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2022年個人所得稅匯算清繳問題匯總(41個匯繳實務 207個政策問答)

 雨送黃昏xzj 2022-03-14

一、2022年個人所得稅匯算清繳相關問答匯總

國家稅務總局12366問答庫

1、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的自行納稅申報情形、納稅期限、納稅地點及申報資料是什么?

  《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第62號):“ 一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報
  取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人,應當依法辦理匯算清繳:
  (一)從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元;
  (二)取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;
  (三)納稅年度內預繳稅額低于應納稅額;
  (四)納稅人申請退稅。
  需要辦理匯算清繳的納稅人,應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內,向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報,并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的,選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報;納稅人沒有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或經常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。
  納稅人辦理綜合所得匯算清繳,應當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關的資料,并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?br>  納稅人取得綜合所得辦理匯算清繳的具體辦法,另行公告?!?br>  2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算時,《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“十二、其他事項
  《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》(2018年第62號)第一條、第四條與本公告不一致的,依照本公告執(zhí)行?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“九、受理年度匯算申報的稅務機關
  按照方便就近原則,納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理年度匯算的,向納稅人任職受雇單位的主管稅務機關申報;有兩處及以上任職受雇單位的,可自主選擇向其中一處申報。
  納稅人沒有任職受雇單位的,向其戶籍所在地、經常居住地或者主要收入來源地的主管稅務機關申報。主要收入來源地,是指一個納稅年度內向納稅人累計發(fā)放勞務報酬、稿酬及特許權使用費金額最大的扣繳義務人所在地。
  單位為納稅人代辦年度匯算的,向單位的主管稅務機關申報。
  為方便納稅服務和征收管理,年度匯算期結束后,稅務部門將為尚未辦理申報的納稅人確定主管稅務機關?!?/p>

2、納稅人辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算需要提交什么資料,保存多久?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“八、申報信息及資料留存
  納稅人辦理年度匯算的,適用個人所得稅年度自行納稅申報表(附件2、3),如需修改本人相關基礎信息,新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的,還應按規(guī)定一并填報相關信息。納稅人需仔細核對,確保所填信息真實、準確、完整。
  納稅人、代辦年度匯算的單位,需各自將專項附加扣除、稅收優(yōu)惠材料等年度匯算相關資料,自年度匯算期結束之日起留存5年。”
  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“年度匯算時,納稅人只需報送年度匯算申報表,如果納稅人修改本人相關基礎信息、新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠,才需一并報送相關信息。納稅人需仔細核對填報的信息,確保真實、準確、完整。
  為便于后續(xù)服務和管理,納稅人及為其代辦年度匯算的單位需各自將辦理年度匯算的相關資料,自年度匯算期結束之日起留存5年。比如2021年度匯算的相關資料留存期限為自2022年7月1日至2027年6月30日?!?/p>

3、哪些人需要辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算?有哪些典型情形?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“三、需要辦理年度匯算的情形
  符合下列情形之一的,納稅人需辦理年度匯算:
  (一)已預繳稅額大于年度匯算應納稅額且申請退稅的;
  (二)納稅年度內取得的綜合所得收入超過12萬元且需要補稅金額超過400元的。
  因適用所得項目錯誤或者扣繳義務人未依法履行扣繳義務,造成納稅年度內少申報或者未申報綜合所得的,納稅人應當依法據實辦理年度匯算。”
  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“依據個人所得稅法,《公告》第三條明確了需要辦理年度匯算的情形,分為退稅、補稅兩類。
  一類是預繳稅額高于應納稅額,需要申請退稅的納稅人。依法申請退稅是納稅人的權利。只要納稅人預繳稅額大于納稅年度應納稅額,就可以依法申請年度匯算退稅。實踐中有一些比較典型的情形,將產生或者可能產生退稅,主要如下:
  1.納稅年度綜合所得年收入額不足6萬元,但平時預繳過個人所得稅的;
  2.納稅年度有符合享受條件的專項附加扣除,但預繳稅款時沒有申報扣除的;
  3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因,減除費用6萬元、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、企業(yè)(職業(yè))年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的;
  4.沒有任職受雇單位,僅取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的;
  5.納稅人取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,年度中間適用的預扣預繳率高于全年綜合所得年適用稅率的;
  6.預繳稅款時,未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的,如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等;
  7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出,但預繳稅款時未辦理扣除的,等等。
  另一類是預繳稅額小于應納稅額,應當補稅的納稅人。依法補稅是納稅人的義務。實踐中有一些常見情形,將導致年度匯算時需要或可能需要補稅,主要如下:
  1.在兩個以上單位任職受雇并領取工資薪金,預繳稅款時重復扣除了減除費用(5000元/月);
  2.除工資薪金外,納稅人還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,各項綜合所得的收入加總后,導致適用綜合所得年稅率高于預扣預繳率;等等?!?/p>

4、稅務機關針對2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算會推出哪些服務?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“十一、年度匯算服務
  稅務機關推出系列優(yōu)化服務措施,加強年度匯算的政策解讀和操作輔導力度,分類編制辦稅指引,通俗解釋政策口徑、專業(yè)術語和操作流程,多渠道、多形式開展提示提醒服務,并通過手機個人所得稅APP、網頁端、12366納稅繳費服務平臺等渠道提供涉稅咨詢,幫助納稅人解決辦理年度匯算中的疑難問題,積極回應納稅人訴求。
  年度匯算開始前,納稅人可登錄手機個人所得稅APP,查看自己的綜合所得和納稅情況,核對銀行卡、專項附加扣除涉及人員身份信息等基礎資料,為年度匯算做好準備。
  為合理有序引導納稅人辦理年度匯算,提升納稅人辦理體驗,主管稅務機關將分批分期通知提醒納稅人在確定的時間段內辦理。同時,稅務部門推出預約辦理服務,有年度匯算初期(3月1日至3月15日)辦理需求的納稅人,可以根據自身情況,在2月16日后登錄手機個人所得稅APP預約上述時間段中的任意一天辦理。3月16日至6月30日,納稅人無需預約,可以隨時辦理年度匯算。
  對于獨立完成年度匯算存在困難的年長、行動不便等特殊人群,由納稅人提出申請,稅務機關可提供個性化年度匯算服務?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“一是提供年度匯算初期“預約辦稅”服務。為給納稅人提供更好的服務,我們今年推出了年度匯算初期預約辦稅功能,通過預約使稅收公共服務更有效率、更有質量、更有秩序。凡在今年3月1日-15日期間有辦稅需求的納稅人,可以在2月16日(含)后通過自然人電子稅務局預約辦理時間,并按照預約時間辦理年度匯算,進一步提升納稅人辦理體驗。需要說明的是,預約辦稅只限于3月1日至15日,高峰期過后,納稅人在年度匯算期內隨時可以辦理年度匯算。
  二是進一步鞏固“首違不罰”制度?!豆妗访鞔_繼續(xù)實行年度匯算“首違不罰”規(guī)定。納稅人在辦理年度匯算時,申報信息填寫錯誤造成年度匯算多退或少繳稅款,納稅人主動或經稅務機關提醒后及時改正的,稅務機關可以按照“首違不罰”原則免予處罰。
  三是明確年度匯算期結束后的主管稅務機關。年度匯算結束后,將按規(guī)則給未按時辦理年度匯算的納稅人確定一個主管稅務機關。有關規(guī)則與《公告》第九條受理年度匯算申報的稅務機關確定規(guī)則基本一致。這一做法,便于納稅人后續(xù)辦理年度匯算時找到主管稅務機關為其提供涉稅服務管理?!?/p>

5、納稅人向哪里的稅務機關申報辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“九、受理年度匯算申報的稅務機關
  按照方便就近原則,納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理年度匯算的,向納稅人任職受雇單位的主管稅務機關申報;有兩處及以上任職受雇單位的,可自主選擇向其中一處申報。
  納稅人沒有任職受雇單位的,向其戶籍所在地、經常居住地或者主要收入來源地的主管稅務機關申報。主要收入來源地,是指一個納稅年度內向納稅人累計發(fā)放勞務報酬、稿酬及特許權使用費金額最大的扣繳義務人所在地。
  單位為納稅人代辦年度匯算的,向單位的主管稅務機關申報。
  為方便納稅服務和征收管理,年度匯算期結束后,稅務部門將為尚未辦理申報的納稅人確定主管稅務機關?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“按照方便就近的原則,《公告》第九條明確了受理年度匯算申報的稅務機關。需要說明的是,這里的稅務機關,是指受理納稅人提交的年度匯算申報并負責處理年度匯算相關事宜的稅務機關,并不等同于辦理年度匯算的“物理地點”,納稅人在通過網絡辦理申報時可不受物理空間限制,實行全國通辦。當然,在網絡辦理不方便的情況下,納稅人也可以前往《公告》第九條規(guī)定的稅務機關(辦稅服務廳)辦理,此時,《公告》第九條規(guī)定的稅務機關就是納稅人辦理年度匯算的“物理地點”了。
  負責受理納稅人年度匯算申報的稅務機關,主要分為三種情形:
  一是年度匯算期內,納稅人自行辦理或受托人為納稅人代辦年度匯算。
  1.有任職受雇單位的,向其任職受雇單位所在地主管稅務機關申報;有兩處及以上任職受雇單位的,選擇向其中一處申報。按照累計預扣法為納稅人預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的單位視同為納稅人的任職受雇單位,這部分納稅人需向單位所在地的主管稅務機關辦理年度匯算。
  例:納稅人李先生2021年上半年在北京市海淀區(qū)某公司任職,下半年到深圳市寶安區(qū)某單位從事保險營銷員工作,該單位按累計預扣法為其預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅,上述兩個單位均視為李先生的任職受雇單位,其可以在北京市海淀區(qū)稅務局或者深圳市寶安區(qū)稅務局之間選擇辦理年度匯算。
  2.沒有任職受雇單位的,向其戶籍所在地、經常居住地或者主要收入來源地主管稅務機關申報。納稅人已在中國境內申領居住證的,以居住證登載的居住地住址為經常居住地;沒有申領居住證的,以當前實際居住地址為經常居住地;納稅人也可以選擇主要收入來源地即一個納稅年度內向納稅人累計發(fā)放勞務報酬、稿酬及特許權使用費金額最大的扣繳義務人所在地主管稅務機關為受理申報機關。納稅人沒有任職受雇單位且取得境外所得的,也可以選擇向主要收入來源地主管稅務機關申報。
  例:納稅人張先生戶籍所在地為濟南市槐蔭區(qū),經常居住地為天津市和平區(qū),沒有任職受雇單位。2021年從北京市海淀區(qū)某單位、上海市浦東新區(qū)某單位分別取得勞務報酬10萬元和5萬元,全年沒有其他綜合所得,那么其主要收入來源地主管稅務機關是北京市海淀區(qū)稅務局。張先生可以在濟南市槐蔭區(qū)稅務局、天津市和平區(qū)稅務局或者北京市海淀區(qū)稅務局之間,選擇一處申報辦理年度匯算。
  二是年度匯算期內,若由任職受雇單位在年度匯算期內為納稅人代辦年度匯算,則向單位的主管稅務機關申報。
  三是年度匯算結束后,為便于納稅服務和征收管理,《公告》進一步明確稅務部門將為尚未辦理年度匯算的納稅人確定主管稅務機關?!?/p>

6、納稅人可自主選擇哪些辦理方式來辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“六、辦理方式
  納稅人可自主選擇下列辦理方式:
  (一)自行辦理年度匯算。
  (二)通過任職受雇單位(含按累計預扣法預扣預繳其勞務報酬所得個人所得稅的單位,下同。以下簡稱單位)代為辦理。
  納稅人提出代辦要求的,單位應當代為辦理,或者培訓、輔導納稅人通過自然人電子稅務局(含手機個人所得稅APP、網頁端,下同)完成年度匯算申報和退(補)稅。
  由單位代為辦理的,納稅人應在2022年4月30日前與單位以書面或者電子等方式進行確認,補充提供其納稅年度內在本單位以外取得的綜合所得收入、相關扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料,并對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。納稅人未與單位確認請其代為辦理年度匯算的,單位不得代辦。
  (三)委托涉稅專業(yè)服務機構或其他單位及個人(以下稱受托人)辦理,納稅人與受托人需簽訂授權書。
  單位或受托人為納稅人辦理年度匯算后,應當及時將辦理情況告知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)年度匯算申報信息存在錯誤的,可以要求單位或受托人辦理更正申報,也可自行辦理更正申報?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“《公告》第六條明確了辦理年度匯算的三種方式:自己辦、單位辦、請人辦。
  一是自己辦,即納稅人自行辦理。納稅人可以自行辦理年度匯算,稅務機關將持續(xù)加強年度匯算的政策解讀和操作輔導力度,通過多種渠道提供涉稅咨詢服務,完善自然人電子稅務局提示提醒功能,幫助納稅人順利完成年度匯算。對于獨立完成年度匯算存在困難的年長、行動不便等特殊人群,由納稅人提出申請,稅務機關還可以提供個性化年度匯算服務。
  二是單位辦,即請任職受雇單位辦理??紤]到任職受雇單位對納稅人的涉稅信息掌握的比較全面、準確,與納稅人聯(lián)系也比較緊密,有利于更好地幫助納稅人辦理年度匯算,《公告》規(guī)定納稅人可以通過任職受雇單位代辦年度匯算。任職受雇單位除支付工資薪金的單位外,還包括按累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的單位,主要是保險營銷員、證券經紀人或正在接受全日制學歷教育的實習生等情形。如納稅人向單位提出代辦要求的,單位應當辦理,或者培訓、輔導納稅人通過自然人電子稅務局自行完成年度匯算申報和退(補)稅。稅務機關將為單位提供申報軟件,方便其為本單位人員集中辦理年度匯算申報。
  需要注意的是,納稅人選擇由單位代辦年度匯算的,需在年度匯算期內(4月30日前)與單位進行確認。納稅人可通過電子郵件、短信、微信等進行確認,與書面方式有同等法律效力。為維護納稅人合法權益,《公告》還規(guī)定在納稅人確認前,單位不得為納稅人代辦年度匯算。完成確認后,納稅人需要將除本單位以外的納稅年度內全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實提供給單位,并對信息的真實性、準確性、完整性負責。
  三是請人辦,即委托涉稅專業(yè)服務機構或其他單位及個人辦理。納稅人可根據自己的情況和條件,自主委托涉稅專業(yè)服務機構或其他單位、個人(以下稱受托人)辦理年度匯算。選擇這種方式,受托人需與納稅人簽訂委托授權書,明確雙方的權利、責任和義務。
  需要提醒的是,單位或者受托人代為辦理年度匯算后,應當及時將辦理情況告知納稅人。納稅人如果發(fā)現(xiàn)年度匯算申報信息存在錯誤,可以要求其代辦或自行辦理更正申報?!?/p>

7、納稅人如何辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算的退稅?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“十、年度匯算的退稅、補稅
  (一)辦理退稅
  納稅人申請年度匯算退稅,應當提供其在中國境內開設的符合條件的銀行賬戶。稅務機關按規(guī)定審核后,在按本公告第九條確定的受理年度匯算申報的稅務機關所在地(即年度匯算地),按照國庫管理有關規(guī)定就地辦理稅款退庫。納稅人未提供本人有效銀行賬戶,或者提供的信息資料有誤的,稅務機關將通知納稅人更正,納稅人按要求更正后依法辦理退稅。
  為方便辦理退稅,綜合所得全年收入額不超過6萬元且已預繳個人所得稅的納稅人,可選擇使用自然人電子稅務局提供的簡易申報功能,便捷辦理年度匯算退稅。
  申請2021年度匯算退稅的納稅人,如存在應當辦理2020年及以前年度匯算補稅但未辦理,或者經稅務機關通知2020年及以前年度匯算申報存在疑點但未更正或說明情況的,需在辦理2020年及以前年度匯算申報補稅、更正申報或者說明有關情況后依法申請退稅?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“《公告》第十條明確了納稅人獲取退稅、辦理補稅的方式和渠道。
  一是辦理退稅。如果年度匯算后有應退稅額,納稅人可以申請退稅。納稅人在申報表的相應欄次勾選“申請退稅”并提交給主管稅務機關后,即完成了申請程序。稅務機關和國庫按規(guī)定履行必要的審核程序后即可辦理退稅,退稅款直達納稅人銀行賬戶。申請退稅的納稅人需要準確填寫身份信息資料和在中國境內開設的符合條件的銀行賬戶。
  其中,對納稅年度綜合所得年收入額不足6萬元,但年度中間被預扣預繳過個人所得稅的納稅人,稅務機關將推送服務提示、提供簡易申報表預填服務,納稅人只需確認已預繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息,即可通過網絡實現(xiàn)快捷申請退稅;納稅人對預填服務中的數(shù)據有疑問的,也可以選擇標準申報表辦理年度匯算。”

8、納稅人應在什么時間辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“五、辦理時間 
  年度匯算辦理時間為2022年3月1日至6月30日。在中國境內無住所的納稅人在3月1日前離境的,可以在離境前辦理年度匯算?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“年度匯算時間是2022年3月1日至6月30日。其中,在中國境內無住所的納稅人如果提前離境的,可以在離境前辦理年度匯算。需要說明的是,為幫助納稅人高效便捷、合理有序地完成年度匯算,稅務機關將通過一定方式分批分期通知提醒納稅人在確定的時間段內錯峰辦理,建議納稅人盡量在約定的時間內辦理,以免產生辦稅擁堵,影響辦稅體驗?!?/p>

