阿聯(lián)酋財(cái)政部1月31日表示，新的9%稅率將從2023年6月1日起實(shí)施，這將幫助阿聯(lián)酋達(dá)到“國(guó)際稅收透明標(biāo)準(zhǔn)”。去年6月，在美國(guó)政府推動(dòng)下，七國(guó)集團(tuán)成員在倫敦開(kāi)會(huì)并發(fā)表聲明，支持設(shè)立15%的全球最低企業(yè)稅率，并將在改革國(guó)際稅收規(guī)則、取消數(shù)字服務(wù)稅等領(lǐng)域進(jìn)行協(xié)調(diào)。二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人于去年10月底正式宣布支持這項(xiàng)提議，并呼吁盡快制定相關(guān)細(xì)則，以便在2023年落實(shí)該稅收制度。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 （OECD）也宣布，包括阿聯(lián)酋在內(nèi)的136個(gè)國(guó)家和司法管轄區(qū)已同意進(jìn)行國(guó)際稅收制度改革。最近，歐盟已經(jīng)啟動(dòng)新一輪財(cái)稅制度改革，對(duì)全球最低稅制度進(jìn)行歐盟立法轉(zhuǎn)化。

圍繞稅率問(wèn)題的博弈是近些年來(lái)“逆全球化”紛爭(zhēng)的一個(gè)重要方面。美國(guó)與歐盟之間曾因數(shù)字服務(wù)稅問(wèn)題頻繁發(fā)生激烈爭(zhēng)吵。美國(guó)推動(dòng)設(shè)立15%的全球最低企業(yè)稅提議提出后，也遭到不少企業(yè)所得稅稅率較低國(guó)家的反對(duì)，它們包括發(fā)達(dá)國(guó)家，也包括發(fā)展中國(guó)家。

稅率成為全球治理中的一個(gè)重要問(wèn)題，乃是因?yàn)槎愂盏拇_關(guān)系到國(guó)家根本，這個(gè)問(wèn)題在新世紀(jì)以來(lái)因全球化的深入發(fā)展已被進(jìn)一步凸顯。美國(guó)學(xué)者查爾斯·蒂利曾分析過(guò)近代以來(lái)民族國(guó)家在歐洲的發(fā)生演變，提出歐洲國(guó)家普遍經(jīng)歷過(guò)在強(qiáng)制手段和資本的兩方面積累，以此建構(gòu)戰(zhàn)爭(zhēng)機(jī)器，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)土的擴(kuò)張和鞏固，在此過(guò)程中，國(guó)家的預(yù)算、稅收和債務(wù)都大規(guī)模增長(zhǎng)。19世紀(jì)以來(lái)的美國(guó)同樣如此。20世紀(jì)中葉以來(lái)西方國(guó)家福利制度的建立和完善，也是建立在擴(kuò)大稅收的基礎(chǔ)上。為支持美國(guó)在二戰(zhàn)中的財(cái)政支出，在上世紀(jì)40年代，美國(guó)的企業(yè)所得稅稅率一度高達(dá)50%以上，直到上世紀(jì)60年代保羅·肯尼迪當(dāng)政期間仍維持在這一水平。2018年，在特朗普政府推動(dòng)下，美國(guó)將原本35%的企業(yè)所得累進(jìn)稅率調(diào)整為21%的單一稅率，很多美國(guó)企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣在較低的稅率下運(yùn)行，它們不愿提起、人們也已普遍忘記的是，即使在上世紀(jì)80年代初，美國(guó)的企業(yè)稅率仍高達(dá)45%以上。

不過(guò)，在上世紀(jì)80年代以來(lái)的全球化進(jìn)程中，大部分國(guó)家的企業(yè)稅率都在下降，在進(jìn)入21世紀(jì)后的10年間，下降幅度更為顯著。數(shù)據(jù)顯示，1980年全球企業(yè)所得稅稅率的簡(jiǎn)單平均值為38.84%，到了2018年已為23.03%，下降幅度為41%。在2000年前，只有42%的管轄區(qū)將企業(yè)所得稅法定稅率降至30%以下；到2010年，已經(jīng)有77%的管轄區(qū)將法定稅率降至30%以下。新世紀(jì)以來(lái)，很多國(guó)家的債務(wù)規(guī)模都在大幅上升，歐洲不少國(guó)家在2008年金融危機(jī)后，曾深陷債務(wù)危機(jī)、引起世界矚目。

