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注：文中彩字為超鏈接部分，點擊可看原文件 隨著打虛打騙專項檢查工作的不斷深入，形形色色的虛開發(fā)票行為浮出水面。 近日，國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第一稽查局接到多份協(xié)查函，均指向同一家建安企業(yè)。面對檢查，企業(yè)頻頻“喊冤”，聲稱相關(guān)發(fā)票所涉及的業(yè)務(wù)均為掛靠企業(yè)行為，自己并不知情。但是，“不知情”并不是發(fā)生風險的借口，究其根本，是因為企業(yè)疏于內(nèi)部管理。對此，筆者提醒建安企業(yè)，一定要切實加強內(nèi)部管理，特別是對掛靠企業(yè)的管理，這樣才能更好地防范稅務(wù)風險。 建筑企業(yè)掛靠勞務(wù)公司發(fā)票涉稅風險分析  大連市稅務(wù)局第一稽查局接到的多份協(xié)查函顯示，甲建安企業(yè)從三家上游企業(yè)取得虛開增值稅普通發(fā)票，品名均為各類建材，金額合計965.1萬元，稅額合計28.9萬元。 稅務(wù)人員在檢查中了解到，甲企業(yè)建筑資質(zhì)等級較高，掛靠企業(yè)眾多。對于掛靠企業(yè)的施工項目，甲企業(yè)以自身名義對外簽訂合同、收付款項、開具發(fā)票并負責記賬，并不負責實際的材料采購、施工等業(yè)務(wù)。掛靠企業(yè)只是定期將購買建材的相關(guān)合同、發(fā)票郵寄給甲企業(yè)。工程施工過程中，對于大額采購，掛靠企業(yè)會以甲企業(yè)名義簽訂采購合同并由甲企業(yè)對公賬戶進行實際支付，而臨時急用的小型建材，則在施工地隨意選擇供貨商，不簽訂合同并通常采用現(xiàn)金付款。 稅務(wù)人員調(diào)查取證后發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)所取得的虛開增值稅普通發(fā)票對應(yīng)的業(yè)務(wù)，均為施工過程中發(fā)生的小型建材臨時采購活動，施工單位未與材料供應(yīng)商簽訂正規(guī)合同，且出于價格因素考慮，均使用現(xiàn)金進行了支付。稅務(wù)人員認為，甲企業(yè)所取得的虛開增值稅普通發(fā)票，不得作為其企業(yè)所得稅稅前扣除的抵扣憑證。由于甲企業(yè)無法補開、換開發(fā)票，也無法提供相關(guān)材料采購業(yè)務(wù)的合同協(xié)議，以及相應(yīng)的非現(xiàn)金付款憑證，因此，稅務(wù)人員認為，甲企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅248.5萬元并繳納相應(yīng)的滯納金。 對此，甲企業(yè)財稅負責人表示，由于掛靠企業(yè)和施工項目很多，難以對掛靠企業(yè)的材料供應(yīng)商等級、采購業(yè)務(wù)真實性等進行嚴格把關(guān)。因此，企業(yè)雖憑發(fā)票在賬面上列支了相應(yīng)成本費用，但對業(yè)務(wù)實際情況完全不知情，不應(yīng)承擔補稅責任。 根據(jù)建筑法及有關(guān)司法解釋的規(guī)定，甲企業(yè)雖未參與工程施工，但其作為被掛靠單位，需對工程施工合同承擔連帶責任。再加上工程合同的簽訂、款項的收付以及工程發(fā)票的開具，均以甲企業(yè)名義進行。因此，相應(yīng)稅務(wù)責任自然也應(yīng)由甲企業(yè)承擔。 根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。這種情況下，如果支出真實且已實際發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。 本案例中，甲企業(yè)既無法補開、換開相應(yīng)發(fā)票，又無法提供相關(guān)材料采購業(yè)務(wù)的合同或協(xié)議，且采用現(xiàn)金方式支付建材款，其以對實際業(yè)務(wù)情況不知情為理由，認為不應(yīng)承擔補稅責任的說法，顯然是站不住腳的。 不僅如此，若掛靠企業(yè)相關(guān)建材采購業(yè)務(wù)的真實性被證實存在問題，甲企業(yè)取得虛開發(fā)票并進行企業(yè)所得稅稅前扣除的行為，還存在被定性為偷稅的風險。 值得關(guān)注的是，甲企業(yè)的納稅信用也將受到影響。根據(jù)《納稅信用管理辦法》和《納稅信用評價指標和評價方式》的規(guī)定，甲企業(yè)因被稅務(wù)機關(guān)作補稅處理，其納稅信用年度評價指標得分，將根據(jù)補稅金額扣分。