9、納稅人如何辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算的補稅?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“十、年度匯算的退稅、補稅
  ……
  (二)辦理補稅
  納稅人辦理年度匯算補稅的,可以通過網上銀行、辦稅服務廳POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機構等方式繳納。郵寄申報并補稅的,納稅人需通過自然人電子稅務局或者主管稅務機關辦稅服務廳及時關注申報進度并繳納稅款。
  年度匯算需補稅的納稅人,年度匯算期結束后未足額補繳稅款的,稅務機關將依法加收滯納金,并在其《個人所得稅納稅記錄》中予以標注。
  納稅人因申報信息填寫錯誤造成年度匯算多退或少繳稅款的,納稅人主動或經稅務機關提醒后及時改正的,稅務機關可以按照“首違不罰”原則免予處罰?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“《公告》第十條明確了納稅人獲取退稅、辦理補稅的方式和渠道。
  ……
  二是辦理補稅。納稅人辦理年度匯算補稅的,稅務機關提供了多種便捷渠道,納稅人可以通過網上銀行、辦稅服務廳POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付(即第三方支付)等方式繳納應補稅款。郵寄申報并補稅的納稅人,需要通過自然人電子稅務局或者主管稅務機關(辦稅服務廳)及時關注申報進度并繳納稅款?!?/p>

10、納稅人可通過什么渠道辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“七、辦理渠道
  為便利納稅人,稅務機關為納稅人提供高效、快捷的網絡辦稅渠道。納稅人可優(yōu)先通過自然人電子稅務局辦理年度匯算,稅務機關將為納稅人提供申報表項目預填服務;不方便通過上述方式辦理的,也可以通過郵寄方式或到辦稅服務廳辦理。
  選擇郵寄申報的,納稅人需將申報表寄送至按本公告第九條確定的主管稅務機關所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局公告的地址?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“《公告》第七條明確了辦理年度匯算的三個渠道:網絡辦、郵寄辦、大廳辦。
  一是網絡辦。稅務機關提供了高效、快捷的網絡辦稅渠道,建議納稅人優(yōu)先選擇通過自然人電子稅務局辦理年度匯算,特別是手機個人所得稅APP掌上辦稅。稅務機關提供了申報表項目預填服務,納稅人選擇使用預填服務并確認申報數(shù)據的真實、準確、完整后即可快速辦理年度匯算,非常方便快捷。此外,對存在境外所得的居民個人,可以通過自然人電子稅務局網頁端境外所得申報功能辦理年度匯算。
  二是郵寄辦。如果納稅人不方便使用網絡,也可以郵寄申報表辦理年度匯算。各省(區(qū)、市)稅務局將指定專門受理郵寄申報的稅務機關并向社會公告。納稅人需將申報表寄送至《公告》第九條規(guī)定的主管稅務機關所在省(區(qū)、市)稅務局公告的地址。郵寄申報需要清晰、真實、準確填寫本人的相關信息,尤其是姓名、納稅人識別號、有效聯(lián)系方式等關鍵信息,建議使用電腦填報并打印、簽字。
  三是大廳辦。如果納稅人不方便使用網絡或郵寄,也可以到《公告》第九條確定的主管稅務機關辦稅服務廳辦理?!?/p>

11、為幫助納稅人依法辦理2021年度匯算,今年有哪些提醒準確申報的舉措?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀明確:“一是提醒納稅人年度匯算開始前可登錄手機個人所得稅APP,查看自己納稅年度內的綜合所得和納稅情況,核對銀行卡、專項附加扣除涉及人員身份信息等基礎資料,為年度匯算做好準備。
  二是提醒因適用所得項目錯誤或者扣繳義務人未依法履行扣繳義務的納稅人,要在如實補充申報相關收入后,據實辦理年度匯算。
  三是提醒申請年度匯算退稅的納稅人,如存在應當辦理2020年及以前年度匯算補稅但未辦理,或者經稅務機關通知2020年及以前年度匯算申報存在疑點但未更正或說明情況的,需在辦理2020年及以前年度匯算申報補稅、更正申報或者說明有關情況后依法申請退稅。通過關聯(lián)納稅人不同納稅年度匯算補稅和退稅的情況,提醒納稅人依法誠信申報辦稅、依法履行公民義務,可以更好地保障納稅人合法權益,維護納稅人的涉稅信用記錄。
  四是提醒同時取得綜合所得和經營所得的納稅人,可在綜合所得或經營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復申報減除。對已經在經營所得年度匯算填報減除費用、三險一金、專項附加扣除等扣除的納稅人,在提供綜合所得年度匯算預填服務時,將減除費用等數(shù)據設置為0,同時提醒納稅人也可更正經營所得申報后在綜合所得年度匯算中扣除6萬元/年的減除費用?!?/p>

12、手機個人所得稅APP已成為納稅人辦理年度匯算的主要渠道,今年有哪些優(yōu)化功能?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀明確:“一是優(yōu)化申報表項目預填服務。對于選擇適用空白申報表申報綜合所得的納稅人,我們在空白表的填報界面上,提供了納稅人可再次使用申報表項目預填服務的功能,更好滿足納稅人需要。
  二是優(yōu)化社保費填寫方式。對靈活就業(yè)自行繳納社保的納稅人,結合部分地區(qū)按月、季、年不同繳費情形,新增按季度或者年度填報的選項,讓納稅人新增社保時更加方便。
  三是優(yōu)化增加提示提醒。一方面,增加更多的服務提示提醒,幫助納稅人便利地辦理年度匯算;另一方面,對填報減少收入或增加扣除、免稅收入、減免稅額的納稅人進行風險提示,提醒納稅依法如實申報,降低納稅人誤填錯填幾率。”

13、有哪些途徑可以幫助納稅人做好2021年度匯算的準備工作?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀明確:“如果納稅人不太清楚自己全年收入金額、已繳稅額,或者無法確定自己應該補稅還是退稅,或者不知道自己是否符合免予辦理年度匯算的條件,可以通過以下途徑解決:
  一是可以要求扣繳單位提供發(fā)放的收入和已預繳稅款等情況,按照稅法規(guī)定,單位有責任將上述信息告訴納稅人;
  二是可以登錄自然人電子稅務局(手機個人所得稅APP,網頁端地址為https://etax.chinatax.gov.cn),查詢本人納稅年度的收入和納稅申報信息;
  三是年度匯算開始后,稅務機關將通過自然人電子稅務局,根據一定規(guī)則為納稅人提供申報表項目預填服務,如果納稅人對預填的收入、已預繳稅款等申報表項目認真核對沒有異議并確認后,系統(tǒng)就會自動計算出應補或應退稅款,納稅人就可以知道自己是否需要辦理年度匯算了?!?/p>

14、為什么要辦理年度匯算?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀明確:“一是通過年度匯算可以更好地保障納稅人合法權益。比如,一些扣除項目,像專項附加扣除中的大病醫(yī)療支出,只有年度結束,才能確切地知道全年支出金額,需要在年度匯算來補充享受扣除。為此,《公告》第四條分三類情形列出了年度匯算期間可以享受的稅前扣除項目,提醒納稅人查遺補漏,充分享受改革紅利。
  二是通過年度匯算可以更加準確地計算納稅人綜合所得全年應納的個人所得稅。納稅人平時取得綜合所得的情形復雜,無論采取怎樣的預扣預繳方法,都不可能使所有納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額完全一致,此時兩者之間就會產生“差額”,就需要通過年度匯算進行調整。稅務部門前期進一步簡便優(yōu)化了預扣預繳方法,不僅進一步減輕了中低收入納稅人的辦稅負擔,也使預扣預繳稅額更為精準、更加接近年度應納稅額,但仍然無法完全避免“差額”的產生?!?/p>

15、納稅人可以從哪里獲取辦理年度匯算的幫助?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀明確:“稅務機關將一如既往地做好納稅服務工作,持續(xù)推出辦稅指引,通俗解釋有關政策口徑、專業(yè)術語和操作流程,制作內容豐富、形式生動的宣傳產品,并通過廣播、電視、報刊、網絡、公益廣告等渠道,不斷加大年度匯算的政策解讀和操作輔導力度。
  納稅人也可關注稅務總局、各地稅務局官方網站和微信公眾號獲取最新的辦稅信息。同時,我們還將利用自然人電子稅務局、12366納稅繳費服務平臺等渠道,為納稅人及時答疑解惑,積極回應關切?!?/p>

16、2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算的內容是什么?如何計算?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“一、年度匯算的內容
  2021年度終了后,居民個人(以下稱納稅人)需要匯總2021年1月1日至12月31日(以下稱納稅年度)取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得(以下稱綜合所得)的收入額,減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后,適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)(稅率表見附件1),計算年度匯算最終應納稅額,再減去納稅年度已預繳稅額,得出應退或應補稅額,向稅務機關申報并辦理退稅或補稅。具體計算公式如下:
  應退或應補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈)×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預繳稅額
  年度匯算不涉及財產租賃等分類所得,以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計算納稅的所得?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“《公告》第一條規(guī)定了年度匯算概念和內容。需要說明的是:
  第一,年度匯算的主體,僅指依據個人所得稅法規(guī)定的居民個人。非居民個人,無需辦理年度匯算。
  第二,年度匯算的范圍和內容,僅指納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得。利息股息紅利所得、財產租賃所得等分類所得均不納入年度匯算。同時,按照有關文件規(guī)定,納稅人取得的可以不并入綜合所得計算納稅的收入,也不在年度匯算范圍內?!?/p>

17、對于不遵從2021年度匯算的納稅人,今年會有哪些管理性措施?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀明確:“2021年度匯算是綜合與分類相結合個人所得稅制改革之后的第三次,從前兩次的辦理情況看,絕大多數(shù)納稅人能夠依法如實辦理,有相當數(shù)量的納稅人通過辦理年度匯算申請退稅享受了個稅改革紅利,也有很多納稅人補充了稅務部門未掌握的收入,辦理年度匯算申報繳稅。同時,我們也發(fā)現(xiàn)有少量納稅人,經過稅務機關多次提示提醒后仍然沒有如實申報。對于年度匯算需補稅的納稅人,如在年度匯算期結束后未申報并補繳稅款,稅務部門將依法加收滯納金,并在其《個人所得稅納稅記錄》中予以標注。對于涉稅金額較大的,稅務部門將進行提示提醒,對提醒后未改正或者改正不到位的進行督促整改,對仍不改正或者改正不到位的進行約談警示,約談警示后仍不配合整改的依法立案稽查,對立案案件選擇部分情節(jié)嚴重、影響惡劣的進行公開曝光?!?/p>

18、哪些人不需要辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“二、無需辦理年度匯算的情形
  納稅人在納稅年度內已依法預繳個人所得稅且符合下列情形之一的,無需辦理年度匯算:
  (一)年度匯算需補稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的;
  (二)年度匯算需補稅金額不超過400元的;
  (三)已預繳稅額與年度匯算應納稅額一致的;
  (四)符合年度匯算退稅條件但不申請退稅的?!?br>  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀規(guī)定:“一般來講,只要納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額不一致,都需要辦理年度匯算。為切實減輕納稅人負擔,持續(xù)釋放改革紅利,根據國務院常務會議精神,財政部、稅務總局制發(fā)了《關于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第42號)。明確2021年—2023年,對部分需補稅的中低收入納稅人,可繼續(xù)適用免予年度匯算的政策?!豆妗返诙l據此列明了無需辦理年度匯算的情形:
  第一類是對部分2021年1月1日—2021年12月31日取得綜合所得且本應辦理年度匯算補稅的納稅人,免除其年度匯算義務。包括:《公告》第二條第一項、第二項所列的,納稅人綜合所得年收入不超過12萬元或者補稅金額不超過400元,均不需辦理年度匯算。需要說明的是,納稅人取得綜合所得時存在扣繳義務人未依法預扣預繳稅款的,不在免予年度匯算的情形之內。
  第二類是《公告》第二條第三項、第四項規(guī)定的已預繳稅額與年度應納稅額一致或者滿足年度匯算退稅條件但不申請退稅的納稅人。在這兩種情況下,納稅人無需退補稅,或者自愿放棄退稅,也就不必再辦理年度匯算?!?/p>

19、納稅人在辦理2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算時可享受的稅前扣除有哪些?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)規(guī)定:“四、可享受的稅前扣除
  下列在納稅年度內發(fā)生的,且未申報扣除或未足額扣除的稅前扣除項目,納稅人可在年度匯算期間填報扣除或補充扣除:
  (一)納稅人及其配偶、未成年子女符合條件的大病醫(yī)療支出;
  (二)納稅人符合條件的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除,以及減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除;
  (三)納稅人符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈。
  同時取得綜合所得和經營所得的納稅人,可在綜合所得或經營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復申報減除。”

20、稅務部門為老年人提供了哪些辦理年度匯算的服務?

  《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第1號)政策解讀明確:“對需要辦理年度匯算的老年納稅人,稅務部門除提供上述手機個人所得稅APP辦理、申報表項目預填、提示提醒等各項服務外,還將在符合疫情防控要求的條件下,提供稅費咨詢、業(yè)務指引、全程協(xié)助辦理等“一站式”綜合服務,并建立“綠色通道”,縮短老年人的等候和辦理時間。”

2021年度個稅匯算預約辦理問答

21、年度匯算的時間范圍是什么?納稅人何時可以預約辦稅?

答:2021年度匯算的時間為2022年3月1日至6月30日,期間跨度4個月,全天候24小時隨時辦理,納稅人辦稅時間非常充裕,無需搶在前幾天扎堆辦理。

納稅人如需在3月1日至3月15日之間辦理年度匯算,可在2月16日至3月15日每天的早6點至晚22點登錄手機個人所得稅APP進行預約。預約操作步驟非常簡便,有關功能將于2月16日上線,屆時我們將同步發(fā)布操作指南。

22、納稅人想預約3月2日辦理匯算,但沒有預約到,怎么辦?

答:納稅人沒有預約到3月2日辦理匯算也無需著急,可以選擇其他日期進行預約,也可以不預約,3月16日后直接登錄手機個人所得稅APP或網頁端辦理匯算申報即可。如納稅人確有緊急情況,又沒有預約到合適日期,也可以到主管稅務機關辦稅服務廳直接辦理。

23、納稅人在3月1日匯算期開始后才注意到可以預約辦稅,此時再預約還來得及么?

答:3月1日以后直到3月15日,納稅人仍然可以通過手機個人所得稅APP預約辦稅,選擇未約滿的任意日期預約即可。當然,納稅人也可以不預約,3月16日后直接登錄手機個人所得稅APP或網頁端辦理匯算申報。

24、工作單位通知納稅人在4月上旬辦理年度匯算,納稅人還需要預約嗎?

答:為合理有序引導納稅人辦理年度匯算,提升納稅人辦理體驗,稅務部門會分批分期通過單位通知納稅人在確定的時間段內辦理,因此如果單位已通知納稅人具體的辦理時間,建議在相應時間段內辦理,以便享受高質量的納稅服務。如果納稅人確需在匯算初期(3月1日至3月15日)申報,也可以通過手機個人所得稅APP預約辦稅。

關于《國家稅務總局關于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》的解讀

25、什么是年度匯算?

年度匯算指的是年度終了后,納稅人匯總工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項綜合所得的全年收入額,減去全年的費用和扣除,得出應納稅所得額并按照綜合所得年度稅率表,計算全年應納個人所得稅,再減去年度內已經預繳的稅款,向稅務機關辦理年度納稅申報并結清應退或應補稅款的過程。簡言之,就是在平時已預繳稅款的基礎上“查遺補漏,匯總收支,按年算賬,多退少補”,這是2019年以后我國建立綜合與分類相結合的個人所得稅制的內在要求,也是國際通行做法。

《公告》第一條規(guī)定了年度匯算概念和內容。需要說明的是:

第一,年度匯算的主體,僅指依據個人所得稅法規(guī)定的居民個人。非居民個人,無需辦理年度匯算。

第二,年度匯算的范圍和內容,僅指納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得。利息股息紅利所得、財產租賃所得等分類所得均不納入年度匯算。同時,按照有關文件規(guī)定,納稅人取得的可以不并入綜合所得計算納稅的收入,也不在年度匯算范圍內。

26、為什么要辦理年度匯算?

一是通過年度匯算可以更好地保障納稅人合法權益。比如,一些扣除項目,像專項附加扣除中的大病醫(yī)療支出,只有年度結束,才能確切地知道全年支出金額,需要在年度匯算來補充享受扣除。為此,《公告》第四條分三類情形列出了年度匯算期間可以享受的稅前扣除項目,提醒納稅人查遺補漏,充分享受改革紅利。

二是通過年度匯算可以更加準確地計算納稅人綜合所得全年應納的個人所得稅。納稅人平時取得綜合所得的情形復雜,無論采取怎樣的預扣預繳方法,都不可能使所有納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額完全一致,此時兩者之間就會產生“差額”,就需要通過年度匯算進行調整。稅務部門前期進一步簡便優(yōu)化了預扣預繳方法,不僅進一步減輕了中低收入納稅人的辦稅負擔,也使預扣預繳稅額更為精準、更加接近年度應納稅額,但仍然無法完全避免“差額”的產生。

27、哪些人不需要辦理年度匯算?