這種情況的出現(xiàn)，與國(guó)家稅收的減少密切相關(guān)，它又有兩個(gè)重要變化緊密相連：一個(gè)是隨全球化深入發(fā)展而發(fā)生的生產(chǎn)、生活方式變革，沖擊原有的征稅規(guī)則和制度，給精準(zhǔn)征稅帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。就企業(yè)稅而論，傳統(tǒng)上企業(yè)稅的征稅基礎(chǔ)是“來(lái)源地”，即按照生產(chǎn)活動(dòng)所在地征收企業(yè)稅，但隨著全球產(chǎn)業(yè)分工的日益細(xì)致、產(chǎn)業(yè)鏈的不斷延展，商品生產(chǎn)的流程日益復(fù)雜，會(huì)涉及很多國(guó)家和工廠，還涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，想明確“來(lái)源地”已十分困難。要改變“來(lái)源地”規(guī)則重建合理有效的新規(guī)，又不是一時(shí)半會(huì)能夠做到的。

另一個(gè)是，大型跨國(guó)公司利用很多國(guó)家的發(fā)展主義導(dǎo)向及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力，逼迫國(guó)家以減稅的方式對(duì)其讓利。近幾十年間，一些發(fā)展中國(guó)家有所發(fā)展，個(gè)別國(guó)家還獲得很大發(fā)展，這當(dāng)然值得肯定，但跨國(guó)公司在全球擴(kuò)張中，表面看來(lái)的確給一些不發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)?lái)可觀的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提升了其就業(yè)水平，卻是以沉重的社會(huì)和環(huán)境破壞為代價(jià)的?？鐕?guó)公司利用國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)，在主權(quán)國(guó)家間喚起經(jīng)濟(jì)發(fā)展的危機(jī)感，大多數(shù)國(guó)家都只能為最大限度獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展而相對(duì)忽略國(guó)民福利。這種情況不僅發(fā)生在發(fā)展中國(guó)家，在發(fā)達(dá)國(guó)家也不乏見(jiàn)。美國(guó)公司以往名義上稅率較高，但實(shí)際上，不少具有準(zhǔn)壟斷地位的大型公司，避稅或繳稅很少的情況普遍存在，而且對(duì)其監(jiān)管的機(jī)制也十分松懈。一家美國(guó)報(bào)章曾這樣寫(xiě)道：“主權(quán)國(guó)家未能發(fā)明一種有效的架構(gòu)來(lái)管理遍布全球的金融機(jī)構(gòu)和多國(guó)公司，全球化的資本主義在不受約束的情況下肆意展示著自己的貪婪?！?/p>

大型科技和金融公司在母國(guó)逼迫政府降低稅率，在國(guó)外享受稅收優(yōu)惠，給很多國(guó)家都造成稅收流失，從而給它們維持福利制度、開(kāi)展國(guó)家治理帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)，形成經(jīng)濟(jì)生活全球化與福利保障國(guó)別化之間的高度緊張。不僅如此，一些國(guó)家還將因缺乏全球管理而帶來(lái)的稅收流失和國(guó)家利益受損問(wèn)題，遷怒于其他國(guó)家的“不公平競(jìng)爭(zhēng)”，從而引發(fā)國(guó)際關(guān)系的緊張。因此，馬來(lái)西亞前總理馬哈蒂爾曾經(jīng)建議，應(yīng)成立一個(gè)國(guó)際機(jī)構(gòu)向富豪征稅，一家美國(guó)智庫(kù)2018年也指出允許大型跨國(guó)公司逃避重稅加劇了不平等并且削弱了公共預(yù)算，為此需要開(kāi)展多邊合作和建立新機(jī)構(gòu)比如全球競(jìng)爭(zhēng)管理局，以有效監(jiān)管這些企業(yè)。

全球化帶來(lái)的稅收、稅率失調(diào)，以及它給國(guó)內(nèi)治理和國(guó)際關(guān)系帶來(lái)的困擾，是新世紀(jì)以來(lái)才逐漸突出的一種新現(xiàn)象。如何對(duì)其進(jìn)行全球治理，是一個(gè)有待解決的新問(wèn)題。全球最低企業(yè)稅是面對(duì)這一問(wèn)題的一個(gè)最新行動(dòng)，但這一提議的出臺(tái)，背后有著濃厚的美國(guó)自身利益考量，可以預(yù)料，這一提議在轉(zhuǎn)化為更多國(guó)家共同行動(dòng)的過(guò)程中，一定會(huì)充滿博弈。對(duì)剛剛拉開(kāi)大幕的全球稅務(wù)糾偏，包括中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家需要引起高度重視。