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今天和大家一起學習一下企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)的稅務處理，這部分內(nèi)容一般在選擇題中出現(xiàn)，主觀題中也可能會涉及。本文會講到同學們經(jīng)常問及的“單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地是怎么回事？”、“融資租入的固定資產(chǎn)處理存在稅會差異嗎？”等常見問題，同學們一定要認真學習。 一、不得計算折舊稅前扣除的固定資產(chǎn)： 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 5、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn) 6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 7、其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)折舊的計提方法： 1、企業(yè)所得稅中，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 稅法上一般規(guī)定只認可直線法，如果企業(yè)使用其他折舊方法，需要調(diào)整稅會差異。但是，當企業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，此時如果會計上也是使用相同的加速折舊辦法，則無需調(diào)整。反之，則需要就稅會差異進行納稅調(diào)整。（加速折舊縮短年限的，不低于稅法規(guī)定最低折舊年限的60%） 2、企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計提折舊。 3、固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 稅法上固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。會計核算中首次確定的殘值率可與稅務上的殘值率相同；如果會計上年末對凈殘值有變更，稅法上將不再變更，則每年仍需要按照稅法上確定的凈殘值調(diào)整稅會差異。 三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限： 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 1、房屋、建筑物，為20年； 2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； 4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 5、電子設備，為3年。 下面以表格的形式展示一下：
①企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額； ②企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除； ③企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 即： 1、會計年限<稅法最低年限，會計折舊費>稅法折舊費：差額納稅調(diào)增； 2、會計年限>稅法最低年限，會計折舊費<稅法折舊費：無需納稅調(diào)整（按會計年限）； 3.會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除，會計折舊費0<稅法折舊費：差額納稅調(diào)減。 五、什么是“單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地”？ 很多同學好奇，正常來說，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，通過計提攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，這里為什么作為固定資產(chǎn)入賬，并且為什么又不計提 折舊呢？ 這是個歷史遺留問題，目前這種情況很少存在。改革開放前，中國城鎮(zhèn)國有土地實行的是單一行政劃撥制度，國家將土地使用權(quán)無償、無限期提供給用地者， 并且土地使用權(quán)不能在土地使用者之間流轉(zhuǎn)。 從80年代起，中國開始土地使用制度的改革，把土地的使用權(quán)和所有權(quán)分離，在使用權(quán)上，變過去無償、無限期使用為有償、有限期使用，使其真正按照其商品的屬性進入。 從1994年起，我國對國有企業(yè)之前無償劃轉(zhuǎn)使用的國有土地進行了全面的清查、估價，并對于企業(yè)過去已作為固定資產(chǎn)單獨入帳的土地，估價后， 應按確認、批復的價值調(diào)整帳面價值，并按調(diào)整后的帳面價值單獨入帳，不計提折舊。 因為當時的國有企業(yè)取得的土地并未付出代價，所以，企業(yè)所得稅法才作出這一特別規(guī)定，即“單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計算提取折舊”。 也就是說：單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊，也不需要作為無形資產(chǎn)攤銷。 六、融資租入固定資產(chǎn)的稅務處理（存在稅會差異） 融資租入固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間;無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。 會計上：對于融資租入固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定承租企業(yè)應單設“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。賬務上將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。 稅法上：稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎?？梢?，稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。 融資租入固定資產(chǎn)若會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致，，應調(diào)整應納稅所得額；會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應調(diào)增應納稅所得額。 七、固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理： （1）提升功能、增加面積。改擴建支出應并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。 （2）推倒重置。凈值（原值減折舊）并入重置后固定資產(chǎn)的計稅成本，投入使用次月起，按稅法規(guī)定折舊年限提折舊。 （3）租入的、已提足折舊的固定資產(chǎn)改擴建支出，按照長期待攤費用攤銷。 八、固定資產(chǎn)稅前一次性扣除相關規(guī)定： 1、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 2、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原規(guī)定執(zhí)行。 【溫馨提示】：同學們?nèi)绻衅渌麊栴}，可以在下方留言，老師會選擇典型問題予以回復。 |
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