一般來講,只要納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額不一致,都需要辦理年度匯算。為切實減輕納稅人負擔,持續(xù)釋放改革紅利,根據國務院常務會議精神,財政部、稅務總局制發(fā)了《關于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第42號)。明確2021年—2023年,對部分需補稅的中低收入納稅人,可繼續(xù)適用免予年度匯算的政策?!豆妗返诙l據此列明了無需辦理年度匯算的情形:

第一類是對部分2021年1月1日—2021年12月31日取得綜合所得且本應辦理年度匯算補稅的納稅人,免除其年度匯算義務。包括:《公告》第二條第一項、第二項所列的,納稅人綜合所得年收入不超過12萬元或者補稅金額不超過400元,均不需辦理年度匯算。需要說明的是,納稅人取得綜合所得時存在扣繳義務人未依法預扣預繳稅款的,不在免予年度匯算的情形之內。

第二類是《公告》第二條第三項、第四項規(guī)定的已預繳稅額與年度應納稅額一致或者滿足年度匯算退稅條件但不申請退稅的納稅人。在這兩種情況下,納稅人無需退補稅,或者自愿放棄退稅,也就不必再辦理年度匯算。

28、哪些人需要辦理年度匯算?

依據個人所得稅法,《公告》第三條明確了需要辦理年度匯算的情形,分為退稅、補稅兩類。

一類是預繳稅額高于應納稅額,需要申請退稅的納稅人。依法申請退稅是納稅人的權利。只要納稅人預繳稅額大于納稅年度應納稅額,就可以依法申請年度匯算退稅。實踐中有一些比較典型的情形,將產生或者可能產生退稅,主要如下:

1.納稅年度綜合所得年收入額不足6萬元,但平時預繳過個人所得稅的;

2.納稅年度有符合享受條件的專項附加扣除,但預繳稅款時沒有申報扣除的;

3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因,減除費用6萬元、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、企業(yè)(職業(yè))年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的;

4.沒有任職受雇單位,僅取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的;

5.納稅人取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,年度中間適用的預扣預繳率高于全年綜合所得年適用稅率的;

6.預繳稅款時,未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的,如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等;

7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出,但預繳稅款時未辦理扣除的,等等。

另一類是預繳稅額小于應納稅額,應當補稅的納稅人。依法補稅是納稅人的義務。實踐中有一些常見情形,將導致年度匯算時需要或可能需要補稅,主要如下:

1.在兩個以上單位任職受雇并領取工資薪金,預繳稅款時重復扣除了減除費用(5000元/月);

2.除工資薪金外,納稅人還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,各項綜合所得的收入加總后,導致適用綜合所得年稅率高于預扣預繳率;等等。

29、有哪些途徑可以幫助納稅人做好年度匯算的準備工作?

如果納稅人不太清楚自己全年收入金額、已繳稅額,或者無法確定自己應該補稅還是退稅,或者不知道自己是否符合免予辦理年度匯算的條件,可以通過以下途徑解決:

一是可以要求扣繳單位提供發(fā)放的收入和已預繳稅款等情況,按照稅法規(guī)定,單位有責任將上述信息告訴納稅人;

二是可以登錄自然人電子稅務局(手機個人所得稅APP,網頁端地址為https://etax.chinatax.gov.cn),查詢本人納稅年度的收入和納稅申報信息;

三是年度匯算開始后,稅務機關將通過自然人電子稅務局,根據一定規(guī)則為納稅人提供申報表項目預填服務,如果納稅人對預填的收入、已預繳稅款等申報表項目認真核對沒有異議并確認后,系統(tǒng)就會自動計算出應補或應退稅款,納稅人就可以知道自己是否需要辦理年度匯算了。

30、納稅人應在什么時間辦理年度匯算?

年度匯算時間是2022年3月1日至6月30日。其中,在中國境內無住所的納稅人如果提前離境的,可以在離境前辦理年度匯算。需要說明的是,為幫助納稅人高效便捷、合理有序地完成年度匯算,稅務機關將通過一定方式分批分期通知提醒納稅人在確定的時間段內錯峰辦理,建議納稅人盡量在約定的時間內辦理,以免產生辦稅擁堵,影響辦稅體驗。

31、納稅人可自主選擇哪些辦理方式?

《公告》第六條明確了辦理年度匯算的三種方式:自己辦、單位辦、請人辦。

一是自己辦,即納稅人自行辦理。納稅人可以自行辦理年度匯算,稅務機關將持續(xù)加強年度匯算的政策解讀和操作輔導力度,通過多種渠道提供涉稅咨詢服務,完善自然人電子稅務局提示提醒功能,幫助納稅人順利完成年度匯算。對于獨立完成年度匯算存在困難的年長、行動不便等特殊人群,由納稅人提出申請,稅務機關還可以提供個性化年度匯算服務。

二是單位辦,即請任職受雇單位辦理??紤]到任職受雇單位對納稅人的涉稅信息掌握的比較全面、準確,與納稅人聯(lián)系也比較緊密,有利于更好地幫助納稅人辦理年度匯算,《公告》規(guī)定納稅人可以通過任職受雇單位代辦年度匯算。任職受雇單位除支付工資薪金的單位外,還包括按累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的單位,主要是保險營銷員、證券經紀人或正在接受全日制學歷教育的實習生等情形。如納稅人向單位提出代辦要求的,單位應當辦理,或者培訓、輔導納稅人通過自然人電子稅務局自行完成年度匯算申報和退(補)稅。稅務機關將為單位提供申報軟件,方便其為本單位人員集中辦理年度匯算申報。

需要注意的是,納稅人選擇由單位代辦年度匯算的,需在年度匯算期內(4月30日前)與單位進行確認。納稅人可通過電子郵件、短信、微信等進行確認,與書面方式有同等法律效力。為維護納稅人合法權益,《公告》還規(guī)定在納稅人確認前,單位不得為納稅人代辦年度匯算。完成確認后,納稅人需要將除本單位以外的納稅年度內全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實提供給單位,并對信息的真實性、準確性、完整性負責。

三是請人辦,即委托涉稅專業(yè)服務機構或其他單位及個人辦理。納稅人可根據自己的情況和條件,自主委托涉稅專業(yè)服務機構或其他單位、個人(以下稱受托人)辦理年度匯算。選擇這種方式,受托人需與納稅人簽訂委托授權書,明確雙方的權利、責任和義務。

需要提醒的是,單位或者受托人代為辦理年度匯算后,應當及時將辦理情況告知納稅人。納稅人如果發(fā)現(xiàn)年度匯算申報信息存在錯誤,可以要求其代辦或自行辦理更正申報。

32、納稅人可通過什么渠道辦理年度匯算?

《公告》第七條明確了辦理年度匯算的三個渠道:網絡辦、郵寄辦、大廳辦。

一是網絡辦。稅務機關提供了高效、快捷的網絡辦稅渠道,建議納稅人優(yōu)先選擇通過自然人電子稅務局辦理年度匯算,特別是手機個人所得稅APP掌上辦稅。稅務機關提供了申報表項目預填服務,納稅人選擇使用預填服務并確認申報數(shù)據的真實、準確、完整后即可快速辦理年度匯算,非常方便快捷。此外,對存在境外所得的居民個人,可以通過自然人電子稅務局網頁端境外所得申報功能辦理年度匯算。

二是郵寄辦。如果納稅人不方便使用網絡,也可以郵寄申報表辦理年度匯算。各?。▍^(qū)、市)稅務局將指定專門受理郵寄申報的稅務機關并向社會公告。納稅人需將申報表寄送至《公告》第九條規(guī)定的主管稅務機關所在省(區(qū)、市)稅務局公告的地址。郵寄申報需要清晰、真實、準確填寫本人的相關信息,尤其是姓名、納稅人識別號、有效聯(lián)系方式等關鍵信息,建議使用電腦填報并打印、簽字。

三是大廳辦。如果納稅人不方便使用網絡或郵寄,也可以到《公告》第九條確定的主管稅務機關辦稅服務廳辦理。

33、納稅人辦理年度匯算需要提交什么資料,保存多久?

年度匯算時,納稅人只需報送年度匯算申報表,如果納稅人修改本人相關基礎信息、新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠,才需一并報送相關信息。納稅人需仔細核對填報的信息,確保真實、準確、完整。

為便于后續(xù)服務和管理,納稅人及為其代辦年度匯算的單位需各自將辦理年度匯算的相關資料,自年度匯算期結束之日起留存5年。比如2021年度匯算的相關資料留存期限為自2022年7月1日至2027年6月30日。

34、納稅人向哪個稅務機關申報辦理年度匯算?

按照方便就近的原則,《公告》第九條明確了受理年度匯算申報的稅務機關。需要說明的是,這里的稅務機關,是指受理納稅人提交的年度匯算申報并負責處理年度匯算相關事宜的稅務機關,并不等同于辦理年度匯算的“物理地點”,納稅人在通過網絡辦理申報時可不受物理空間限制,實行全國通辦。當然,在網絡辦理不方便的情況下,納稅人也可以前往《公告》第九條規(guī)定的稅務機關(辦稅服務廳)辦理,此時,《公告》第九條規(guī)定的稅務機關就是納稅人辦理年度匯算的“物理地點”了。

負責受理納稅人年度匯算申報的稅務機關,主要分為三種情形:

一是年度匯算期內,納稅人自行辦理或受托人為納稅人代辦年度匯算。

1.有任職受雇單位的,向其任職受雇單位所在地主管稅務機關申報;有兩處及以上任職受雇單位的,選擇向其中一處申報。按照累計預扣法為納稅人預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的單位視同為納稅人的任職受雇單位,這部分納稅人需向單位所在地的主管稅務機關辦理年度匯算。

例:納稅人李先生2021年上半年在北京市海淀區(qū)某公司任職,下半年到深圳市寶安區(qū)某單位從事保險營銷員工作,該單位按累計預扣法為其預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅,上述兩個單位均視為李先生的任職受雇單位,其可以在北京市海淀區(qū)稅務局或者深圳市寶安區(qū)稅務局之間選擇辦理年度匯算。

2.沒有任職受雇單位的,向其戶籍所在地、經常居住地或者主要收入來源地主管稅務機關申報。納稅人已在中國境內申領居住證的,以居住證登載的居住地住址為經常居住地;沒有申領居住證的,以當前實際居住地址為經常居住地;納稅人也可以選擇主要收入來源地即一個納稅年度內向納稅人累計發(fā)放勞務報酬、稿酬及特許權使用費金額最大的扣繳義務人所在地主管稅務機關為受理申報機關。納稅人沒有任職受雇單位且取得境外所得的,也可以選擇向主要收入來源地主管稅務機關申報。

例:納稅人張先生戶籍所在地為濟南市槐蔭區(qū),經常居住地為天津市和平區(qū),沒有任職受雇單位。2021年從北京市海淀區(qū)某單位、上海市浦東新區(qū)某單位分別取得勞務報酬10萬元和5萬元,全年沒有其他綜合所得,那么其主要收入來源地主管稅務機關是北京市海淀區(qū)稅務局。張先生可以在濟南市槐蔭區(qū)稅務局、天津市和平區(qū)稅務局或者北京市海淀區(qū)稅務局之間,選擇一處申報辦理年度匯算。

二是年度匯算期內,若由任職受雇單位在年度匯算期內為納稅人代辦年度匯算,則向單位的主管稅務機關申報。

三是年度匯算結束后,為便于納稅服務和征收管理,《公告》進一步明確稅務部門將為尚未辦理年度匯算的納稅人確定主管稅務機關。

35、納稅人如何辦理年度匯算退稅、補稅?

《公告》第十條明確了納稅人獲取退稅、辦理補稅的方式和渠道。

一是辦理退稅。如果年度匯算后有應退稅額,納稅人可以申請退稅。納稅人在申報表的相應欄次勾選“申請退稅”并提交給主管稅務機關后,即完成了申請程序。稅務機關和國庫按規(guī)定履行必要的審核程序后即可辦理退稅,退稅款直達納稅人銀行賬戶。申請退稅的納稅人需要準確填寫身份信息資料和在中國境內開設的符合條件的銀行賬戶。

其中,對納稅年度綜合所得年收入額不足6萬元,但年度中間被預扣預繳過個人所得稅的納稅人,稅務機關將推送服務提示、提供簡易申報表預填服務,納稅人只需確認已預繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息,即可通過網絡實現(xiàn)快捷申請退稅;納稅人對預填服務中的數(shù)據有疑問的,也可以選擇標準申報表辦理年度匯算。

二是辦理補稅。納稅人辦理年度匯算補稅的,稅務機關提供了多種便捷渠道,納稅人可以通過網上銀行、辦稅服務廳POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付(即第三方支付)等方式繳納應補稅款。郵寄申報并補稅的納稅人,需要通過自然人電子稅務局或者主管稅務機關(辦稅服務廳)及時關注申報進度并繳納稅款。

36、為方便納稅人辦年度匯算,今年有哪些優(yōu)化服務舉措?

一是提供年度匯算初期“預約辦稅”服務。為給納稅人提供更好的服務,我們今年推出了年度匯算初期預約辦稅功能,通過預約使稅收公共服務更有效率、更有質量、更有秩序。凡在今年3月1日-15日期間有辦稅需求的納稅人,可以在2月16日(含)后通過自然人電子稅務局預約辦理時間,并按照預約時間辦理年度匯算,進一步提升納稅人辦理體驗。需要說明的是,預約辦稅只限于3月1日至15日,高峰期過后,納稅人在年度匯算期內隨時可以辦理年度匯算。

二是進一步鞏固“首違不罰”制度。《公告》明確繼續(xù)實行年度匯算“首違不罰”規(guī)定。納稅人在辦理年度匯算時,申報信息填寫錯誤造成年度匯算多退或少繳稅款,納稅人主動或經稅務機關提醒后及時改正的,稅務機關可以按照“首違不罰”原則免予處罰。

三是明確年度匯算期結束后的主管稅務機關。年度匯算結束后,將按規(guī)則給未按時辦理年度匯算的納稅人確定一個主管稅務機關。有關規(guī)則與《公告》第九條受理年度匯算申報的稅務機關確定規(guī)則基本一致。這一做法,便于納稅人后續(xù)辦理年度匯算時找到主管稅務機關為其提供涉稅服務管理。

37、為幫助納稅人依法辦理年度匯算,今年有哪些提醒準確申報的舉措?

一是提醒納稅人年度匯算開始前可登錄手機個人所得稅APP,查看自己納稅年度內的綜合所得和納稅情況,核對銀行卡、專項附加扣除涉及人員身份信息等基礎資料,為年度匯算做好準備。

二是提醒因適用所得項目錯誤或者扣繳義務人未依法履行扣繳義務的納稅人,要在如實補充申報相關收入后,據實辦理年度匯算。

三是提醒申請年度匯算退稅的納稅人,如存在應當辦理2020年及以前年度匯算補稅但未辦理,或者經稅務機關通知2020年及以前年度匯算申報存在疑點但未更正或說明情況的,需在辦理2020年及以前年度匯算申報補稅、更正申報或者說明有關情況后依法申請退稅。通過關聯(lián)納稅人不同納稅年度匯算補稅和退稅的情況,提醒納稅人依法誠信申報辦稅、依法履行公民義務,可以更好地保障納稅人合法權益,維護納稅人的涉稅信用記錄。

四是提醒同時取得綜合所得和經營所得的納稅人,可在綜合所得或經營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復申報減除。對已經在經營所得年度匯算填報減除費用、三險一金、專項附加扣除等扣除的納稅人,在提供綜合所得年度匯算預填服務時,將減除費用等數(shù)據設置為0,同時提醒納稅人也可更正經營所得申報后在綜合所得年度匯算中扣除6萬元/年的減除費用。

38、對于不遵從的納稅人,今年會有哪些管理性措施?

2021年度匯算是綜合與分類相結合個人所得稅制改革之后的第三次,從前兩次的辦理情況看,絕大多數(shù)納稅人能夠依法如實辦理,有相當數(shù)量的納稅人通過辦理年度匯算申請退稅享受了個稅改革紅利,也有很多納稅人補充了稅務部門未掌握的收入,辦理年度匯算申報繳稅。同時,我們也發(fā)現(xiàn)有少量納稅人,經過稅務機關多次提示提醒后仍然沒有如實申報。對于年度匯算需補稅的納稅人,如在年度匯算期結束后未申報并補繳稅款,稅務部門將依法加收滯納金,并在其《個人所得稅納稅記錄》中予以標注。對于涉稅金額較大的,稅務部門將進行提示提醒,對提醒后未改正或者改正不到位的進行督促整改,對仍不改正或者改正不到位的進行約談警示,約談警示后仍不配合整改的依法立案稽查,對立案案件選擇部分情節(jié)嚴重、影響惡劣的進行公開曝光。

39、手機個人所得稅APP已成為納稅人辦理年度匯算的主要渠道,今年有哪些優(yōu)化功能?

一是優(yōu)化申報表項目預填服務。對于選擇適用空白申報表申報綜合所得的納稅人,我們在空白表的填報界面上,提供了納稅人可再次使用申報表項目預填服務的功能,更好滿足納稅人需要。

二是優(yōu)化社保費填寫方式。對靈活就業(yè)自行繳納社保的納稅人,結合部分地區(qū)按月、季、年不同繳費情形,新增按季度或者年度填報的選項,讓納稅人新增社保時更加方便。

三是優(yōu)化增加提示提醒。一方面,增加更多的服務提示提醒,幫助納稅人便利地辦理年度匯算;另一方面,對填報減少收入或增加扣除、免稅收入、減免稅額的納稅人進行風險提示,提醒納稅依法如實申報,降低納稅人誤填錯填幾率。

40、納稅人可以從哪里獲取辦理年度匯算的幫助?

