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現(xiàn)在企業(yè)競爭激烈，為了搶占市場、提升利潤等各種目的，會開展形式多樣的促銷活動，這些活動中企業(yè)會贈與對方一些小禮品、消費(fèi)券等情況，部分贈送行為會觸及個人所得稅的應(yīng)納稅所得的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條的規(guī)定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！保势髽I(yè)對這部分支出應(yīng)作為對方的個人所得稅應(yīng)納稅所得履行代扣代繳義務(wù)。哪些類型的贈與屬于個人所得稅應(yīng)納稅所得？如何規(guī)避其中存在的風(fēng)險？ 01企業(yè)營銷活動中常見贈送禮品、券、紅包的行為主要有以下一些形式：1.企業(yè)在促銷中對購買商品或服務(wù)的客戶一并贈送禮品。如各種“買一送一” “消費(fèi)10000送小米掃地機(jī)器人” ，這類信息經(jīng)常在超市的貨架上可以看到，網(wǎng)上商城也有。 2.企業(yè)向各種特定或非特定對象贈送各種代金券、消費(fèi)券，折扣券。這種券五花八門，花色多樣，使用條件多樣，但有個共同特點(diǎn)這種券只能在商家消費(fèi)時才能使用，并且只能抵扣所消費(fèi)商品或服務(wù)的部分價款。諸如在餐飲店消費(fèi)、商場消費(fèi)贈送的“滿100元抵20元”券、京東商城網(wǎng)上贈送的“滿1000元減50元抵扣券”、滴滴打車贈送的“6折券”“5折券”之類的、滴滴打車贈送的電子“5元代金券”“6元代金券”。 3.消費(fèi)積分換禮品。譬如信用卡積分換禮品、網(wǎng)上商城消費(fèi)積分換禮品等。 4.邀約特定人員參與的現(xiàn)場活動贈送的伴手禮、抽獎禮品等，這一類活動單個禮品價值視活動類別、邀約人員的類別等情況不同，從數(shù)十元、數(shù)百元、到數(shù)千元都可能有。這一類禮品贈送的對象不與在商家是否后續(xù)進(jìn)行消費(fèi)掛鉤。 5.企業(yè)在地鐵口、商業(yè)街區(qū)隨機(jī)贈送的小扇子、圓珠筆等，小扇子、圓珠筆上印了商家的廣告信息，這一類禮品的單位價值很低，幾毛錢、幾元錢。還有些企業(yè)在3.15等特定的日子舉辦宣傳活動等，也會贈送些雨傘等小禮品。 6.企業(yè)發(fā)放的電子現(xiàn)金紅包或者鈔票的紅包，鈔票的紅包自不用說了，重點(diǎn)是網(wǎng)絡(luò)紅包，這種現(xiàn)金紅包指功能等同于人民幣，用途無限制，可以在購買任意商品或服務(wù)時作為支付手段使用，電子紅包也可以提現(xiàn)轉(zhuǎn)入銀行卡等。我目前還沒遇到過從企業(yè)賬戶發(fā)放電子現(xiàn)金紅包的情況。 7. 還有一類無最低消費(fèi)金額的代金券、體驗(yàn)券形式較為特殊，憑代金券、體驗(yàn)券可以無需另外支付對價即可以得到企業(yè)提供的商品或者服務(wù)。 02個人所得稅的相關(guān)規(guī)定關(guān)于營銷活動中贈送的禮品、券、紅包涉及的個人所得稅問題，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定了征收和不征收個人所得稅的數(shù)種情形，包括：
2019年1月1日實(shí)施了新的個人所得稅法，其中取消了原個人所得稅法中應(yīng)稅所得類別中“國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得”，所以以上文件中規(guī)定的“其他所得”就不再適用。2019年6月13日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布2019年第74號公告《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》，其中第三條將原《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）中的“其他所得”調(diào)整為“偶然所得”，變更后適用的稅率等其他條件都沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。
03那么第一部分列舉的企業(yè)營銷活動中各類贈送禮品、券、紅包等行為，哪些需要企業(yè)代扣代繳個人所得稅？第1、2、3類型中提及的商業(yè)活動贈送行為，不屬于個人所得稅法中應(yīng)征收個人所得稅的情形。因?yàn)槠浞謩e符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）、《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財政部 國稅總局2019年第74號公告）中“企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品”“企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)”和“企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品”“企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。”，屬于不征收個人所得稅的情形。 第4、5、6類型中提及的商業(yè)活動贈送行為，屬于應(yīng)征收個人所得稅的情形，其符合《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財政部 國稅總局2019年第74號公告）第三條的規(guī)定，“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅”。 第7類型中贈送的代金券、體驗(yàn)券屬于比較特殊的情形，屬于可以0折取得商品或服務(wù)，在實(shí)務(wù)中，因?yàn)榇鹑部梢匝a(bǔ)足金額享受其他高于代金券金額的商品或服務(wù)，企業(yè)通常不再予以區(qū)分是0折（贈送）或者是其他折扣購買的商品或服務(wù)，都將其作為“企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券”，列入不征收個人所得稅的情形，這可能存在一定的分歧，因?yàn)?折可以被理解為是廣告、宣傳等活動中的贈送。 04如何規(guī)避上述各種營銷活動中贈送禮品、券、紅包涉及的個人所得稅風(fēng)險，企業(yè)可采取以下措施：1. 不能贈送禮品，那就超低價售賣“商品”。因?yàn)椤捌髽I(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅”，這種情況下，可以對擬贈送的禮品進(jìn)行超低價售賣，使其變成企業(yè)在商業(yè)營銷中提供了超低價的商品。 2. 不能單獨(dú)送禮品，那就售賣產(chǎn)品時贈送禮品。從而使贈送的禮品符合“企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品”，不征收個人所得稅。 3.對于憑代金券、消費(fèi)券就可以免費(fèi)取得商品或者服務(wù)的情況，企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，達(dá)成共識，或者設(shè)計成超低折扣價、支付金額（0.1元、0.5元、1元等）售賣的商品或服務(wù)。 4.企業(yè)在地鐵口、商業(yè)街區(qū)贈送有宣傳廣告功能的小扇子、圓珠筆等單價很低的禮品，其本質(zhì)上與散發(fā)印刷的廣告宣傳單差異很小，作為“偶然所得”征收個人所得稅有點(diǎn)牽強(qiáng)。 作者：山風(fēng)北 原文鏈接：https://vip./article/12910著作權(quán)歸作者所有。 |
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