我在《盤點房地產(chǎn)稅收20個熱點問題》中提到，由于房地產(chǎn)進入相對微利時代，以往那種動輒毛利率百分之四五十甚至翻倍的項目已經(jīng)非常少見，從集團稅務管理角度，如何防止三大稅溢繳成了重中之重，控制好繳稅進度不僅能降低資金時間成本，更能防止多交稅款導致的項目全周期稅金損失。

目前從整個集團層面稅收管理來分析，增值稅、土增稅、企業(yè)所得稅無疑是地產(chǎn)企業(yè)的三大稅，占比一般達到了90%左右，且各占1/3的趨勢。三大稅溢繳都分兩類，一塊是預繳或預征時的溢繳，據(jù)說某些區(qū)域?qū)⒊雠_符合特定條件土增稅零預繳的政策將利好房企，另一塊是交房或清算后的溢繳，所得稅和增值稅還是比較難。各有不同的處理方式。細節(jié)這里不再討論。

至于地產(chǎn)稅收后續(xù)要面臨的幾個問題估計還有：

破產(chǎn)重整后債務人對巨額豁免債務的企業(yè)所得稅處理，雖然目前有五年遞延納稅的政策，但巨額損益確認收入還是個大問題（國稅總局：現(xiàn)行支持破產(chǎn)重整的稅收政策）；

并購重組過程中涉及的各稅爭議，比如增值稅不征、土增稅暫不征等適用條件的各地實操；

土增清算面臨后續(xù)土增稅立法或區(qū)域性調(diào)整的變化，各種新的口徑適用問題，稅局自由裁量將更多面臨困境中房企的行政復議甚至行政訴訟（比如，房地產(chǎn)公司土增清算后申請復議，收到退繳稅款8555萬），也將進一步促進土增稅的實操的規(guī)范化。

2、核定征收

我前兩年曾經(jīng)在《當稅籌成為爛大街的產(chǎn)品》里說，個獨、合伙、核定、財政返還等組合基本上是市面上稅籌病毒式營銷的套路，由于各種考量不便于說的太透。但從21年年初，某些地方對核定征收要求漸進式該查賬，到年中時突然加速，一定規(guī)模的個獨和合伙一律改查賬（某地一般納稅人個獨和有限合伙取消核定，年內(nèi)改查賬！），以至于到年底，財稅聯(lián)合發(fā)文2021年第41號，要求持有股權、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

這么一搞估計要砸了不少人的飯碗，甚至有人危言聳聽的說這是“人類歷史上從未有過的大變局”，可見核定之前被誤用的有多么廣泛，從影響稅額最大的限售股減持，非上市公司股權轉(zhuǎn)讓，到各種不當?shù)脑黾庸境杀举M用，甚至高管個稅等，核定征收無所不用其極，甚至目前聽到最多的靈活用工平臺、網(wǎng)紅查稅等，底層邏輯也都離不開核定征收。

如果查賬，不管是公司持股、還是個人持股亦或是個獨、合伙持股，最后的稅負差并不是那么大的，而且各有利弊。但如果任何一個環(huán)節(jié)存在核定征收，則稅負差一下子可能從40%到3.5%，相差可能十幾倍，無怪乎很多機構和股東們前赴后繼的要重構持股主體、遷址、甚至有限公司變合伙，各顯神通，最后是各地不惜違背稅收政策爭搶稅源，甚至在核定不太好搞后，很多地方默許企業(yè)虛構成本控制稅負。

對此，我覺得對于更加專業(yè)的稅務從業(yè)人員和機構而言無疑是好事情，經(jīng)此一役，客戶多數(shù)應該降低稅務規(guī)劃的預期，不能啥事都期待三五個稅點搞定，20%稅率或者地方財政返還已經(jīng)很不錯了。另外，各類機構也應該更加謹慎，否則觸及稅務征管底線，可能不僅僅是退掉服務費了事。

3、網(wǎng)紅查稅

其實國稅總局在年初就勿謂言之不預也，比如上半年就說，將針對8大行業(yè)和領域、重點查處5種涉稅違法行為，直播平臺、稅收洼地等在列。而后邊隨著鄭爽內(nèi)斗式舉報，夫妻兩都被查被罰，還搞出個很少適用的處罰條款：《稅收征收管理法實施細則》第九十三條規(guī)定：為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