如確實存在偷稅行為，甲企業(yè)納稅信用等級將直接被判為D級，增值稅發(fā)票申領(lǐng)將被嚴格限量，并被列入稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控對象，其在投融資、工程招投標和資質(zhì)審核等方面甚至可能被予以限制或禁止。 實務(wù)中，大型建安企業(yè)普遍掛靠企業(yè)較多，項目也很多。對這類企業(yè)來說，加強對掛靠企業(yè)的合規(guī)管理，警惕取得虛開發(fā)票等稅務(wù)風險十分重要。 首先，企業(yè)必須“吃透”稅收政策。在打虛打騙大背景下，企業(yè)一定要改變錯誤認知，結(jié)合稅收政策的具體規(guī)定，重新審視自身財稅處理方式的合規(guī)性。舉例來說，建安企業(yè)在施工過程中，購買建材并取得增值稅普通發(fā)票的情況非常普遍。即使普通發(fā)票并不涉及增值稅進項稅額的抵扣，相關(guān)企業(yè)也要準確理解發(fā)票管理辦法等相關(guān)政策，提升對普通發(fā)票管理的重視程度。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個人不得有讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票等虛開發(fā)票行為。被掛靠的建安企業(yè)如果因為沒有“吃透”稅收政策，在并不了解實際業(yè)務(wù)的情況下，將掛靠企業(yè)提供的普通發(fā)票隨意入賬，并據(jù)此進行企業(yè)所得稅稅前扣除，不但會給自身帶來補稅和繳納滯納金的風險，更可能由于被定性為偷稅，導(dǎo)致納稅信用等級降低，進而導(dǎo)致以后的工程招投標受阻。 其次，要加強內(nèi)控監(jiān)督。作為被掛靠方，由于簽訂合同、收付款項、開具和取得發(fā)票等業(yè)務(wù)，均以自身名義進行，相關(guān)企業(yè)要明確認識到，在賺取管理費的同時，隨之而來的責任、義務(wù)和風險不容忽視。企業(yè)必須加強對掛靠企業(yè)材料供應(yīng)商的信用等級、稅收遵從度等方面的監(jiān)督，督促掛靠企業(yè)完善采購流程，簽訂正規(guī)合同協(xié)議，并以“公對公”的方式進行付款。同時，企業(yè)要不斷完善內(nèi)控機制，不能簡單僅憑掛靠企業(yè)轉(zhuǎn)交的發(fā)票，進行財務(wù)處理并列支成本費用，而是要制訂相應(yīng)的規(guī)范流程，向相關(guān)人員核實業(yè)務(wù)具體經(jīng)過，一并核對原材料出入庫、運輸?shù)认嚓P(guān)原始憑證，力求完善對掛靠企業(yè)的監(jiān)督。 最后，是要積極配合稽查。對于一些資質(zhì)較高的大型建安企業(yè)來說，其自身承建的工程項目和掛靠企業(yè)建設(shè)的項目都非常多。在財務(wù)核算工作繁重，涉及大量增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的情況下，再嚴密的內(nèi)控監(jiān)督，可能也無法保證萬無一失。因此，一旦接到稅務(wù)稽查通知，被掛靠企業(yè)不能一味地以自己不知情為由，喊冤叫屈，更不能與稽查人員針鋒相對。正確的應(yīng)對措施是，積極主動與稅務(wù)機關(guān)溝通，配合稅務(wù)機關(guān)進行檢查，倘若經(jīng)檢查證實相關(guān)業(yè)務(wù)為真，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條的相關(guān)規(guī)定，聯(lián)系掛靠企業(yè)或材料供應(yīng)商換開合規(guī)發(fā)票。如確實因為外部因素無法換開發(fā)票，企業(yè)應(yīng)積極為稅務(wù)稽查人員對接掛靠企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)實際經(jīng)手人，還原業(yè)務(wù)經(jīng)過，提供采購合同、出入庫單、運輸單據(jù)、銀行對賬單等能夠證明業(yè)務(wù)真實性的財務(wù)資料，降低被定性為偷稅的風險。 掛靠行為普遍存在，稅務(wù)風險無處不在，作為特定行業(yè)之一的建筑業(yè)，對財務(wù)的要求也比較高，需要準確進行會計處理、把握稅收關(guān)鍵點、真正了解稅務(wù)規(guī)則，為企業(yè)降低風險、減少成本。為了滿足大家的學(xué)習(xí)需求，《稅苑微課》也研發(fā)出建筑業(yè)稅務(wù)處理系列，微課中除了針對掛靠業(yè)務(wù)核算有詳細的介紹外，還有全流程會計核算、各稅種核心要點、風險防范等內(nèi)容。詳情聯(lián)系您的專屬客服了解，沒有專屬客服的穗友識別二維碼咨詢。 來源：中國稅務(wù)報 |
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