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待君親啟： ~以下正文~ 于2021年的最后一天，財政部發(fā)布了準則解釋第15號，目的是在2022年1月1日正式施行。 本解釋“關于企業(yè)將固定資產達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產出的產品或副產品對外銷售的會計處理”、“關于虧損合同的判斷”內容自 2022 年 1 月 1 日起施行；“關于資金集中管理相關列報” 內容自公布之日起施行。C社結合實務，通俗解讀全文如下： 一、關于企業(yè)將固定資產達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產出的產品或副產品對外銷售的會計處理 C社： 目前關于科創(chuàng)板研發(fā)樣機對外銷售的處理，實務中處理方式不一，主要有三種： 一是存貨歸集并沖減研發(fā)費用，出售時，確認收入結轉成本； 二是出售時，確認收入，并用營業(yè)成本沖研發(fā)費用，不預先確認存貨資產，只是備查登記； 三是直接不確認收入，銷售時，收款或應收款沖減研發(fā)費用。 根據(jù)準則解釋第15號，以上處理一較為符合解釋要求，樣機銷售應單獨確認收入，對應成本在存貨歸集并最終轉入營業(yè)成本。 樣機成本，包括料工費等支出，如何區(qū)別是樣機成本還是研發(fā)成本？ 實務中，通常對于擬出售的樣機從研發(fā)開始就將其研發(fā)領料成本作為存貨單獨歸集，對于研發(fā)工費在研發(fā)支出核算。這樣做的理由是將樣機視為研發(fā)和生產兩個環(huán)節(jié)，用研發(fā)環(huán)節(jié)的成果生產樣機，研發(fā)環(huán)節(jié)的成本包含研發(fā)人工費用，以及研發(fā)過程中的能源耗用間接費用，這些費用雖然也是樣機研制過程中的支出，但這些支出更多的是服務于研發(fā)成果，而非生產樣機，只有領料才是直接對應到樣機的生產成本。如果有生產人員也參與了樣機生產并且耗用了生產車間費用，還應對應分配相關生產成本。 我們經?？梢钥吹?，實驗室就設在生產車間里邊，尤其是高端設備的研制，目的就是不斷用研發(fā)成果生產調試，研發(fā)人員、生產人員都會持續(xù)參與其中，因此，樣機的研制過程，就包含了研發(fā)和生產環(huán)節(jié)，只是兩個環(huán)節(jié)是相輔相成，而研發(fā)人員以及研發(fā)實驗室相關支出服務于研發(fā)環(huán)節(jié)更合理，領料和生產人員以及生產車間相關支出服務于生產環(huán)節(jié)為妥。 對于固定資產試生產產品銷售，在準則解釋第15號執(zhí)行之前，可以用收入沖減在建工程成本，到2022年1月1日開始，需要對此進行追溯調整，將試運行產品收入單獨確認，料工費等成本單獨歸集，也就是收入與成本的凈額將不再沖減在建工程，而是計入損益，導致利潤增加，此外，如果在建工程已轉固，固定資產成本增加，折舊增加，從而利潤降低，因此，需要二者結合評估追溯調整對報告期各期利潤的影響。 二、關于資金集中管理相關列報 C社：此條理解起來并不難，集團統(tǒng)一資金管理，有兩種管理方式： 一種是設立專門的財務公司，接受銀保監(jiān)會監(jiān)管的非銀行金融機構，各家資金統(tǒng)一歸集到該財務公司，會計處理上與銀行存款/借款類似，資金歸集到財務公司，各家在貨幣資金核算，與存放銀行一樣的處理，財務公司計入吸收存款；向財務公司拆借資金的，拆入方計入短期借款或長期借款，與向銀行借款一樣處理，財務公司計入發(fā)放貸款和墊款； 另一種是不設立專門的財務公司，資金統(tǒng)一歸集在集團母公司，此時，各家應在其他應收款核算，集團母公司在其他應付款核算，處理同企業(yè)之間的資金往來；在向集團母公司拆借資金時，拆入方計入其他應付款或長期應付款，集團母公司計入其他應收款。 以前期間應追溯重述。 此條系康得新、永煤事件，將歸入集團母公司統(tǒng)一管理的資金，在沒有設立財務公司的情形下，也仍然在銀行存款核算，導致銀行存款不實。準則解釋這里作了明確，應作為往來處理。 三、關于虧損合同的判斷 C社： 虧損合同的虧損金額判斷，要以兩項成本的較低者，一是繼續(xù)執(zhí)行虧損合同發(fā)生的成本與違約不執(zhí)行發(fā)生的補償或處罰，二者孰低。這個是準則早有規(guī)定的，本解釋明確的是虧損合同繼續(xù)執(zhí)行發(fā)生的成本，即，履約合同成本涵蓋的口徑，包括增量成本與分攤成本兩部分內容。 注意，與前兩條不同，本條是追溯不重述！ ~END~ #C粉之家#系C社專為財會人打造的精進平臺，內含準則實務、投行實務、審計實務、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃音視頻課程+長年答疑。系在C社文章基礎之上，對碎片化專業(yè)知識的進一步研磨整理并實現(xiàn)系統(tǒng)化、高效化的輸出。 尋求與眾C友共同進步，是我們一貫的理念！歡迎掃碼加入： |
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