稅務機關將一如既往地做好納稅服務工作,持續(xù)推出辦稅指引,通俗解釋有關政策口徑、專業(yè)術語和操作流程,制作內容豐富、形式生動的宣傳產品,并通過廣播、電視、報刊、網絡、公益廣告等渠道,不斷加大年度匯算的政策解讀和操作輔導力度。

納稅人也可關注稅務總局、各地稅務局官方網站和微信公眾號獲取最新的辦稅信息。同時,我們還將利用自然人電子稅務局、12366納稅繳費服務平臺等渠道,為納稅人及時答疑解惑,積極回應關切。

41、稅務部門為老年人提供了哪些辦理年度匯算的服務?

對需要辦理年度匯算的老年納稅人,稅務部門除提供上述手機個人所得稅APP辦理、申報表項目預填、提示提醒等各項服務外,還將在符合疫情防控要求的條件下,提供稅費咨詢、業(yè)務指引、全程協(xié)助辦理等“一站式”綜合服務,并建立“綠色通道”,縮短老年人的等候和辦理時間。

二、個人所得稅匯算清繳207個稅收政策類問答

1. 什么是年度匯算?
答:通俗來說,年度匯算就是,居民個人將一個納稅年度內取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得(以下稱“綜合所得”)合并后按年計算全年最終應納的個人所得稅,再減除納稅年度已預繳的稅款后,計算應退或者應補稅額,向稅務機關辦理申報并進行稅款結算的行為。用公式表示2019年度匯算即:
2019年度匯算應退或應補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-公益慈善事業(yè)捐贈)×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預繳稅額
其中,綜合所得收入額、“三險一金”等專項扣除、依法確定的其他扣除、公益慈善事業(yè)捐贈,均為2019年度內實際發(fā)生的收入和支出。子女教育等專項附加扣除,為2019年度內符合條件的扣除。
2. 什么情況下需要辦理年度匯算?
答:如果您是居民個人,在一個納稅年度內(2019年1月1日至12月31日期間)取得工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得時已預繳的個人所得稅,與這四項所得全年加總后計算的個人所得稅存在差異,您就需要關注綜合所得年度匯算。如果預繳的稅款高于全年應納稅款,您可以通過辦理年度匯算申報以獲得退稅;如預繳的稅款少于全年應納稅款,您應當辦理年度匯算申報并補繳稅款。
同時,為進一步減輕納稅人負擔,經國務院批準,如果您的綜合所得年收入不超過12萬元但需要年度匯算補稅或者年度匯算補稅金額不超過400元,且在取得所得時扣繳義務人已依法預扣預繳了個人所得稅,那么您無須辦理綜合所得年度匯算申報,也無須補繳稅款。如果您多預繳了稅款,申請退稅是您的權利,無論多小的稅款,您都可以辦理年度匯算申報并申請退稅;如果您放棄退稅,那么也不用辦理年度匯算申報。
3. 什么情況下無需辦理年度匯算?
答:如果您在2019年度是非居民個人,無需辦理年度匯算。
如果您是居民個人,且2019年度取得綜合所得時您的扣繳義務人已依法預扣預繳了個人所得稅,符合以下條件之一的,可以不辦理年度匯算:
(1)2019年度取得的綜合所得年收入合計不超過12萬元的;
(2)2019年度應補繳稅額不超過400元的;
(3)2019年已預繳個人所得稅與年度應納個人所得稅一致的;
(4)不申請退稅的。
4. 年度匯算的時間范圍是什么?
答:年度匯算的“年度”即為納稅年度,也就是公歷1月1日起至12月31日。
5. 企業(yè)2019年1月發(fā)放2018年12月份工資,是否屬于2019年度的綜合所得?
答:屬于。年度匯算時的收入、扣除,均為該時間區(qū)間內實際取得的收入和實際發(fā)生的符合條件或規(guī)定標準的費用或支出。
6. 109.取得境外所得辦理申報時,適用綜合所得年收入12萬元以下或者補稅金額不超過400元的免予匯算政策嗎?
答:不適用。
7. 納稅人在辦理2019年度個人所得稅綜合所得年度匯算時可享受的稅前扣除有哪些?
答:《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號)規(guī)定:“四、可享受的稅前扣除
下列未申報扣除或未足額扣除的稅前扣除項目,納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除:
(一)納稅人及其配偶、未成年子女在2019年度發(fā)生的,符合條件的大病醫(yī)療支出;
(二)納稅人在2019年度未申報享受或未足額享受的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除,以及減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除;
(三)納稅人在2019年度發(fā)生的符合條件的捐贈支出?!?/section>
8. 稅務機關針對2019年度個人所得稅綜合所得年度匯算會推出哪些服務?
答:《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號)規(guī)定:“十一、年度匯算服務稅務機關推出系列優(yōu)化服務措施,加強年度匯算的政策解讀和操作輔導力度,分類編制辦稅指引,通俗解釋政策口徑、專業(yè)術語和操作流程,多渠道、多形式開展提示提醒服務,并通過手機個人所得稅APP、網頁端、12366納稅服務熱線等渠道提供涉稅咨詢,幫助納稅人解決辦理年度匯算中的疑難問題,積極回應納稅人訴求。
為合理有序引導納稅人辦理年度匯算,避免出現(xiàn)扎堆擁堵,主管稅務機關將分批分期通知提醒納稅人在確定的時間段內辦理。納稅人如需提前或延后辦理的,可與稅務機關預約或通過網上稅務局(包括手機個人所得稅APP)在法定年度匯算期內辦理。對于因年長、行動不便等獨立完成年度匯算存在特殊困難的,納稅人提出申請,稅務機關可提供個性化年度匯算服務?!?/section>
9. 哪些所得項目是綜合所得?
答:綜合所得具體包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。居民個人取得綜合所得需要年度匯算的,應于次年3月1日至6月30日辦理年度匯算。
10. 綜合所得適用的稅率是什么?
答:綜合所得,適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。
11. 居民個人的綜合所得應納稅所得額如何確定?
答:居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。
舉例:居民個人蘭蘭2019年共取得工資144000元,取得勞務報酬20000元,取得稿酬5000元,轉讓專利使用權取得收入20000元,符合條件的專項扣除和專項附加扣除共計62400元。
年收入總額=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%+20000×(1-20%)=178800(元)
年應納稅所得額=178800-60000-62400=56400(元)
12. 新個稅法下,年度匯算時,勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得如何計算收入額?
答:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
舉例:居民個人小趙2019年取得工資收入80000元、勞務報酬收入50000元、特許權使用費收入100000元、稿酬收入40000元,請計算小趙2019年綜合所得收入額是多少?
80000+(50000+100000)×(1-20%)+40000×(1-20%)×70%=222400(元)
13. 居民個人2019年的綜合所得如何進行年度匯算?
答:居民個人2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補稅金額超過400元的,或者2019年度已預繳稅額大于年度應納稅額且申請退稅的,需要辦理年度匯算。即2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得的收入額,減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后,適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù),計算本年度最終應納稅額,再減去2019年度已預繳稅額,得出本年度應退或應補稅額,向稅務機關申報并辦理退稅或補稅。具體計算公式如下:
2019年度匯算應退或應補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈)×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預繳稅額
舉例:居民個人蘭蘭2019年共取得工資144000元,取得勞務報酬20000元,取得稿酬5000元,轉讓專利使用權取得收入20000元,符合條件的專項扣除和專項附加扣除共計62400元。則2020年匯算時,蘭蘭應繳納的個人所得稅計算如下:
年收入總額=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%+20000×(1-20%)=178800(元)
年應納稅所得額=178800-60000-62400=56400(元)
全年應納個人所得稅額=56400×10% - 2520 = 3120(元)
(溫馨提示:全年應納稅所得額超過36000元至144000元的部分,適用10%的稅率,速算扣除數(shù)為2520)
已預繳的所得稅額7608(元)
年度匯算應納稅額=全年應納所得稅額-累計預繳所得稅額=3120-7608=-4488(元),蘭蘭2020年可申請退稅4488元。
14. 什么是居民個人和非居民個人?
答:居民個人是指在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人。
非居民個人是指在中國境內無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人。
15. 非居民個人需要進行綜合所得年度匯算嗎?
答:非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理年度匯算。
16. 在中國境內有住所個人的“住所”是如何判定的?
答:稅法上所稱“住所”是一個特定概念,不等同于實物意義上的住房。按照個人所得稅法實施條例第二條規(guī)定,在境內有住所的個人,是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在境內習慣性居住的個人。習慣性居住是判定納稅人是居民個人還是非居民個人的一個法律意義上的標準,并不是指實際的居住地或者在某一個特定時期內的居住地。對于因學習、工作、探親、旅游等原因而在境外居住,在這些原因消除后仍然回到中國境內居住的個人,則中國為該納稅人的習慣性居住地,即該個人屬于在中國境內有住所。
對于境外個人僅因學習、工作、探親、旅游等原因而在中國境內居住,待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的,其習慣性居住地不在境內,即使該境外個人在境內購買住房,也不會被認定為境內有住所的個人。
17. 無住所居民個人取得綜合所得需要進行年度匯算嗎?
答:無住所居民個人取得綜合所得,年度終了后,應將年度工資薪金收入額、勞務報酬收入額、稿酬收入額、特許權使用費收入額匯總,計算繳納個人所得稅。需要辦理年度匯算的,依法辦理年度匯算。
18. 無住所居民個人稅款如何計算?
答:無住所居民個人取得綜合所得,年度終了后,應按年計算個人所得稅;有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款;需要辦理年度匯算的,按照規(guī)定辦理年度匯算,年度綜合所得應納稅額計算公式如下:
年度綜合所得應納稅額=(年度工資薪金收入額+年度勞務報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈)×適用稅率-速算扣除數(shù)
無住所居民個人為外籍個人的,2022年1月1日前計算工資薪金收入額時,已經按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓練費等八項津補貼的,不能同時享受專項附加扣除。
19. 什么是工資薪金所得?
答:個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得,為工資、薪金所得。
20. 演員參與本單位組織的演出取得的報酬是否屬于工資薪金?
答:對電影制片廠導演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報酬,屬于工資薪金,應按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。
21. 個人擔任公司董事監(jiān)事取得的收入是否屬于工資薪金?
答:個人擔任公司董事、監(jiān)事,且不在公司任職、受雇取得的董事費、監(jiān)事費,屬于勞務報酬,應按“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅;個人在公司(包括關聯(lián)公司)任職、受雇,同時兼任董事、監(jiān)事的,屬于工資薪金,應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并,統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
22. 單位為職工個人購買商業(yè)健康保險是否屬于工資薪金?
答:單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險產品的支出,應計入員工個人工資薪金,視同個人購買,允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除,扣除限額為2400元/年(200元/月)。
23. 單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼,是否屬于工資薪金?
答:按規(guī)定不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規(guī)定,個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據實際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標準領取的誤餐費。除上述情形外,單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼,屬于工資薪金,應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
24. 超比例繳付的“三險一金”是否要并入當期工資薪金計算繳納個人所得稅?
答:單位超過規(guī)定比例和標準為個人繳付“三險一金”的,超過部分應并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
26. 中央企業(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵,需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:中央企業(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵,符合《國家稅務總局關于中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)規(guī)定的,在2021年12月31日前,可以選擇不并入當年綜合所得,也可以選擇并入當年綜合所得進行年度匯算。
選擇不并入當年綜合所得的,以該筆收入除以12個月得到的數(shù)額,按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式為:
應納稅額=年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵×月度適用稅率-速算扣除數(shù)
27. 單位向個人低價售房應如何計算個人所得稅?需要進行年度匯算嗎?
答:單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,符合規(guī)定的,不并入當年綜合所得,不需要進行年度匯算,以差價收入除以12個月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式為:
應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×月度適用稅率-速算扣除數(shù)
28. 與單位解除勞動關系取得的一次性補償收入如何計稅?要并入綜合所得嗎?
答:個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。
29. 個人辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入該如何計稅?
答:個人辦理內部退養(yǎng)手續(xù)從原任職單位取得一次性補貼收入,不需納入綜合所得進行年度匯算。計稅時,按照辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均后的商數(shù),先與當月工資合并查找稅率、計算稅額,再減除當月工資收入應繳的稅額,即為該項補貼收入應納稅額。
發(fā)放一次性補貼收入當月取得的工資收入,仍需要并入綜合所得計算繳稅。在年終匯算時,正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費用。
舉例:李海2019年每月取得工資7000元。2019年5月李海辦理了內部退養(yǎng)手續(xù),從單位取得了一次性內部退養(yǎng)收入10萬元。李海離正式退休時間還有20個月,假定李海2019年度沒有其他綜合所得,可享受子女教育專項附加扣除,如何計算李海應繳納的個人所得稅?
1.李海離正式退休時間還有20個月,平均分攤一次性收入100000÷20=5000元;
2.5000元與當月工資7000元合并,減除當月費用扣除標準5000元,以其余額為基數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù);(5000+7000)-5000=7000,應適用稅率10%,速算扣除數(shù)210;
3.將當月工資7000元加上當月取得的一次性收入100000元,減去費用扣除標準5000元,計算稅款(7000+100000-5000)×10%-210=9990元。
模擬計算單月工資應計算的稅款:(7000-5000)×3%=60元
內部退養(yǎng)應繳納的稅款為9990-60=9930元
4.李海2019年度取得內部退養(yǎng)一次性收入不并入當月外,其他月份另行累計預扣預繳稅款(7000×12-5000×12- 1000×12)×3%=360元
5.李海2019年全年應繳納個人所得稅為9930+360=10290元
30. 提前退休一次性收入個人所得稅如何計算?需要進行年度匯算嗎?
答:個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅,不需并入綜合所得進行年度匯算。計算公式:
應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)
31. 離退休人員取得返聘工資和獎金補貼如何計稅?需要進行年度匯算嗎?
答:按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費,免征個人所得稅。
離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費,應在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。需要辦理年度匯算的,按照規(guī)定辦理年度匯算。
32. 高級專家延長離退休期間取得的工資需要繳納個人所得稅嗎?
答:達到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者或者中國科學院、中國工程院院士),其在延長離休退休期間,從其勞動人事關系所在單位取得的,單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入,視同離休、退休工資,免征個人所得稅;取得其他各種名目的津補貼收入等,以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入,依法計征個人所得稅。
33. 居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵,如何計算繳納個人所得稅?是否并入綜合所得?
答:居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵),符合有關規(guī)定條件的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,一個納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的,應按規(guī)定合并計算納稅。計算公式為:
應納稅額=股權激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)
34. 個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金如何計算個人所得稅?需要進行年度匯算嗎?
答:個人達到國家規(guī)定的退休年齡,按照規(guī)定領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,不并入綜合所得進行年度匯算,全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領取的,平均分攤計入各月,按每月領取額適用月度稅率表計算納稅;按年領取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。
35. 領取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險如何計算個人所得稅?需要進行年度匯算嗎?
答:個人按照規(guī)定領取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅,由保險機構代扣代繳后,在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報,不需并入綜合所得進行年度匯算。
