(yīng)納稅額÷應(yīng)稅銷售額。在實務(wù)操作中，有免抵退出口貨物銷售的企業(yè)，計算公式則為稅負率=（應(yīng)納稅額+免抵稅額）÷（內(nèi)銷收入+外銷收入），該計算方法計算簡單，取數(shù)容易，直觀反映增值稅一般納稅人當期的實際稅收負擔情況(以下稱該方法計算出來的稅負率為實際稅負率)。但在實踐中我們發(fā)現(xiàn)，即使在產(chǎn)品的銷售價格和材料成本都相同、發(fā)票開具和取票情況都正常的情況下，實際稅負率也是同一企業(yè)的不同期間時高時低，生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)之間有高有低，相互之間不可比，降低了實際稅負率指標的評估價值。造成實際稅負率波動大，可比性差的原因主要有以下二個因素：
1、增值稅實行購進扣稅法，不論當期材料是否實際耗用，只要購進入庫并認證通過便可抵扣，不體現(xiàn)會計核算中銷售與成本的配比性原則，存貨的變動影響當期實際稅負率。
2、免抵退辦法出口貨物的企業(yè)單證收齊才計算免抵退，免抵稅額的產(chǎn)生類似于政府會計中的收付實現(xiàn)制，實現(xiàn)銷售與收齊單證有一定的時間差，單證收齊的進度快慢也影響當期實際稅負率。

為體現(xiàn)增值稅稅負率這個指標的合理性和科學(xué)性，克服實際稅負率波動大、可比性差的缺點，就必須消除以上兩個因素對實際稅負率的影響。我們根據(jù)增值稅銷項稅額減進項稅額的計稅原理和免抵稅額的計算方法，同時根據(jù)會計上對銷售確認的權(quán)責發(fā)生制原則和收入與成本之間的配比性原則，設(shè)計了一種增值稅稅負率的計算方法(以下稱該方法計算出來的稅負率為虛擬稅負率)。虛擬稅負率依據(jù)當期的免抵退辦法出口貨物銷售額和進料加工免稅進口料件金額計算出虛擬的銷項稅額和虛擬的進項稅額，并且當期準予扣除的進項稅額（包括虛擬的進項稅額）僅限與已實現(xiàn)銷售(且有的貨物相對應(yīng)的那部分進項稅額，剔除變動的存貨所對應(yīng)的進項稅額。虛擬稅負率是把實際稅負率還算為基于權(quán)責發(fā)生制和配比性原則下的稅負率，計算公式如下:

虛擬稅負率={銷項稅額-[進項稅額-(進項轉(zhuǎn)出-免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額)- （期未有票存貨-期初有票存貨）X17%]+(免抵退出口貨物銷售額-進料加工免稅進口料件金額)×17% }÷內(nèi)外銷銷售總額

計算公式的相關(guān)說明：
一、關(guān)于存貨
我國增值稅實行憑票扣稅法，未取得抵扣票據(jù)的存貨無對應(yīng)的進項稅額，公式中的期未有票存貨和期初有票存貨是指已取得抵扣票據(jù)的存貨。
1、暫估入庫的存貨未取得專用發(fā)票，無對應(yīng)的進項稅額，計算期未有票存貨和期初有票存貨時均應(yīng)予以剔除。

例1：某企業(yè)期初庫存A材料100萬元，其中暫估入庫為50萬元；期未庫存為80萬元，其中暫估入庫為20萬元。
則：（期未有票存貨-期初有票存貨）=（80-20）-（100-50）=10萬元。
       
2、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中的工資、折舊等項目也不含進項稅額，也不屬于有票存貨。如果無法準確確定生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中有票存貨的金額，可按適當比例計算。
例2：某企業(yè)期初存貨為110萬元，其中材料10萬元，在產(chǎn)品30萬元，產(chǎn)成品70萬元；期未存貨為100萬元，其中材料50萬元，在產(chǎn)品30萬元，產(chǎn)成品20萬元。根據(jù)測算，在產(chǎn)品中的材料成本為80%，產(chǎn)成品中的材料成本為70%。則：期初有票存貨=10+30×80%+70×70%=83萬元。期未有票存貨=50+30×80%+20×70%=88萬元。
       
3、進料加工免稅進口料件雖然沒有取得抵扣票據(jù)，但因公式中已確認了虛擬進項稅額，有庫存時，應(yīng)當做有票存貨。