以后各種中介機構估計都會瑟瑟發(fā)抖了。比如后來薇婭案中對中介機構所謂稅籌的控訴，還有后來河南、貴州、海南等稅務部門不斷曝光文娛領域“黑中介”涉稅違法案。

隨著總局自查通知下發(fā)，特別是稅局配合從幾大短視頻平臺上拉的網(wǎng)紅及收入流水清單，各地自查開展的風風火火，幾個殺雞儆猴之后，態(tài)度更是極其端正。機緣巧合我也間接接觸了年底的這個大事件，接觸了幾個案例，過程中發(fā)現(xiàn)這塊還是存在比較多的問題。

最大的是勞務報酬和經(jīng)營所得的區(qū)分，其實如果個獨或合伙企業(yè)單純都是查賬征收，這兩者區(qū)分倒也沒那么大的問題，比如100萬稅收打賞收入，按勞務報酬最高45%稅率，但可以打八折計入收入，也就是交稅100*0.8*0.45=36，而如果作為經(jīng)營所得，最高稅率35%，不考慮成本等交稅100*35%=35，差異不大。但問題又出在核定征收了，個獨按10%核定利潤率，100*10%*35%=3.5，這下子交稅查了十幾倍。有興趣的朋友可以看看自查要點（這些籌劃要不得，網(wǎng)絡主播自查風險?點），刀刀砍向核定征收。

還有一塊是電商型帶貨收入，多數(shù)主播是用帶貨傭金的方式結(jié)算，計稅比較簡單；也有部分主播是通過購進再銷售的方式，于是很多沒有進貨發(fā)票，如何補稅是個問題，這塊可能后續(xù)會延伸到淘寶等平臺的電商征稅問題，影響將是極大，以往對新興業(yè)態(tài)查稅網(wǎng)開一面的做法估計不再延續(xù)。

4、金稅四期

這個話題估計今年被各種機構帶的最火，各種關于金稅四期的講座煞有介事，其實都是新瓶裝舊酒，很多朋友和客戶都想讓我講講金稅四期，其實之前我曾經(jīng)說過，金稅四期8月要上線了？子虛烏有、制造焦慮！

不過王局長最近幾次說到這個話題，比如，“當前，我們正以發(fā)票全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化改革為突破口，啟動實施金稅工程四期建設，持續(xù)拓展稅收大數(shù)據(jù)資源，深入推進內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下數(shù)據(jù)有機貫通。”“我們提出建設“金稅四期”的設想，開啟了依托“金四”推進稅收征管數(shù)字化之路。”

但從以上談話我們也可以認為，金稅四期還只是個設想，處于起步建設階段。不管是現(xiàn)在的金稅三期，還是以后的四期，都是稅務內(nèi)部信息化管理的一個平臺，最基礎的支持還是現(xiàn)有的政策法規(guī)，與其關注這些，不如好好學習現(xiàn)有政策，利用好現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，避免踩紅線的違法行為。

即使企業(yè)收到稅局統(tǒng)推送的風險信息、或者被稅務評估、檢查，只要能合理解釋、積極應對、及時糾正，一般也不會有大問題。畢竟稅務也要依法行政，納稅人還有申辯、聽證、復議、訴訟等權利。

當然也可以預見，稅局的信息化征管能力已經(jīng)大大提升，以后想通過隱瞞交易數(shù)據(jù)、藏匿收入、化整為零等方式偷逃稅的做法估計也越來越難。

5、破產(chǎn)稅收

這個問題在疫情最嚴重的2020年估計都還是比較小眾的問題，沒想到去年一下子成了顯學，上月參加公司的一個技術研討會居然有20%的課題都涉及到破產(chǎn)稅收問題，這背后的原因也是蠻心酸的。

雖然談的破產(chǎn)稅收，但估計多數(shù)人對破產(chǎn)這個詞還是有不好的看法。企業(yè)破產(chǎn)重整不等于企業(yè)清算，而是讓企業(yè)獲得一個重生的機會。在日本有關企業(yè)破產(chǎn)的法律被稱為《企業(yè)重生法》與《企業(yè)更生法》，這可能會讓人更能理解與接受。因此，破產(chǎn)稅收，也是企業(yè)新生支持稅收。

具體的業(yè)務探討，讀者可參考這個領域的專家戰(zhàn)成兄弟大作《企業(yè)破產(chǎn)涉稅百問及經(jīng)典案例解析（徐戰(zhàn)成）》，關于這塊國稅總局和各地稅局、法院也都出臺了不少實操政策，讀者可做參考。（企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項辦理操作指南2.0）

好吧，先寫這么多吧，后面還是多寫點原創(chuàng)文章，也希望讀者多多指教和留言交流。