【20211029  每日一稅】

小心：重復(fù)征稅

文/李冼  

       這是《每日一稅》為您服務(wù)的2752天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：近日，有老師來(lái)電咨詢(xún)：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否可能被重復(fù)征稅問(wèn)題?，F(xiàn)就該事項(xiàng)涉稅事宜與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

       案例：2012年6月，A公司的凈資產(chǎn)1200萬(wàn)元，股東為張先生，占股100%，投資成本200萬(wàn)元。2012年7月，張先生以平價(jià)200萬(wàn)元將A公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給郭小姐，合同約定，張先生自行申報(bào)繳納個(gè)稅。

       2013年8月，A公司公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為張先生轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元，依法向張先生追繳個(gè)稅200萬(wàn)元入庫(kù)（為了討論方便，不考慮股轉(zhuǎn)相關(guān)稅費(fèi)）。

       問(wèn)：郭小姐取得A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

      案列解析：顯然，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元，張先生應(yīng)繳個(gè)稅200萬(wàn)元。

       張先生應(yīng)繳個(gè)稅=（1200-200）*20%=200（萬(wàn)元）

       但，如何確定郭小姐取得A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)呢？有兩種觀點(diǎn)：

       觀點(diǎn)01：以200萬(wàn)元確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

       持該觀點(diǎn)的老師認(rèn)為，郭小姐與張三簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為200萬(wàn)元，且支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)元，以其實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，不考慮股轉(zhuǎn)相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。

      觀點(diǎn)02：以1200萬(wàn)元確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

      持該觀點(diǎn)的老師認(rèn)為，根據(jù)所得稅的對(duì)稱(chēng)原理，即轉(zhuǎn)讓方張先生繳了個(gè)稅200萬(wàn)元，受讓方郭小姐持有A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)就應(yīng)為核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元；張先生沒(méi)有繳個(gè)稅200萬(wàn)元，郭小姐A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。

       每日一稅認(rèn)為：根據(jù)本案資料，觀點(diǎn)01正確，郭小姐A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。因?yàn)楦鶕?jù)2012年6月當(dāng)時(shí)的政策規(guī)定，稅局依法以前次轉(zhuǎn)讓的股權(quán)交易價(jià)格200萬(wàn)元及郭小姐負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（忽略）確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就為200萬(wàn)元。

       法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）

    四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

　　各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過(guò)建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。

      各位老師可能疑惑了，如果按200萬(wàn)元確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，郭小姐再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，不就重復(fù)征稅了嗎？確實(shí)如此，可是國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)就這么規(guī)定的。

       難道稅局就一直這樣重復(fù)征稅嗎？

       不。每日一稅告訴你：2015年1月1日以后就按1200萬(wàn)元確定計(jì)稅基礎(chǔ)了。

      因?yàn)?015年1月1日以后，國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)已經(jīng)作廢，根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》規(guī)定，依法按受讓人郭小姐取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人張先生被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和，確定計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬(wàn)元。

       于是，2015年以后，郭小姐再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，重復(fù)征稅問(wèn)題就迎刃而解。

       法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）

    第十六條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。

    縱觀《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》，不重復(fù)征稅是總局確定股權(quán)原值的立法精神和遵循的基本原則。

      綜上所述，大家盡可放心，2015年1月1日以后，計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，核定征收個(gè)稅后，股權(quán)受讓方再轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)，就不存在重復(fù)征稅問(wèn)題了。

       每日一稅提醒：2011年1月1日至2014年12月31日間，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，被核定征收個(gè)稅，受讓方再轉(zhuǎn)讓時(shí)可能被重復(fù)征稅了。

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