36. 科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵減按50%計入工資薪金需要符合什么條件?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:自2018年7月1日起,依法批準設立的非營利性研究開發(fā)機構和高等學校(包括國家設立的科研機構和高校、民辦非營利性科研機構和高校)根據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》規(guī)定,從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵,可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”,依法繳納個人所得稅。需要并入綜合所得進行年度匯算。
37. 高新技術企業(yè)轉化科技成果給予技術人員的股權獎勵如何計算個人所得稅?
答:個人獲得股權獎勵時,按照“工資、薪金所得”項目計算確定應納稅額。在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅,2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。計算公式為:
應納稅額=股權激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)
居民個人一個納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的,應合并按上述規(guī)定計算納稅。
38. 居民個人的勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,應當如何計算個人所得稅?
答:2019年1月1日起,根據個人所得稅法規(guī)定,勞務報酬、稿酬、特許權所得屬于居民個人的綜合所得。居民個人取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得時,以收入減除20%的費用后的余額為收入額,其中,稿酬的收入額在上述減征20%費用的基礎上,再減按70%計算。
在預扣預繳環(huán)節(jié),扣繳義務人在向居民個人支付勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得時,每次收入不超過4000元的,減除費用按800元計算,每次收入4000元以上的,減除費用按收入的20%計算。勞務報酬所得適用國家稅務總局公告2018年第61號文件附件規(guī)定的個人所得稅預扣率表二,稿酬、特許權使用費所得稅適用20%的比例預扣率。
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,應當將勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的收入額,并入年度綜合所得計算應納稅款,稅款多退少補。
39. 如果個人所得稅年度預扣預繳稅款與年度應納稅額不一致,如何處理?
答:對年度預扣預繳稅款與依法計算的個人年度應納個人所得稅額不一致的,按照“補稅依法,退稅自愿”的原則,由納稅人在取得所得的次年3月1日至6月30日內,向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理匯算清繳納稅申報,并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》,稅款多退少補。
40. 什么是勞務報酬所得?
答:個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得,為勞務報酬所得。
41. 保險代理人取得傭金收入應如何計稅?需并入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:保險代理人與保險營銷員屬于同一類人員。保險代理人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
舉例:居民個人小李是某保險公司營銷員,2019年1月取得保險營銷傭金收入20600元,該保險公司接受稅務機關委托代征稅款,向個人保險代理人支付傭金費用后,代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票。保險公司應預扣小李2019年1月份的個人所得稅多少元?
月收入低于10萬元,免征增值稅,應預扣小李2019年1月份的個人所得稅=[20600×(1-20%)×(1-25%)-5000]×3%=220.8元
42. 保險營銷員(或保險代理人)在同一個公司獲得兩筆收入,一筆是保險費傭金收入,一筆是做文秘崗獲得的工資,這兩筆收入應如何計稅?
答:此種情況,若該保險營銷員(或保險代理人)是該公司的雇員,則他取得的保險費傭金收入應與文秘崗取得的工資一起按照工資薪金所得繳納個人所得稅。
43. 醫(yī)療機構臨時聘請坐診的專家取得收入如何計稅?需要進行年度匯算嗎?
答:受醫(yī)療機構臨時聘請坐堂門診及售藥,由該醫(yī)療機構支付報酬,或收入與該醫(yī)療機構按比例分成的人員,其取得的所得,按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅,以一個月內取得的所得為一次,稅款由該醫(yī)療機構預扣預繳,并入綜合所得進行年度匯算。
44. 單位以免費旅游方式對非本單位員工的營銷人員進行獎勵的,怎么計算繳納個人所得稅?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:應作為當期勞務收入,按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅,需要并入綜合所得進行年度匯算。
45. 什么是稿酬所得?
答:個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得,為稿酬所得。
46. 個人通過出版社出版小說取得的收入應如何計稅?需要進行年度匯算嗎?
答:個人通過出版社出版小說取得的收入,按照“稿酬所得”項目計繳個人所得稅,并入綜合所得進行年度匯算。
舉例:2019年8月份某出版社要出版作家的一本小說,由作家提供書稿,出版社支付給作者2.5萬元。2019年8月份出版社應預扣作者個人所得稅=25000×(1-20%)×70%×20%=2800(元)。年度終了后,作者取得的該筆稿酬按照14000元(25000×(1-20%)×70%)的收入額與當年本人取得的其他綜合所得合并后辦理年度匯算。
47. 作者去世后,對取得其遺作稿酬的人是否需要繳納個人所得稅?
答:作者去世后,對取得其遺作稿酬的個人,按稿酬所得征收個人所得稅,并入綜合所得進行年度匯算。
48. 個人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得,應如何計稅?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:個人的書畫作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得,應按“稿酬所得”項目計繳個人所得稅,并入綜合所得進行年度匯算。
49. 雜志社職員在本單位刊物上發(fā)表作品取得所得按什么項目計繳個人所得稅?
答:任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得,應與其當月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
50. 出版社專業(yè)記者編寫的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入,應如何計稅?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入,應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅,并入綜合所得進行年度匯算。
51. 任職、受雇于報刊、雜志等單位的非專業(yè)人員,因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應如何計稅?需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:任職、受雇于報刊、雜志等單位的非專業(yè)人員,在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅,并入綜合所得進行年度匯算。
52. 什么是特許權使用費所得?
答:特許權使用費所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得。
53. 編劇取得的劇本使用費,按稿酬所得征稅還是按特許權使用費項目計算繳納個人所得稅?
答:對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費,應按特許權使用費所得項目計征個人所得稅,并入綜合所得進行年度匯算。
54. 個人獲得的專利賠償款應按什么項目計算繳納個人所得稅?
答:根據國稅函〔2000〕257號文件規(guī)定,專利賠償款應按“特許權使用費所得”項目計繳個人所得稅,并入綜合所得進行年度匯算。
55. 個人將小說手稿進行拍賣取得所得,應按什么項目計算繳納個人所得稅?
答:作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得,按照“特許權使用費”所得項目繳納個人所得稅,并入綜合所得進行年度匯算。
56. 我們一家人都在農村務農,是不是不能享受專項附加扣除?我能夠享受哪些方面的稅收優(yōu)惠?
答:根據修改后的稅法規(guī)定,納稅人取得工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等綜合所得,可以減除專項附加扣除。如果納稅人從事個體經營,同時沒有這些綜合所得的,也可以享受專項附加扣除。現(xiàn)在很多人進城打工,也有工資收入,可以享受專項附加扣除。
納稅人在農村務農,沒有綜合所得,如果從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)取得的所得,國家是予以免征個人所得稅的。
57. 子女教育的扣除主體、范圍和扣除標準是什么?
答:子女教育專項附加扣除的扣除主體是子女的法定監(jiān)護人,包括生父母、繼父母、養(yǎng)父母,父母之外的其他人擔任未成年人的法定監(jiān)護人的,比照執(zhí)行。子女的范圍包括婚生子女、非婚生子女、養(yǎng)子女、繼子女,也包括未成年但受到本人監(jiān)護的非子女。子女教育按照每個子女每年12000元(每月1000元)的標準定額扣除。
58. 有多子女的父母,可以對不同的子女選擇不同的扣除方式嗎?
答:可以。有多子女的父母,可以對不同的子女選擇不同的扣除方式,即對子女甲可以選擇由一方按照每月1000元的標準扣除,對子女乙可以選擇由雙方分別按照每月500元的標準扣除。
59. 對于存在離異重組等情況的家庭而言,如何享受子女教育扣除政策?
答:具體扣除方法由父母雙方協(xié)商決定,一個孩子扣除總額不能超過每月1000元,扣除主體不能超過兩人。
60. 殘障兒童接受的特殊教育,父母是否可以享受子女教育專項附加扣除?
答:特殊教育屬于義務教育,同時擁有學籍,因此父母可以享受扣除。
61. 大學期間參軍,學校保留學籍,是否可以按子女教育扣除?
答:服兵役是公民的義務,大學期間參軍是積極響應國家的號召,參軍保留學籍期間,屬于高等教育階段,其父母可以享受子女教育專項附加扣除。
62. 參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”需要到國外讀書幾年的,是否可以按照子女教育扣除?
答:一般情況下,參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”的學生,原學校繼續(xù)保留學生學籍,子女在國外讀書期間,父母可以享受子女教育專項附加扣除。
63. 監(jiān)護人不是父母可以扣除嗎?
答:可以,前提是確實擔任未成年人的監(jiān)護人。
64. 子女教育的扣除在父母之間如何分配?
答:父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除,即一人每月1000元扣除,也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除,即一人每月500元扣除。只有這兩種分配方式,納稅人可以根據情況自行選擇。
65. 子女教育的扣除分配選定之后可以變更嗎?
答:子女教育的扣除分配,可以選擇由父母一方扣除或者雙方平攤扣除,選定扣除方式后在一個納稅年度內不能變更。
66. 在民辦學校接受教育可以享受子女教育扣除嗎?
答:可以。無論子女在公辦學?;蛎褶k學校接受教育,納稅人都可以享受扣除。
67. 在境外學校接受教育可以享受扣除嗎?
答:可以。無論子女在境內學?;蚓惩鈱W校接受教育,納稅人都可以享受扣除。
68. 子女教育專項附加扣除的扣除方式是怎樣的?
答:子女教育專項附加扣除采取定額扣除方式,符合條件的納稅人可以按照每名子女每月1000元的標準扣除。
69. 納稅人享受子女教育專項附加扣除,需要保存哪些資料?
答:納稅人子女在境內接受教育的,享受子女教育專項扣除不需留存任何資料。納稅人子女在境外接受教育的,應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料備查。
70. 我不是孩子親生父母,但是承擔了他的撫養(yǎng)和教育義務,這種情況下我可以享受子女教育扣除嗎?
答:一般情況下,父母負有撫養(yǎng)和教育未成年子女的義務,可依法享受子女教育扣除;對情況特殊、未由父母撫養(yǎng)和教育的未成年子女,相應的義務會轉移到其法定監(jiān)護人身上。因此,假如您是孩子的法定監(jiān)護人,對其負有撫養(yǎng)和教育的義務,您就可以依法申報享受子女教育扣除。
71. 前兩年在中國讀書,后兩年在國外讀書,現(xiàn)在填寫信息選擇中國還是境外?證書由境外發(fā)放,沒有學籍號,怎樣填寫信息,是否可以扣除?
答:目前,子女教育允許扣除境內外教育支出,繼續(xù)教育專項附加扣除僅限于境內教育,不包括境外教育。如符合子女教育扣除的相關條件,子女前兩年在國內讀書,父母作為納稅人請按照規(guī)定填寫子女接受教育的相關信息;后兩年在境外接受教育,無學籍的,可以按照接受境外教育相關規(guī)定填報信息,沒有學籍號可以不填寫,但納稅人應當按規(guī)定留存相關證書、子女接受境內外合作辦學的招生簡章、出入境記錄等。
72. 本科畢業(yè)之后,準備考研究生的期間,父母是否可以扣除子女教育?
答:不可以,該生已經本科畢業(yè),未實際參與全日制學歷教育,尚未取得研究生學籍,不符合《暫行辦法》相關規(guī)定。研究生考試通過入學后,可以享受高等教育階段子女教育。
73. 子女6月高中畢業(yè),9月上大學,7-8月能不能享受子女教育扣除?
答:可以扣除。對于連續(xù)性的學歷(學位)教育,升學銜接期間屬于子女教育期間,可以申報扣除子女教育專項附加扣除。
74. 繼續(xù)教育的扣除范圍和扣除標準是什么?
答:納稅人在中國境內接受學歷(學位)繼續(xù)教育的支出,在學歷(學位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷(學位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,在取得相關證書的當年,按照3600元定額扣除。
75. 納稅人享受繼續(xù)教育扣除時,如果因病、因故等原因休學且學籍繼續(xù)保留的休學期間,以及施教機構按規(guī)定組織實施的寒暑假是否連續(xù)計算?
答:學歷(學位)繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個月。48個月包括納稅人因病、因故等原因休學且學籍繼續(xù)保留的休學期間,以及施教機構按規(guī)定組織實施的寒暑假期連續(xù)計算。
76. 納稅人處于本碩博連讀的博士階段,父母已經申報享受了子女教育專項附加扣除,納稅人如果在博士讀書時取得律師資格證書,可以申報繼續(xù)教育扣除嗎?
答:如果納稅人有綜合所得,一個納稅年度內,在取得證書的當年,可以享受職業(yè)資格繼續(xù)教育扣除。
77. 參加自學考試,納稅人應當如何享受扣除?
答:按照《高等教育自學考試暫行條例》的有關規(guī)定,高等教育自學考試應考者取得一門課程的單科合格證書后,教育部門即為其建立考籍管理檔案。具有考籍管理檔案的考生,可以按規(guī)定享受繼續(xù)教育專項附加扣除。
78. 納稅人參加夜大、函授、現(xiàn)代遠程教育、廣播電視大學等學習,是否可以享受繼續(xù)教育扣除?
答:納稅人參加夜大、函授、現(xiàn)代遠程教育、廣播電視大學等學習,所讀學校為其建立學籍檔案的,可以享受學歷(學位)繼續(xù)教育扣除。
79. 如果在國外進行的學歷繼續(xù)教育,或者是拿到了國外頒發(fā)的技能證書,能否享受繼續(xù)教育扣除?
答:根據專項附加扣除暫行辦法的規(guī)定,納稅人在中國境內接受的學歷(學位)繼續(xù)教育支出,以及接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出,可以按規(guī)定享受扣除。對于納稅人在國外接受的學歷繼續(xù)教育和國外頒發(fā)的技能證書,不符合“中國境內”的規(guī)定,不能享受繼續(xù)教育專項附加扣除。
80. 如果納稅人在接受學歷繼續(xù)教育的同時取得技能人員職業(yè)資格證書或者專業(yè)技術人員職業(yè)資格證書,如何享受扣除?
答:納稅人接受學歷繼續(xù)教育,可以按照每月400元的標準扣除,全年共計4800元;在同年又取得技能人員職業(yè)資格證書或者專業(yè)技術人員職業(yè)資格證書,且符合扣除條件的,全年可按照3600元的標準定額扣除。因此,對同時符合兩類情形的納稅人,該年度可疊加享受扣除,即當年其繼續(xù)教育最多可扣除8400元。
81. 繼續(xù)教育專項附加扣除該如何申報?
答:對技能人員職業(yè)資格和專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,采取憑證書信息定額扣除方式。納稅人在取得證書后向扣繳義務人提供姓名、納稅識別號、證書編號等信息,由扣繳義務人在預扣預繳環(huán)節(jié)扣除。也可以在年終向稅務機關提供資料,通過匯算清繳享受扣除。
對學歷繼續(xù)教育,采取憑學籍、考籍信息定額扣除方式。納稅人向扣繳義務人提供姓名、納稅識別號、學籍、考籍等信息,由扣繳義務人在預扣預繳環(huán)節(jié)扣除,也可以在年終向稅務機關提供資料,通過匯算清繳享受扣除。
82. 學歷(學位)繼續(xù)教育支出,可在多長期限內扣除?
答:在中國境內接受學歷(學位)繼續(xù)教育入學的當月至學歷(學位)繼續(xù)教育結束的當月,但同一學歷(學位)繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個月。
83. 納稅人享受繼續(xù)教育專項附加扣除需保存哪些資料?
答:納稅接受學歷繼續(xù)教育,不需保存相關資料。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的,應當留存相關證書等資料備查。
84. 沒有證書的興趣培訓費用可扣除嗎?
答:目前,繼續(xù)教育專項附加扣除的范圍限定學歷繼續(xù)教育、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,上述培訓之外的花藝等興趣培訓不在扣除范圍內。
85. 納稅人終止繼續(xù)教育是否需要報告?
答:納稅人終止學歷繼續(xù)教育的,應當將相關變化信息告知扣繳義務人或稅務機關。
86. 繼續(xù)教育專項附加扣除的扣除主體是誰?
答:繼續(xù)教育的扣除主體以納稅人本人為主。大學本科及以下的學歷繼續(xù)教育可以由接受教育的本人扣除,暫可以由其父母按照子女教育扣除,但對于同一教育事項,不得重復扣除。
87. 我參加了學歷(學位)教育,最后沒有取得學歷(學位)證書,是否可以享受繼續(xù)教育扣除?
答:參加學歷(學位)繼續(xù)教育,按照實際受教育時間,享受每月400元的扣除。不考察最終是否取得證書,最多扣除48個月。
88. 同時接受多個學歷繼續(xù)教育或者取得多個專業(yè)技術人員職業(yè)資格證書,是否均需要填寫?
答:對同時接受多個學歷繼續(xù)教育,或者同時取得多個職業(yè)資格證書的,只需填報其中一個即可。但如果同時存在學歷繼續(xù)教育、職業(yè)資格繼續(xù)教育兩類繼續(xù)教育情形,則每一類都要填寫。
89. 住房貸款利息的扣除主體、范圍和扣除標準是什么?
答:納稅人本人或其配偶單獨或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款,為本人或其配偶購買中國境內住 房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在實際發(fā)生貸款利息的年度,按照每月1000元標準定額扣除,扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。經夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。
90. 父母和子女共同購房,房屋產權證明、貸款合同均登記為父母和子女,住房貸款利息專項附加扣除如何享受?
答:父母和子女共同購買一套房子,不能既由父母扣除,又由子女扣除,應該由主貸款人扣除。如主貸款人為子女的,由子女享受扣除;主貸款人為父母中一方的,由父母任一方享受扣除。
91. 我用貸款買了一套房,由于工作需要將該房屋貸款還清后置換了另一套房,第二套房貸銀行依舊給我的是首套房貸款利率,第一套房時我沒享受過貸款利息政策,那么第二套房貸利息可以享受住房貸款利息扣除政策嗎?
答:可以。根據現(xiàn)行政策規(guī)定,如果納稅人沒有申報過住房貸款利息扣除,那么其按照首套住房貸款利率購買的第二套住房,可以享受住房貸款利息扣除。
92. 妻子在北京婚前有首套住房貸款,婚前已經享受了首套住房貸款利息扣除?;楹蠓蚱薅嗽谔旖蛸I了新房并記在丈夫名下,丈夫婚前沒有買過房子,這種情況下,如果天津的新房符合首套貸款條件,丈夫是否能享受貸款利息專項附加扣除?
答:婚后,如果妻子就婚前已購住房申請繼續(xù)享受住房貸款利息扣除,夫妻雙方均不能再就其它住房享受住房貸款利息扣除?;楹?,如果妻子未就婚前已購住房享受住房貸款利息扣除,且丈夫之前也未享受過住房貸款利息扣除,則丈夫可以就其婚后新購住房享受住房貸款利息扣除。
93. 如何理解納稅人只能享受一次住房貸款利息扣除?
答:只要納稅人申報扣除過一套住房貸款利息,在個人所得稅專項附加扣除的信息系統(tǒng)中就存有扣除住房貸款利息的記錄,無論扣除時間長短、也無論該住房的產權歸屬情況,納稅人就不得再就其他房屋享受住房貸款利息扣除。
94. 住房貸款利息專項附加扣除的扣除方式是怎樣的?
