什么是存量留抵？增量留抵？如何申請(qǐng)？——大規(guī)模留抵退稅的9個(gè)問(wèn)題

劉劉4615 2022-03-31

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原創(chuàng) 夏天南滟稅客 2022-03-22 23:44

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今年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了2022年14號(hào)公告

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)14號(hào)公告），明確了大規(guī)模留抵退稅政策落實(shí)的條件和相關(guān)口徑。

小編梳理了以下幾個(gè)問(wèn)題，和大家共同學(xué)習(xí)分享：

01

什么是留抵退稅？主要是怎么形成的？

留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)形成留抵稅額。　留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額在時(shí)間上不一致造成的，如集中采購(gòu)原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售；投資期間沒(méi)有收入等。此外，在多檔稅率并存的情況下，銷(xiāo)售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也會(huì)形成留抵稅額。

注意：實(shí)務(wù)中，有的納稅人隱匿收入，造成銷(xiāo)項(xiàng)稅額少計(jì)，或者取得虛開(kāi)發(fā)票增加進(jìn)項(xiàng)等違法方式造成賬面的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，形成留抵稅額。

這屬于涉稅違法行為，如果申請(qǐng)退稅，會(huì)構(gòu)成套取稅收優(yōu)惠等偷稅行為，后果非常嚴(yán)重！

02

哪些企業(yè)能享受留抵退稅？

14號(hào)公告中規(guī)定了兩類(lèi)企業(yè)可以享受：

第一類(lèi)：按規(guī)模

小微企業(yè)和一般計(jì)稅的個(gè)體工商戶(hù)（統(tǒng)稱(chēng)為小微企業(yè)），這類(lèi)企業(yè)不分行業(yè)，只要屬于小微就能享受。

第二類(lèi)：按行業(yè)

6大行業(yè)，這類(lèi)企業(yè)不限規(guī)模，只要符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就能夠享受。

"制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”

享受留抵退稅必須同時(shí)符合以下條件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)4個(gè)條件）

（一）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

（二）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；

（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

注意：上述4個(gè)條件基本與先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅文件的要求相同。

鏈接：對(duì)比學(xué)習(xí)！先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅擴(kuò)大到9個(gè)行業(yè)

2-1

小微企業(yè)是什么標(biāo)準(zhǔn)？

按照劃型標(biāo)準(zhǔn)中的兩項(xiàng)指標(biāo)確定。

中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

其中，資產(chǎn)總額是賬面數(shù)，指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。

注意：這個(gè)指標(biāo)不同于小型微利企業(yè)的季度平均值，直接通過(guò)年末值判斷。

營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照增值稅銷(xiāo)售額確定，按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定；不滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

增值稅銷(xiāo)售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

本公告所稱(chēng)增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

注意：這個(gè)銷(xiāo)售額的口徑，和小規(guī)模納稅人享受月度15萬(wàn)元、季度45萬(wàn)元免稅的口徑基本一致。

對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，

微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）；

小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）；

中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額（年）1億元以下（不含1億元）。

大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

符合上述小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)符合4個(gè)條件的企業(yè)，可以申請(qǐng)留抵退稅。

2-2

6大行業(yè)如何界定？

制造業(yè)等6大行業(yè)企業(yè)，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

上述銷(xiāo)售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算確定。

注意：

A、上述銷(xiāo)售額按照增值稅銷(xiāo)售額的占比來(lái)確定，和增值稅加計(jì)抵減的銷(xiāo)售額確定口徑基本保持一致，注意和制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的營(yíng)業(yè)收入占比相區(qū)別。

B、符合上述行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)符合4個(gè)條件的企業(yè)，可以申請(qǐng)留抵退稅。

03

什么是存量留抵退稅？什么時(shí)間可以退？

存量留抵退稅以2019年3月31日期末為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

即2019年3月31日與當(dāng)期期末留抵稅額孰低確定，與《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）文件的口徑一致。

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n359/c24826742/content.html

比如：某企業(yè)2019年3月31日期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年3月期末留抵稅額為150萬(wàn)元，即存量留抵為100萬(wàn)元；

某企業(yè)2019年3月31日期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年3月期末留抵稅額為50萬(wàn)元，即存量留抵為50萬(wàn)元；

存量留抵退稅時(shí)間表：

4月起：

符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；

5月起：

符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；

7月起：

符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；

10月起：

符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

04

什么是增量留抵退稅？什么時(shí)間可以退？

增量留抵稅額相對(duì)于存量留抵稅額而言：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

比如：某企業(yè)2019年3月31日期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年3月期末留抵稅額為150萬(wàn)元，到2022年4月底，期末留抵稅額為140萬(wàn)元。

增量留抵稅額為140-100=40萬(wàn)元。

比如：某企業(yè)2019年3月31日期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年3月期末留抵稅額為150萬(wàn)元，存量留抵一次性退還100萬(wàn)元，到2022年4月底，期末留抵稅額為40萬(wàn)元。

即增量留抵退稅為40萬(wàn)元。

符合條件的小微企業(yè)和6大行業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，即按月退還。

注意：本次留抵退稅有留抵就退，并沒(méi)有金額的限制。

05

留抵退稅金額如何確定？

退還比例為100%，按照留抵稅額*進(jìn)項(xiàng)稅額比例確定。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

一是時(shí)段：2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期

二是可計(jì)算的范圍：已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含帶有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

即，僅上述進(jìn)項(xiàng)可以計(jì)算留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，其他的如農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票、旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票、行程單等抵扣憑證不得計(jì)算留抵稅額。

06

享受即征即退企業(yè)是否能夠申請(qǐng)留抵退稅？

如果納稅人享受軟件產(chǎn)品、資源綜合利用等增值稅即征即退政策的，不能疊加政策，只能二選一，但是可以反悔，即把以前退回的稅款全部繳回后，再換申請(qǐng)。

1、已經(jīng)留抵退稅的

納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

2、已經(jīng)即征即退的

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

07

出口企業(yè)是否能夠申請(qǐng)出口退稅？

一是生產(chǎn)性企業(yè)，適用免抵退稅辦法的

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；

二是商貿(mào)企業(yè)，適用免退稅辦法的

相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

08

納稅信用達(dá)不到B級(jí)怎么辦?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）文件，納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級(jí)別條件要求的，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅信用級(jí)別確定。

若在2021年的納稅信用評(píng)級(jí)中，您的企業(yè)被評(píng)為C級(jí)，請(qǐng)抓緊修復(fù)或申請(qǐng)復(fù)評(píng)，修復(fù)后達(dá)到A或B級(jí)，即可以申請(qǐng)留抵退稅。

鏈接：公司納稅信用評(píng)級(jí)降到C級(jí)，如何補(bǔ)救？

09

收到留抵退稅后如何做賬？

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于民用航空發(fā)動(dòng)機(jī)、新支線(xiàn)飛機(jī)和大型客機(jī)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第88號(hào)）規(guī)定：

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c5138310/content.htm

l納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

賬務(wù)處理可參考：

申請(qǐng)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款一增值稅留抵退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅留抵稅額時(shí)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款一增值稅留抵退稅在

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