答:住房貸款利息專項附加扣除采取定額扣除方式。
95. 住房貸款利息專項附加扣除享受的時間范圍?
答:納稅人的住房貸款利息扣除期限最長不能超過240個月,240個月后不能享受附加扣除。對于2019年之后還處在還款期,只要符合條件,就可以扣除。
96. 夫妻雙方婚前都有住房貸款,婚后怎么享受住房貸款利息專項附加扣除?
答:夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款,其貸款利息支出,婚后可以選擇其中一套購買的住房,由購買方按扣除標準的100%扣除,也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%,具體扣除方式在一個年度內不得變更。
97. 住房貸款利息和住房租金扣除可以同時享受嗎?
答:不可以。納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。
98. 我有一套住房,是公積金和商貸的組合貸款,公積金中心按首套貸款利率發(fā)放,商業(yè)銀行貸款按普通商業(yè)銀行貸款利率發(fā)放,是否可以享受住房貸款利率扣除?
答:一套采用組合貸款方式購買的住房,如公積金中心或者商業(yè)銀行其中之一,是按照首套房屋貸款利率發(fā)放的貸款,則可以享受住房貸款利息扣除。
99. 父母為子女買房,房屋產權證明登記為子女,貸款合同的貸款人為父母,住房貸款利息支出的扣除如何享受?
答:從實際看,房屋產權證明登記主體與貸款合同主體完全沒有交叉的情況很少發(fā)生。如確有此類情況,按照《暫行辦法》規(guī)定,只有納稅人本人或者配偶使用住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出可以扣除。本例中,父母所購房屋是為子女購買的,不符合上述規(guī)定,父母和子女均不可以享受住房貸款利息扣除。
100. 丈夫婚前購買的首套住房,婚后由丈夫還貸,首套住房利息是否只能由丈夫扣除?妻子是否可以扣除?
答:按照《暫行辦法》規(guī)定,經夫妻雙方約定,可以選擇由夫妻中一方扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。
101. 享受住房貸款利息專項附加扣除,房屋證書號碼是房屋所有權證/不動產權證上哪一個號碼?
答:為房屋所有權證或不動產權證上載明的號碼。如,京(2018)朝陽不動產權第0000000號,或者蘇房地(寧)字(2017)第000000號。如果還沒取得房屋所有權證或者不動產權證,但有房屋買賣合同、房屋預售合同的,填寫合同上的編號。
102. 個人填報住房貸款相關信息時,“是否婚前各自首套貸款,且婚后分別扣除50%”是什么意思?我該如何填寫該欄?
答:如夫妻雙方婚前各自有一套符合條件的住房貸款利息的,填寫本欄。無此情形的,無須填寫。
如夫妻婚后選擇其中一套住房,由購買者按扣除標準100%扣除的,則購買者需填寫本欄并選擇“否”。另一方應當在同一月份變更相關信息、停止申報扣除。
如夫妻婚后選擇對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除的,則夫妻雙方均需填寫本欄并選擇“是”。
103. 我剛辦的房貸期限是30年,我現(xiàn)在扣完子女教育和贍養(yǎng)老人就不用繳稅了,我可以選擇過兩年再開始辦理房貸扣除嗎?
答:住房貸款利息支出扣除實際可扣除時間為,貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月,扣除期限最長不得超過240個月。因此,在不超過240個月以內,您可以根據個人情況辦理符合條件的住房貸款利息扣除。
104. 住房貸款利息支出扣除中所說婚前分別購買住房時間如何判定?如夫妻雙方在結婚前已經分別簽訂合同,并開始還貸款,在婚后尚未繳納契稅辦理房產證,是否屬于婚前分別購買住房的情形?
答:《暫行辦法》第十五條第二款規(guī)定了夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款利息支出應當如何享受扣除。如果夫妻雙方婚前已經開始分別歸還各自住房貸款,或者繳納契稅辦理了房產證,則可以認定為《暫行辦法》第十五條第二款描述的情形,可以適用該條款的規(guī)定。
105. 住房租金的扣除主體、范圍和扣除標準是什么?
答:納稅人及配偶在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,可以按照規(guī)定享受住房租金專項附加扣除。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除,夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除,夫妻雙方主要工作城市不相同的,且各自在其主要工作城市都沒有住房的,可以分別扣除住房租金支出。夫妻雙方不得同時分別享受住房貸款利息和住房租金扣除。具體扣除標準如下:(一)直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市,扣除標準為每月1500元;(二)除第一項所列城市以外,市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市,扣除標準為每月1100元;市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市,扣除標準為每月800元。
106. 合租住房可以分別享受扣除政策嗎?
答:住房租金支出由簽訂租賃合同的承租人扣除。因此,合租租房的個人(非夫妻關系),若都與出租方簽署了規(guī)范租房合同,可根據租金定額標準各自扣除。
107. 員工宿舍可以扣除住房租金支出嗎?
答:如果個人不付租金,不得享受扣除;如果本人支付了租金且符合相關條件的,可以扣除。
108. 公租房是公司與保障房公司簽的協(xié)議,但員工是需要付房租的,這種情況下員工是否可以享受專項附加扣除?需要留存什么資料備查?
答:納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,可以按照標準定額扣除。員工租用公司與保障房公司簽訂的保障房,并支付租金的,可以申報扣除住房租金專項附加扣除。納稅人應當留存與公司簽訂的公租房合同或協(xié)議等相關資料備查。
109. 納稅人公司所在地為保定,被派往分公司北京工作,納稅人及其配偶在北京都沒有住房,由于工作原因在北京租房,納稅人是否可以享受住房租金扣除?如果可以,應按照哪個城市的標準扣除?
答:符合條件的納稅人在主要工作地租房的支出可以享受住房租金扣除。主要工作地指的是納稅人的任職受雇所在地,如果任職受雇所在地與實際工作地不符的,以實際工作地為主要工作城市。該問題中,納稅人當前的實際工作地(主要工作地)是北京市,應當按照北京市的標準享受住房租金扣除。
110. 某些行業(yè)員工流動性比較大,一年換幾個城市租賃住房,或者當年一直外派并在當?shù)刈夥浚绾紊陥笞》孔饨饘m椄郊涌鄢?
答:如果單位為外派員工解決住宿問題,則個人不應再扣除住房租金。對于外派員工自行解決租房問題的,一年內多次變換工作地點的,個人應及時向扣繳義務人或者稅務機關更新專項附加扣除相關信息,允許一年內按照更換工作地點的情況分別進行扣除。
111. 住房租金專項附加扣除中的主要工作城市是如何定義的?
答:主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市(地區(qū)、州、盟)全部行政區(qū)域范圍。無任職受雇單位的,為綜合所得匯算清繳地的稅務機關所在城市。
112. 納稅人享受住房租金專項附加扣除應該留存哪些資料?
答:納稅人應當留存住房租賃合同、協(xié)議等有關資料備查。
113. 夫妻雙方無住房,兩人主要工作城市不同,各自租房,如何扣除?
答:夫妻雙方主要工作城市不同,且都無住房,可以分別扣除。
114. 住房貸款利息和住房租金扣除可以同時享受嗎?
答:不可以。住房貸款利息和住房租金只能二選一。如果對于住房貸款利息進行了抵扣,就不能再對住房租金進行抵扣。反之亦然。
115. 納稅人首次享受住房租金扣除的時間是什么時候?
答:納稅人首次享受住房租賃扣除的起始時間為租賃合同約定起租的當月,截止日期是租約結束或者在主要工作城市已有住房。
116. 個人的工作城市與實際租賃房屋地不一致,是否符合條件扣除住房租賃支出?
答:納稅人在主要工作城市沒有自有住房而實際租房發(fā)生的住房租金支出,可以按照實際工作地城市的標準定額扣除住房租金。
117. 我是鐵路職工,主要工作地在上海和杭州,上海公司提供住宿,杭州自己租房且無自有住房,杭州的房租是否可以專項附加扣除?
答:根據《暫行辦法》規(guī)定,納稅人及其配偶在納稅人主要工作城市沒有自有住房的,納稅人發(fā)生的住房租金支出可以扣除。如果您和您配偶均在杭州沒有自有住房,而杭州又是您主要工作城市的,杭州的房租可以扣除。
118. 主要工作地在北京,在燕郊租房居住,應當按北京還是燕郊的標準享受住房租金扣除?
答:如北京是納稅人當前的主要工作地,應當按北京的標準享受住房租金扣除。
119. 我年度中間換租造成中間有重疊租賃月份的情況,如何填寫相關信息?
答:納稅人年度中間月份更換租賃住房、存在租賃期有交叉情形的,納稅人在填寫租賃日期時應當避免日期有交叉。
如果此前已經填報過住房租賃信息的,只能填寫新增租賃信息,且必須晚于上次已填報的住房租賃期止所屬月份。確需修改已填報信息的,需聯(lián)系扣繳義務人在扣繳客戶端修改。
120. 贍養(yǎng)老人的扣除主體、范圍和扣除標準是什么?
答:贍養(yǎng)老人專項附加扣除的扣除主體包括:一是負有贍養(yǎng)義務的所有子女?!痘橐龇ā芬?guī)定:婚生子女、非婚生子女、養(yǎng)子女、繼子女有贍養(yǎng)扶助父母的義務。二是祖父母、外祖父母的子女均已經去世,負有贍養(yǎng)義務的孫子女、外孫子女。納稅人贍養(yǎng)年滿60歲父母以及子女均已去世的年滿60歲祖父母、外祖父母的,可以享受扣除政策。具體扣除標準為:(一)獨生子女,按照每月2000元標準定額扣除;(二)非獨生子女,應當與其兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度,分攤扣除最高不得超過每月1000元。
121. 雙胞胎是否可以按照獨生子女的標準享受扣除?
答:雙胞胎不可以按照獨生子女標準享受扣除。雙胞胎兄弟姐妹需要共同贍養(yǎng)父母,雙胞胎中任何一方都不是父母的唯一贍養(yǎng)人,因此每個子女不能獨自享受每月2000元的扣除額度。
122. 非獨生子女,父母指定或兄弟協(xié)商,能否以某位子女按每月2000元扣除?
答:不可以。按照規(guī)定,納稅人為非獨生子女的,在兄弟姐妹之間分攤每月2000元的扣除額度,每人分攤額度不能超過每月1000元。
123. 父母均要滿60歲還是只要一位滿60歲即可享受扣除?
答:父母中有一位年滿60周歲,納稅人就可以按照規(guī)定標準享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除。
124. 獨生子女家庭,父母離異后再婚的,如何享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除?
答:對于獨生子女家庭,父母離異后重新組建家庭,在新組建的兩個家庭中,只要父母中一方沒有納稅人以外的其他子女,則納稅人可以按照獨生子女標準享受每月2000元贍養(yǎng)老人專項附加扣除。除上述情形外,不能按照獨生子女享受扣除。
125. 生父母有兩個子女,將其中一個過繼給養(yǎng)父母,養(yǎng)父母家沒有其他子女,被過繼的子女屬于獨生子女嗎?留在原家庭的孩子,屬于獨生子女嗎?
答:被過繼的子女,在新家庭中屬于獨生子女。留在原家庭的孩子,如沒有兄弟姐妹與其一起承擔贍養(yǎng)父母的義務,也可以按照獨生子女標準享受扣除。
126. 贍養(yǎng)老人專項附加扣除的分攤方式有哪幾種?
答:贍養(yǎng)老人專項附加扣除的分攤方式包括由贍養(yǎng)人均攤或約定分攤,也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。采取指定分攤或者約定分攤方式的,每一納稅人分攤的扣除額最高不得超過每月1000元,并簽訂書面分攤協(xié)議。指定分攤與約定分攤不一致的,以指定分攤為準。
127. 納稅人父母年齡均超過60周歲,在進行贍養(yǎng)老人扣除時,是否可以按照兩倍標準扣除?
答:不能??鄢龢藴适前凑彰總€納稅人有兩位贍養(yǎng)老人測算的。只要父母其中一位達到60歲就可以享受扣除,不按照老人人數(shù)計算。
128. 由于納稅人的叔叔伯伯無子女,納稅人實際承擔對叔叔伯伯的贍養(yǎng)義務,是否可以扣除贍養(yǎng)老人支出?
答:不可以。被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母,以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。
129. 贍養(yǎng)老人的分攤扣除,是否需要向稅務機關報送協(xié)議?
答:納稅人之間贍養(yǎng)老人支出采用分攤扣除的,如果是均攤,兄弟姐妹之間不需要再簽訂書面協(xié)議,也無需向稅務機關報送。如果采取約定分攤或者老人指定分攤的方式,需要簽訂書面協(xié)議,書面協(xié)議不需要向稅務機關或者扣繳義務人報送,自行留存?zhèn)洳椤?/section>
130. 贍養(yǎng)岳父岳母或公婆的費用是否可以享受個人所得稅附加扣除?
答:不可以。被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母,以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。
131. 非獨生子女的兄弟姐妹都已去世,是否可以按獨生子女贍養(yǎng)老人扣除2000元/月?
答:一個納稅年度內,如納稅人的其他兄弟姐妹均已去世,其可在第二年按照獨生子女贍養(yǎng)老人標準2000元/月扣除。如納稅人的兄弟姐妹在2019年1月1日以前均已去世,則選擇按“獨生子女”身份享受贍養(yǎng)老人扣除標準;如納稅人已按“非獨生子女”身份填報,可修改已申報信息,1月按非獨生子女身份扣除少享受的部分,可以在下月領工資時補扣除。
132. 子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母,孫子女、外孫子女能否按照獨生子女扣除,如何判斷?
答:只要祖父母、外祖父母中的任何一方,沒有納稅人以外的其他孫子女、外孫子女共同贍養(yǎng),則納稅人可以按照獨生子女扣除。如果還有其他的孫子女、外孫子女與納稅人共同贍養(yǎng)祖父母、外祖父母,則納稅人不能按照獨生子女扣除。
133. 兩個子女中的一個無贍養(yǎng)父母的能力,是否可以由余下那名子女享受2000元扣除標準?
答:不可以。按照《暫行辦法》規(guī)定,納稅人為非獨生子女的,在兄弟姐妹之間分攤2000元/月的扣除額度,每人分攤的額度不能超過每月1000元,不能由其中一人單獨享受全部扣除。
134. 贍養(yǎng)老人扣除應當填報和報送什么資料?
答:享受贍養(yǎng)老人扣除,只需填報相關信息即可,無需報送資料。填報的信息包括:是否為獨生子女、月扣除金額、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號碼、與納稅人關系;此外,有共同贍養(yǎng)人的,還要填報分攤方式、共同贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號碼等信息。
135. 大病醫(yī)療的扣除主體、范圍和扣除標準是什么?
答:在一個納稅年度內,納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出,扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(指醫(yī)保目錄范圍內的自付部分)累計超過15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算時,在80000元限額內據實扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或其配偶一方扣除,未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出,可按規(guī)定分別計算扣除額。
136. 大病醫(yī)療支出中,納稅人年末住院,第二年年初出院,這種跨年度的醫(yī)療費用,如何計算扣除額?是分兩個年度分別扣除嗎?
答:納稅人年末住院,第二年年初出院,一般是在出院時才進行醫(yī)療費用的結算。納稅人申報享受大病醫(yī)療扣除,以醫(yī)療費用結算單上的結算時間為準,因此,該醫(yī)療費用支出屬于是第二年的支出。到2019年結束時,如果達到大病醫(yī)療扣除的條件,可以在2020年匯算時享受扣除。
137. 在私立醫(yī)院就診是否可以享受扣除?
答:對于納入醫(yī)療保障結算系統(tǒng)的私立醫(yī)院,只要納稅人看病的支出在醫(yī)保系統(tǒng)可以體現(xiàn)和歸集,則納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的支出,可以按照規(guī)定享受大病醫(yī)療扣除。
138. 夫妻同時有大病醫(yī)療支出,如果都在丈夫一方扣除,扣除限額是多少?
答:夫妻同時有符合條件的大病醫(yī)療支出,可以選擇都在丈夫一方扣除,扣除限額分別計算,每人最高扣除額為8萬元,合計最高扣除限額為16萬元。
139. 享受大病醫(yī)療專項附加扣除時,納稅人需要注意什么?
答:納稅人日常看病時,應當留存醫(yī)藥服務收費及醫(yī)保報銷相關票據等資料備查,同時,可以通過醫(yī)療保障部門的醫(yī)療保障管理信息系統(tǒng)查詢本人上一年度醫(yī)藥費用支出情況。
140. 納稅人如何知道可以享受大病醫(yī)療扣除的自付金額?
答:目前,國家醫(yī)療保障局已向公眾提供互聯(lián)網查詢服務。參加基本醫(yī)保的納稅人可以通過國家醫(yī)保服務平臺APP,查詢2019年度納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出扣除醫(yī)保報銷后個人負擔的累計金額。
141. 大病醫(yī)療專項附加扣除何時扣除?
答:在次年3月1日至6月30日匯算清繳時扣除。
142. 納稅人配偶、子女的大病醫(yī)療支出是否可以在納稅人稅前扣除?
答:納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或其配偶一方扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。
納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出,可按規(guī)定分別計算扣除額。
143. 納稅人父母的大病醫(yī)療支出,是否可以在納稅人稅前扣除?
答:目前未將納稅人父母納入大病醫(yī)療扣除范圍。
144. 如何理解大病醫(yī)療專項附加扣除的“起付線”和扣除限額的關系?
答:根據《暫行辦法》規(guī)定,納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出,扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(指醫(yī)保目錄范圍內的自付部分)累計超過1.5萬元的部分,在8萬元限額內據實扣除。上述所稱的1.5萬是“起付線”,8萬是限額。
145. 公益性捐贈扣除應當符合什么條件?
答:個人通過中華人民共和國境內公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關,向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈,發(fā)生的公益捐贈支出,可按照個人所得稅法有關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。
上述所稱境內公益性社會組織,包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織,其他社會組織和群眾團體。
146. 在公益捐贈中,個人捐贈貨幣性資產和非或貨幣性資產如何確定捐贈額?
答:個人捐贈貨幣性資產的,按照實際捐贈金額確定捐贈額 。個人捐贈股權、房產的,按照個人持有股權、房產的財產原值確定捐贈額。個人捐贈除股權、房產以外的其他非貨幣性資產的,按照非貨幣性資產市場價格確定捐贈額。
147. 居民個人公益捐贈支出可以在綜合所得年度匯算時扣除嗎?
答:根據現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,公益捐贈支出是綜合所得年度匯算重點稅前扣除項目之一,因此納稅人的公益捐贈支出是可以在綜合所得年度匯算時扣除的。特別需要說明的是,現(xiàn)行的綜合所得年度匯算制度可以幫助納稅人更加精準、全面地享受公益捐贈優(yōu)惠政策,更好的保障納稅人權益。比如,有的納稅人平時工作繁忙,在平時沒來及申報扣除公益捐贈支出,那么他可以通過年度匯算追補扣除。還有的納稅人取得稿酬、勞務報酬、特許權使用費收入,在平時沒有充分足額扣除公益捐贈支出,那么也可以通過年度匯算追補扣除。總而言之,納稅人沒有及時或足額扣除公益捐贈支出的,都可以在綜合所得年度匯算時申報扣除,保障納稅人充分享受政策紅利。
148. 居民個人在綜合所得年度匯算時扣除公益捐贈支出應該注意什么?
答:納稅人在綜合所得年度匯算時要注意以下兩點:
第一,要在稅法規(guī)定的額度范圍內扣除公益捐贈支出。根據現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人在綜合所得扣除公益捐贈支出有上限的,具體為年度綜合所得應納稅所得額的百分之三十(政策規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的,不受該比例限制)。因此納稅人在綜合所得年度匯算時,要著重關注自己公益捐贈支出扣除的上限,以便準確享受公益捐贈政策。
第二,要留存好捐贈票據。根據現(xiàn)行政策規(guī)定,當納稅人完成捐贈,不論金額大小,公益性社會組織、國家機關都可以為捐贈人開具捐贈票據。因此,為了防止通過虛假捐贈逃避稅收,政策規(guī)定享受公益捐贈政策的納稅人要妥善保管捐贈票據,以便在稅務機關后續(xù)有核查需求時予以配合。
149. 同時存在限額扣除和全額扣除的公益捐贈,兩者扣除的先后順序會影響最終繳納稅款金額嗎?
答:不影響。根據現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人公益捐贈支出的扣除基數(shù)為扣除捐贈額之前的應納稅所得稅額。也就是說,這個應納稅所得額是一個固定數(shù),不會因為先扣了一筆捐贈額而縮小。因此,不論是先扣限額捐贈支出還是先扣全額扣除捐贈,最終效果都是一樣的。
150. 納稅人向哪些公益性社會組織捐贈,可以全額扣除?
答:稅法第六條規(guī)定:個人將所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。
經國務院批準,財政部、稅務總局先后發(fā)文,對納稅人向中國紅十字會、中華慈善總會、宋慶齡基金會等幾十家公益性社會組織的捐贈,可以全額扣除。個人所得稅改革后,上述政策繼續(xù)有效。
151. 公益性捐贈的扣除基數(shù)怎么掌握?
答:修改后的實施條例規(guī)定,納稅人可以扣除的公益性捐贈的計算基數(shù),是扣除捐贈額之前的應納稅所得額。納稅人計算稅款時,應以扣除捐贈額之后的余額,為應納稅所得額。
152. 個人所得稅法規(guī)定的可以免稅的國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼是指什么?
答:是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼,以及國務院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。
153. 個人所得稅法規(guī)定的不屬于可以免稅的福利范圍具體是什么?
答:下列收入不屬于免稅的福利費范圍:
(1)超過國家規(guī)定的比例計提福利費、工會經費中支付給個人的;
(2)從福利費和工會經費中支付的人人有份的;
(3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。
154. 軍人的轉業(yè)費、復員費需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:軍人的轉業(yè)費、復員費免征個人所得稅,因此不需要并入綜合所得進行年度匯算。
155. 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休費、離休費、離休生活補助費需要計入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅,因此不需要并入綜合所得進行年度匯算。
156. 個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時,需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?
答:個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時,免予征收個人所得稅,因此不需要并入綜合所得進行年度匯算。
157. 殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得,匯算清繳地與預扣預繳地減免稅幅度不一致,該如何計算減免稅額?
答:殘疾、孤老和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時,匯算清繳地與預繳地規(guī)定如果不一致,可以用預扣預繳地規(guī)定計算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計算的減免稅額相比較,按照孰高值確定減免稅額。
158. 已在境外繳納的個人所得稅稅額具體指什么?
答:已在境外繳納的個人所得稅稅額,是指居民個人來源于中國境外的所得,依照該所得來源國家(地區(qū))的法律應當繳納并且實際已經繳納的所得稅稅額。
159. 如何判斷一筆收入是不是屬于境外所得?
答:個人如果取得以下類別收入,就屬于境外所得:一是因任職、受雇、履行合約等在中國境外提供勞務取得的所得,比如張先生被單位派遣至德國工作2年,在德國工作期間取得的工資薪金;二是中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得,比如李先生在英國某權威期刊上發(fā)表學術論文,該期刊支付給李先生的稿酬;三是許可各種特許權在中國境外使用而取得的所得,比如趙先生持有某項專利技術,允許自己的專利權在加拿大使用而取得的特許權使用費;四是在中國境外從事生產、經營活動而取得的與生產、經營活動相關的所得,比如周女士從在美國從事的經營活動取得的經營所得;五是從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得,比如宋先生持有馬來西亞某企業(yè)股份,從該企業(yè)取得的股息、紅利;六是將財產出租給承租人在中國境外使用而取得的所得,比如楊先生將其汽車出租給另一人在新加坡使用而取得的租金;七是轉讓位于中國境外的不動產,轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產或者在中國境外轉讓其他財產取得的所得,比如鄭先生轉讓其持有的荷蘭企業(yè)股權取得的財產轉讓收入;八是中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負擔的偶然所得,比如韓女士在美國買彩票中獎取得的獎金;九是財政部、稅務總局規(guī)定的其他收入。
需說明的是,對于個人轉讓中國境外企業(yè)、其他組織的股票、股權以及其他性質的權益性資產(以下簡稱權益性資產)的情形,如果該權益性資產在被轉讓前的連續(xù)36個公歷月內的任一時間點,被投資企業(yè)或其他組織的資產公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內的不動產,那么轉讓該權益性資產取得的所得為來源于中國境內的所得。從國際上看,對此類情形按照境內所得征稅屬于國際通行慣例,我國對外簽訂的稅收協(xié)定、OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本均對此有所規(guī)定。
160. 居民個人取得境內、境外所得,如何計算應納稅額?
答:居民個人境內、境外所得的應納稅額計算規(guī)則如下:一是居民個人來源于中國境外的綜合所得(包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得),應當與境內綜合所得合并計算應納稅額;二是居民個人來源于中國境外的經營所得,應當與境內經營所得合并計算應納稅額。三是居民個人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得和偶然所得不與境內所得合并,應當分別單獨計算應納稅額。
需說明的是,居民個人在計算應納稅額時,可依法享受個人所得稅優(yōu)惠政策,并根據中國稅法相關規(guī)定計算其應納稅額。同時,居民個人來源于境外的經營所得,按照個人所得稅法及其實施條例有關規(guī)定計算出的虧損不得抵減經營所得的盈利,這與境內經營所得的計算規(guī)則是一致的。
162. 居民個人在境外繳納的稅款是否都可以進行抵免?
答:個人所得稅法之所以規(guī)定居民個人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免,主要是為了解決重復征稅問題,因此除國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外,僅限于居民個人在境外應當繳納且已經實際繳納的稅款。根據國際通行慣例,居民個人稅收抵免的主要原則為:一是居民個人繳納的稅款屬于依照境外國家(地區(qū))稅收法律規(guī)定應當繳納的稅款;二是居民個人繳納的屬于個人應繳納的所得稅性質的稅款,不拘泥于名稱,這主要是因為在不同的國家對于個人所得稅的稱呼有所不同,比如荷蘭對工資薪金單獨征收“工薪稅”;三是限于居民個人在境外已實際繳納的稅款。
同時,為保護我國的正當稅收利益,在借鑒國際慣例的基礎上,以下情形屬于不能抵免范圍:一是屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額;二是按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定,內陸和香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應征收的境外所得稅稅額;三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;四是境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?五是按照中國稅法規(guī)定免稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。
163. 在某國繳納的個稅稅款高于計算出的抵免限額,沒抵免的部分怎么辦?
答:對于居民個人因取得境外所得而在境外實際繳納的所得稅款,應按照取得所得的年度區(qū)分國家(地區(qū))在抵免限額內據實抵免,超過抵免限額的部分可在以后連續(xù)5年內繼續(xù)從該國所得的應納稅額中抵免。
164. 居民個人在計算境外所得稅額抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定?
答:我國與部分國家(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免規(guī)定,根據國際通行慣例,《公告》明確居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家取得所得,并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇的,如果該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免,則居民個人可按照視同已繳稅額按規(guī)定享受稅收抵免。
165. 居民個人應該什么時候申報辦理境外所得稅款抵免?
答:考慮到居民個人可能在一個納稅年度中從境外取得多項所得,在取得后即申報不僅增加了納稅人的申報負擔,納稅人也難以及時從境外稅務機關取得有關納稅憑證,因此按照個人所得稅法規(guī)定,取得境外所得的居民個人應在取得所得的次年3月1日至6月30日內進行申報并辦理抵免。
166. 實施綜合與分類稅制后,境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化,如何操作?
答:此次稅制改革,在境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變,繼續(xù)實行“分國不分項”辦法。由于此次改革由原分類稅制改為綜合與分類相結合稅制,境內、外所得的應納稅額、抵免限額的計算方法相應有所變化:
(一)鑒于綜合所得、經營所得均為累進稅率,計算境內外所得的應納稅額時,需將個人來源于境內和境外的綜合所得、經營所得,分別合并后計算應納稅額。其他所得為比例稅率,計算個人境內和境外應納稅額時,不需合并計算,依照稅法規(guī)定單獨計算應納稅額即可。
根據新稅法精神,個人同時有境內、外綜合所得,合并后減去一個6萬元和與本人相關的專項附加扣除,與改革前境內、外所得分別計稅,分別減除相關費用的計算方法相比,新規(guī)定更加公平合理。
(二)抵免限額的計算。來源于中國境外一個國家(地區(qū))的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和,為來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額。稅收抵免限額的計算公式,另行規(guī)定。
(三)抵免過程。居民個人在境外一個國家(地區(qū))實際已經繳納的個人所得稅稅額,低于依照上述規(guī)定計算出的該國家(地區(qū))抵免限額的,在中國繳納差額部分的稅款;超過該國家(地區(qū))抵免限額的,當年不需在中國補稅,但當年沒有抵免完畢的部分,在以后五個年度內延續(xù)抵免。
167. 什么是經常居住地?
答:如果您在中國境內申領了居住證的,那么居住證登載的居住地住址為經常居住地;如果沒有申領居住證,那您當前的實際居住地為經常居住地。
168. 我今年剛畢業(yè),實際工作月份數(shù)不滿12個月,基本減除費用的標準是多少?
答:根據稅法規(guī)定,綜合所得基本減除費用的標準為6萬元/年。
169. 外國酒店在境內進行宣傳抽獎活動,獎品是其他酒店的抵用券、消費券,是否需要按照偶然所得扣繳個稅?
答:根據《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定,企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。所以,外國酒店在境內進行宣傳抽獎活動發(fā)放的消費券、抵用券,如果屬于價格折扣或折讓性質的不征收個人所得稅。
170. 單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險是否繳納個人所得稅?
答:根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(財稅〔2005〕94號)第一條規(guī)定,單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等,在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的'工資、薪金所得’項目,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保,個人未取得實際收入的,已繳納的個人所得稅應予以退回。
171. 我外婆將她名下的房產贈予給我,請問我們需要繳納個人所得稅嗎?
答:《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部稅務總局公告2019年第74號)規(guī)定,房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。但符合以下情形的,對當事雙方不征收個人所得稅:(一)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;(二)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(三)房屋產權所有人死亡,依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
您的情況屬于:外祖父母作為房屋產權所有人,將房產贈予其外孫子女,該贈予行為不征收個人所得稅。
172. 2019年8月,我公司準備組織大客戶年中答謝會,準備了每份價值5000元的伴手禮,包括2000元的購物卡和面值3000元的公司產品抵用券。請問我公司如何扣繳個人所得稅?
答:《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部稅務總局公告2019年第74號)規(guī)定,企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
你公司贈送的禮品中2000元的購物卡應該按照“偶然所得”項目,代扣代繳相關人員的個人所得稅。其余3000元的公司產品抵用券不屬于“偶然所得”應稅項目。
173. 2019年8月,我所在的受雇單位為鼓勵部分職工為公司融資進行擔保,單位獎勵每人2千元。我是單位辦稅專員,請問這部分支出如何代扣代繳個人所得稅?
答:《財政部稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部稅務總局公告2019年第74號)規(guī)定,個人為單位或他人提供擔保獲得收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。你單位應按“偶然所得”項目,代扣代繳相關人員的個人所得稅。
174. 2019年3月,我通過二級市場買入某新三板掛牌公司的股票200000股。5月,我取得分紅8000元。9月,我與配偶協(xié)議離婚,新三板股票分割過戶100000股給前妻。請問我取得的分紅如何計稅?
答:《財政部稅務總局證監(jiān)會關于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第78號)所稱轉讓股票包括下列情形:通過全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)轉讓股票;持有的股票被司法扣劃;因依法繼承、捐贈或家庭財產分割讓渡股票所有權;用股票接受要約收購;行使現(xiàn)金選擇權將股票轉讓給提供現(xiàn)金選擇權的第三方;用股票認購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額及其他具有轉讓實質的情形。
2019年9月,您將新三板公司股票分割過戶給前妻,屬于股票轉讓行為。該分割轉讓的100000股股票對應的股息紅利為4000元,應該按50%計入應納稅所得額計算股息紅利所得個人所得稅;剩余的100000股繼續(xù)暫不扣繳個人所得稅,待實際轉讓時再計算持股時間及具體的差別化政策。
175. 我是某一人有限責任公司的股東,2019年3月被一新三板掛牌公司吸收合并,該公司支付對價是新三板公司定向增發(fā)股票。我的股票來源不是從公開市場取得的,那么我是否可以享受差別化的股息紅利所得個人所得稅政策?
答:》財政部稅務總局證監(jiān)會關于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第78號)規(guī)定的個人持有掛牌公司的股票來源包括以下幾種:在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌前取得的股票;通過全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)轉讓取得的股票;因司法扣劃取得的股票;因依法繼承或家庭財產分割取得的股票;通過收購取得的股票;權證行權取得的股票;使用附認股權、可轉換成股份條款的公司債券認購或者轉換的股票;取得發(fā)行的股票、配股、股票股利及公積金轉增股本;掛牌公司合并,個人持有的被合并公司股票轉換的合并后公司股票;掛牌公司分立,個人持有的被分立公司股票轉換的分立后公司股票及其他從全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)取得的股票。
您所說的情況屬于:掛牌公司合并,個人持有的被合并公司股票轉換的合并后公司股票,可以按照規(guī)定享受差別化的股息紅利個人所得稅優(yōu)惠政策。
176. 我分別于2018年1月和2018年8月通過員工股權激勵方式持有某公司新三板掛牌前的股權各10000股。2019年3月公司掛牌成功。2019年5月我在二級市場賣出10000股,目前還剩10000股。2019年6月,我收到公司派發(fā)的股息3000元。請問我的股息如何計稅?
答:《財政部稅務總局證監(jiān)會關于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第78號)規(guī)定個人轉讓新三板公司股票時,按照先進先出的原則計算持股期限,即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。
您2019年5月賣出的股票視同為2018年1月取得,則該股票持有時間已經超過一年,對應的利息股息可以享受暫免征收股息紅利個人所得稅的優(yōu)惠政策。
您剩余持有的10000股取得時間是2018年8月,分派股息時掛牌公司暫不扣繳個人所得稅,需要等到你再次轉讓時才能確定持股時間及具體的差異化稅收政策。
177. 利息股息紅利所得的個人所得稅是由新三板掛牌公司代扣代繳,還是由證券登記結算公司代扣代繳?
答:《財政部稅務總局證監(jiān)會關于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第78號)規(guī)定,掛牌公司派發(fā)股息紅利時,對截至股權登記日個人持股1年以內(含1年)且尚未轉讓的,掛牌公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉讓股票時,證券登記結算公司根據其持股期限計算應納稅額。再由證券登記結算公司收取個人稅款后,于次月5個工作日內劃付掛牌公司,最后由掛牌公司向主管稅務機關申報繳納稅款。
178. 我2019年6月初買入某新三板掛牌公司股票,當月底收到該公司派發(fā)的現(xiàn)金股利,2019年8月我賣出該股票。那我可以享受文件規(guī)定的股息紅利所得暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠政策嗎?
答:《財政部稅務總局證監(jiān)會關于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第78號)規(guī)定,掛牌公司派發(fā)股息紅利時,對截至股權登記日個人持股1年以內(含1年)且尚未轉讓的,掛牌公司暫不扣繳個人所得稅。待轉讓股票時,再根據持股期限計算應納稅額。
分紅派息時,您持股時間尚未滿一個月,但您轉讓股票時,實際持股時間超過一個月不滿一年,可以享受股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額的優(yōu)惠政策。
179. 我是某公司的員工,2013年通過員工股權激勵持有公司股權,2019年1月份該公司在新三板掛牌,6月份公司分紅,目前我持有股票沒有賣出。像我這樣的原始股東,2019年是否可以享受文件規(guī)定的優(yōu)惠政策?
答:《財政部稅務總局證監(jiān)會關于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第78號)規(guī)定,個人持有掛牌公司的股票,持股期限超過1年的,對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
您持有新三板掛牌公司股票的期限已經超過1年,2019年取得掛牌公司派發(fā)的股息紅利所得可以按照文件規(guī)定,享受暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。
180. 個人租房居住,已按照住房租金扣除。年度中間貸款買房,本年是否可以改為住房貸款利息扣除?
答:按照《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》(國發(fā)﹝2018﹞4號)第二十條規(guī)定,納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。
181. 單位為員工實報實銷或限額實報實銷部分的因公產生的通訊費是否需要繳納個人所得稅?
答:根據國稅發(fā)〔1999﹞58號文件第二條規(guī)定:個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入,扣除一定標準的公務費用后,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。公務費用的標準是由省級稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算,報經省級人民政府批準后確定,并報國家稅務總局備案。按照上述規(guī)定,企業(yè)發(fā)放的通訊補貼收入,符合國稅發(fā)〔1999﹞58號文件省稅務局確定的標準,可以在稅前扣除,超過標準的應并入工資薪金所得計征個人所得稅。對于所在省沒有扣除標準的,應全額并入工資薪金所得計征個人所得稅。
182. 保險公司為推廣品牌,開展贈險活動,客戶是否需要交納個人所得稅?
答:《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定,企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。
183. 單位招了臨時工,付的錢是按工資薪金還是按勞務報酬扣繳個人所得稅?
答:根據國稅發(fā)〔1994〕089號文件規(guī)定,工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動,即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬,兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關系,后者則不存在這種關系。
若臨時工與單位存在雇傭關系,按照工資薪金所得申報納稅,若臨時工與單位不存在雇傭關系,按照勞務報酬所得申報納稅。
184. 境內無住所個人的居住時間如何計算?
答:根據《財政部 稅務總局關于在中國境內無住所的個人居住時間判定標準的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第34號)第一條規(guī)定,無住所個人一個納稅年度在中國境內累計居住滿183天的,如果此前六年在中國境內每年累計居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國境內、境外所得應當繳納個人所得稅;如果此前六年的任一年在中國境內累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅。
前款所稱此前六年,是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個年度,此前六年的起始年度自2019年(含)以后年度開始計算。
第二條規(guī)定,無住所個人一個納稅年度內在中國境內累計居住天數(shù),按照個人在中國境內累計停留的天數(shù)計算。在中國境內停留的當天滿24小時的,計入中國境內居住天數(shù),在中國境內停留的當天不足24小時的,不計入中國境內居住天數(shù)
第三條規(guī)定,本公告自2019年1月1日起施行
185. 個人投資者持有鐵路債券取得的利息收入,有何個人所得稅優(yōu)惠?
答:根據《財政部 稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第57號)第二條規(guī)定,對個人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,減按50%計入應納稅所得額計算征收個人所得稅。稅款由兌付機構在向個人投資者兌付利息時代扣代繳。
186. 我是個體工商戶,聽說今年小微企業(yè)增值稅免稅銷售額標準提高到了每月10萬元,那我們個體戶的個人所得稅起征點是不是也應該提高到每月10萬?
答:個人所得稅制和增值稅制存在較大差異,比如:增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅辦法,可以簡單依據銷售額進行征收管理、給予稅收優(yōu)惠,但經營所得的個人所得稅是對收入減除成本費用和相關扣除項目后的余額計稅;增值稅小規(guī)模納稅人,在銷售額超過免稅銷售額標準后,要對全部銷售額納稅,但個人所得稅的應稅收入超過免征額的,只對免征額以外的部分征稅;增值稅小規(guī)模納稅人適用單一的比例稅率進行計稅,一般實際稅負與收入多少沒有關系,而經營所得個人所得稅適用超額累進稅率,所得多的實際稅負率也高。因此,增值稅的“免稅銷售額標準”與個人所得稅的“免征額”不能進行簡單比較。
2018年的個人所得稅制改革,對取得經營所得的個體工商戶已經給予一系列的減稅政策:取得經營所得的個人除了可以適用6萬元/年的減除費用(免征額)外,還適用更加優(yōu)惠的稅率表,還可以享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項專項附加扣除,大部分納稅人稅收負擔明顯下降。
187. 保險營銷員、證券經紀人傭金收入如何預扣預繳個人所得稅?
答:根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅﹝2018﹞164號)文件規(guī)定,對保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入,扣繳單位應當按照累計預扣法計算預扣個人所得稅。結合個人所得稅法及其實施條例有關規(guī)定,累計預扣法預扣預繳個人所得稅的具體計算公式為:
本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除
其中,收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算;累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計算;其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算,其中展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
上述公式中的預扣率、速算扣除數(shù),比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》 (國家稅務總局公告2018年第61號發(fā)布)所附的《個人所得稅預扣率表一》執(zhí)行。
192. 個人取得上市公司股權激勵所得,怎么計稅?
答:上市公司股權激勵對象主要是公司高管和核心技術人員,通過股權激勵方式,將個人利益與公司發(fā)展業(yè)績“綁在一起”,讓個人分享公司發(fā)展成果,增強對高管和核心技術人員的“向心力”。個人取得的上市公司股權激勵所得,是個人任職受雇的一種報酬方式,屬于工資薪金所得。
2005年以來,財政部、稅務總局先后印發(fā)多份政策文件,明確了個人取得上市公司股權激勵所得的個人所得稅政策。總體思路是將股權激勵所得在不超過12個月(最多為12個月)的期限內分攤計稅。
2019年實施新稅制后,為保證稅收政策延續(xù)性,對股權激勵所得的計稅方法給予三年過渡期,在過渡期內,對上市公司股權激勵所得的稅收政策暫維持不變。
由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表,股權激勵所得直接適用年度稅率表,客觀上相當于原來按12個月分攤計稅的政策效果。因此,在過渡期內,個人取得上市公司股權激勵所得,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:
應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
公式中的上述股權激勵收入,為減除行權成本后的收入余額。
193. 個人在一個納稅年度內取得兩次或者兩項以上股權激勵所得,如何算稅?
答:上市公司股權激勵形式較多,包括股票期權、股票增值權、限制性股票和股票獎勵等多種形式。個人在一個納稅年度內取得兩次(項)以上股權激勵,其取得第一次或者第一項股權激勵所得時,按照以下公式計稅:
應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
其取得兩次(項)以上股權激勵所得時,將納稅年度內各次(項)股權激勵所得合并,按照上述公式計算應納稅額,減去本年度此前股權激勵所得已納稅額的差額,為本次(項)股權激勵所得的應納稅額。
194. 個人取得非上市企業(yè)股權激勵所得,怎么計稅?
答:個人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權激勵,經向稅務機關備案,可以實行遞延納稅,即員工在取得股權激勵時暫不納稅,遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時,按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。根據《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)規(guī)定,享受遞延納稅政策的,非上市公司股權激勵須同時滿足以下條件:
(1)屬于境內居民企業(yè)的股權激勵計劃;
(2)股權激勵計劃經公司董事會、股東(大)會審議通過,未設股東(大)會的國有單位,經上級主管部門審核批準;
(3)激勵標的應為境內居民企業(yè)的本公司股權,其中股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業(yè)所取得的股權;
(4)激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員,激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%;
(5)股票(權)期權自授予日起應持有滿3年,且自行權日起持有滿1年。限制性股票自授予日起應持有滿3年,且解禁后持有滿1年。股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年;
(6)股票(權)期權自授予日至行權日的時間不得超過10年;
(7)實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。
凡不符合上述遞延納稅條件的,個人應在取得非上市公司股權激勵時,參照上市公司股權激勵政策執(zhí)行。
195. 個人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化?
答:稅制改革后,單位和個人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒有變化,仍然按照《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)的規(guī)定執(zhí)行。
具體規(guī)定如下:
(1)企業(yè)和事業(yè)單位根據國家有關政策規(guī)定的辦法和標準,為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分,在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。
(2)個人根據國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分,在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分,暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。
(3)超過上述第(1)項和第(2)項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分,應并入個人當期的工資、薪金所得,依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。
196. 個人因與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入,如何計稅?
答:為維護社會穩(wěn)定,妥善安置有關人員,對于個人因與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入,平移原計稅方法,即在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。
計算公式如下:
應納稅額=超過3倍以上數(shù)額的一次性補償金×適用稅率-速算扣除數(shù)
197. 外籍個人的住房補貼、子女教育費、語言訓練費等津補貼,是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠?
答:稅制改革前,用人單位為外籍個人實報實銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費,以及外籍個人發(fā)生的語言訓練費、子女教育費等津補貼免予征收個人所得稅。稅制改革后,新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專項附加扣除在內容上與上述相關補貼性質類似。為公平稅負、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內外人員待遇,對上述外籍個人的8項補貼設置3年過渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期間,外籍個人符合居民個人條件的,可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除,也可以按照《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅〔1994〕20號)、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號)和《財政部 國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》(財稅〔2004〕29號)規(guī)定,選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策,但上述兩類政策不得同時享受。在一個納稅年度內一經選擇,不得變更。
自2022年1月1日起,外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等3項津補貼免稅政策。
198. 此次實施條例有哪些重要修改?
答:(1)完善無住所個人納稅義務,優(yōu)化吸引境外人才規(guī)定。無住所居民個人的時間判定標準由1年調整為183天后,為吸引人才,實施條例進一步給予優(yōu)惠:
一是延長享受優(yōu)惠年限。將無住所個人境內所得和境外所得的申報納稅的境內居住時間,由“居住滿五年”延長為“居住滿六年”;
二是新增單次離境30天規(guī)則。在計算上述“居住滿六年”時,對于中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,重新起算上述“居住滿六年”的連續(xù)年限;
三是簡化享受優(yōu)惠程序。將無住所個人在境內“居住滿六年”期間對境外支付的境外所得免稅優(yōu)惠,由審批改為備案方式,降低納稅人遵從成本。
(2)完善應稅所得相關規(guī)定。一是完善經營所得范圍,將個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)等概念寫入實施條例,便于納稅人遵從。二是修改完善財產轉讓所得等項目,將個人轉讓合伙企業(yè)財產份額,明確按照財產轉讓所得項目征稅,進一步降低稅負;三是適應分類稅制改為綜合與分類相結合稅制模式所帶來的計稅規(guī)則的變化,完善境外所得計稅方法和稅收抵免制度。
(3)適應綜合稅制要求,完善稅收征管相關規(guī)定。增加了一系列征管配套措施,包括:綜合所得匯算清繳的情形、納稅人和扣繳義務人法律責任、專項附加扣除的聯(lián)合懲戒等,全面支撐新稅制的落地。
199. 如何判定在中國境內有住所?
答:納稅人在中國境內有住所,是指由于戶籍、家庭、經濟利益關系等原因,而在中國境內“習慣性居住”。在這一判定規(guī)則中,“戶籍、家庭、經濟利益關系”是判定有住所的原因條件,“習慣性居住”是判定有住所的結果條件。實踐中,一般是根據納稅人“戶籍、家庭、經濟利益關系”等具體情況,綜合判定是否屬于“習慣性居住”這一狀態(tài)。
“習慣性居住”,相當于定居的概念,指的是個人在較長時間內,相對穩(wěn)定地在一地居住。對于因學習、工作、探親、旅游等原因雖然在境內居住,但這些原因消除后仍然準備回境外居住的,不屬于在境內習慣性居住。從這一點可以看出,“有住所”并不等于“有房產”。
200. 外籍個人來華判定居民身份的時間由一年改為183天后,為吸引外籍人才,實施條例對此進行了哪些優(yōu)惠規(guī)定?
答:修改后的個人所得稅法將無住所個人來華判定為稅收居民的時間,由原來一年調整為183天,這一調整主要是與國際慣例接軌。為進一步表明中國政府吸引外資、吸引外籍人才的立場不變,實施條例延續(xù)了原來對無住所個人來中國境內短于五年對其境外支付的境外所得不征稅的規(guī)定,同時參考國際慣例對外籍人員在一定年限內(又稱“臨時稅收居民”)給予稅收優(yōu)惠的作法,實施條例第四條對此進行了優(yōu)化完善:
一是將無住所個人全球所得申報納稅的境內居住時間由“居住滿五年”延長為“居住滿六年”,向全世界釋放中國稅收改革持續(xù)吸引各方面人才的積極信號;
二是在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,經向主管稅務機關備案,其來源于境外且由境外支付的所得,免予在中國繳納個人所得稅;
三是在上述“居住滿六年”的任一年度中,在一年內累計不滿183天,或者其間有一次離境超過30天的,“居住滿六年”的連續(xù)年限將重新起算。
201. 對經營所得怎么計稅?
答:經營所得的計稅方法為“先分后稅”,具體如下:
一是經營所得的納稅人是個體戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個人合伙人,個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)本身是上述投資者借以開展經營活動的載體,個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)本身不直接是個人所得稅納稅人。
二是個體戶、個人獨資和合伙企業(yè),作為個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經營載體,其本身是一個經營機構。計稅時,先以該經營機構的收入總額減去成本、費用、損失等之后,其余額為個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)層面的應稅所得,這是一項稅前所得。
三是個體戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個體戶、個人獨資和合伙企業(yè)取得稅前所得后,如果本人沒有綜合所得,可以比照綜合所得相關規(guī)定,減去每年6萬元、專項扣除、專項附加扣除、其他依法確定的扣除,之后,由個人按照經營所得項目的適用稅率和速算扣除數(shù),計算應納稅額。
202. “依法確定的其他扣除”包括哪些內容?
答:實施條例第十三條規(guī)定的“依法確定的其他扣除”,目前主要包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出(試點階段,未全面實施),以及國務院規(guī)定的其他項目。
203. 為什么對納稅調整稅款征收利息,不加收滯納金?
答:避稅不同于偷稅,避稅的有關交易或安排不直接違反稅法具體條款,但不符合稅收立法意圖;偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款。
基于二者性質不同,對避稅的納稅調整加收利息,不加收滯納金,體現(xiàn)寬嚴相濟的原則。實施條例規(guī)定,對納稅調整的稅款,加收利息。
204. 為什么要求自然人實名辦稅,如何操作?
答:為保障納稅人合法權益,全面提升納稅服務質量,新稅制實施后,專項附加扣除、退稅等業(yè)務需要方便、快捷、高效地在網上、掌上辦理,這就要求納稅人身份和申報信息真實有效,實名辦稅是基礎保障條件。新稅法建立了納稅人識別號制度,以有效識別納稅人真實身份,確保納稅人合法權益。因此,納稅人在向扣繳義務人或者稅務機關辦理涉稅事項時,均需提供納稅人識別號;納稅人在網上注冊時,也需實名注冊。
205. 為什么要建立自然人納稅人識別號制度?
答: 為維護納稅人合法權益,全面提升納稅服務質量,新個人所得稅法明確了納稅人識別號制度。自然人納稅人識別號是自然人納稅人辦理各類涉稅事項的唯一代碼標識,是建立“一人式”納稅檔案,歸集個人相關收入、扣除、納稅等各項涉稅信息的基礎,也是稅務機關開展服務和管理工作的基礎。
納稅人有中國公民身份號碼的,以中國公民身份號碼為納稅人識別號;納稅人沒有中國公民身份號碼的,由稅務機關賦予其納稅人識別號。納稅人應當及時向扣繳義務人和稅務機關提供其納稅人識別號。
206. 納稅人、扣繳義務人發(fā)現(xiàn)有關納稅申報信息與實際情況不符的,如何處理?
答:對于有關納稅申報信息與實際情況不符的,按照“誰提供、誰負責,誰修改、誰負責”進行處理。
一是扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息進行扣繳申報,不得擅自更改納稅人的信息。納稅人提供的信息與扣繳義務人掌握的情況不符的,扣繳義務人可以要求納稅人修改;納稅人拒絕修改的,扣繳義務人無權修改,應當報告稅務機關,由稅務機關及時處理。
二是納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務人扣繳申報的本人信息、所得、稅款等與實際不符的,有權提請扣繳義務人修改??劾U義務人拒絕修改的,納稅人可以報告稅務機關,稅務機關應當及時處理。
明確納稅人和扣繳義務人的責任,有利于維護納稅人合法稅收權益,保證稅收信息的真實完整。
207. 根據《關于科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕58號),非營利性科研機構和高校向科技人員發(fā)放職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵時可以享受稅收優(yōu)惠,符合政策要求的納稅人享受優(yōu)惠前是否要先進行備案?
答:根據《國家稅務總局關于科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第30號),非營利性科研機構和高校向科技人員發(fā)放職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵,應于發(fā)放之日的次月15日內,向主管稅務機關報送《科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵個人所得稅備案表》。

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